Бухгалтерский учет в строительстве. 3

Содержание

1. Нормативное регулирование организации строительного производства. Подрядчик, его роль и цели в выполнении строительных работ.

Государственное регулирование  строительной деятельности представляет собой управленческую деятельность государства в лице соответствующих  уполномоченных органов, направленную на упорядочение экономических отношений в сфере строительства с целью защиты публичных и частных интересов участников этих отношений [10, с.89].

Государственное регулирование  строительной деятельности включает:

- выработку государственной политики в области строительства, градостроительной и жилищной политики,

- нормативно-правовое регулирование:

- градостроительное регулирование,

- техническое регулирование,

- государственный строительный контроль и надзор.

Государственное регулирование осуществляется посредством разработки правовых норм.

Важнейшим из специфических  для строительства документов является Градостроительный кодекс Российской Федерации, называющий своим предметом:

1. Градостроительные  отношения - отношения, связанные с деятельностью по развитию территорий, в том числе городов и иных поселений, осуществляемой в виде:

- территориального планирования,

- градостроительного зонирования,

- планировки территории,

- инженерных изысканий,

- архитектурно-строительного проектирования,

- строительства объектов капитального строительства,

- реконструкции объектов капитального строительства,

- капитального ремонта, при проведении которого затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.

2. Отношения, связанные  с: 

- принятием мер по обеспечению безопасности строительства,

- предупреждению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера,

- ликвидации их последствий - при осуществлении градостроительной деятельности, если такие отношения не урегулированы специальными законами.

3. Прямо указанные  в ГСК РФ отношения, связанные  с: 

- приобретением статуса СРО,

- прекращением статуса СРО,

- определением правового положения СРО,

- осуществлением деятельности СРО,

- установлением порядка осуществления СРО контроля за деятельностью своих членов,

- применением СРО мер дисциплинарного воздействия к своим членам,

- порядка осуществления государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО.

Техническое регулирование - это правовое регулирование отношений в области установления, применения и исполнения обязательных требований к продукции или к связанным с ними процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, а также в области установления и применения на добровольной основе требований к продукции, процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнению работ или оказанию услуг и правовое регулирование отношений в области оценки соответствия.

Технический регламент - документ, который принят ратифицированным международным договором РФ или межправительственным соглашением [3], или федеральным законом, или указом Президента РФ, или постановлением Правительства РФ, или нормативным правовым актом федерального органа исполнительной власти по техническому регулированию [4] и устанавливает обязательные для применения и исполнения требования к объектам технического регулирования (продукции, в том числе зданиям, строениям и сооружениям или к связанным с требованиями к продукции процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации) [2].

В соответствии со ст.5.1 ФЗ от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» [2] особенности технического регулирования в области обеспечения безопасности зданий и сооружений устанавливаются Федеральным законом «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» [1].

Стандартизация - деятельность по установлению правил и характеристик в целях их добровольного многократного использования, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения продукции и повышение конкурентоспособности продукции, работ или услуг [2].

Стандарт - документ, в котором в целях добровольного многократного использования устанавливаются характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг. Стандарт также может содержать правила и методы исследований (испытаний) и измерений, правила отбора образцов, требования к терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикеткам и правилам их нанесения [2].

Свод правил - документ в области стандартизации, в котором содержатся технические правила и (или) описание процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации продукции и который применяется на добровольной основе [2].

Согласно п.1 ст.6 ФЗ от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» [1] лишь некоторые СНиПы признаются обязательными к исполнению. Указания на эти СНиПы содержатся в Перечне национальных стандартов и сводов правил (частей таких стандартов и сводов правил), в результате применения которых на обязательной основе обеспечивается соблюдение требований федерального закона «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», утверждённом Распоряжением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 1047-р [5].

В соответствии с п.2 ст.42 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений [1] строительные нормы и правила, утверждённые до дня вступления в силу указанного Регламента (то есть до 30.06.2010 г.) и не включенные в названный Перечень, признаются сводами правил, то есть применяются на добровольной основе.

Во исполнение п.1 ст.16.1 ФЗ от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» [2] разработан Перечень документов в области стандартизации, в результате применения которых на добровольной основе обеспечивается соблюдение требований Федерального закона от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (утверждён Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 01.06.2010 № 2079) [6].

Существуют также нормативные  акты, предусматривающие выявление  недостатков произведённых работ, напр., Классификатор основных видов  дефектов в строительстве и промышленности строительных материалов [7] (Утвержден Главной инспекцией Госархстройнадзора России 17.11.1993 г.).

Значительная часть  действующей в РФ нормативно-технической  документации была разработана и  принята во времена СССР. В сохранивших  действие нормах встречаются явные  анахронизмы. Например, СНиП 1.06.04-85 «Положение о главном инженере (главном архитекторе) проекта», утвержденные постановлением Госстроя СССР от 28 июня 1985 г. № 103, введённые в действие 15 июля 1985 г. и действующие в настоящее время [8], в числе задач и обязанностей главного архитектора проекта называют:

Выбор типовых и повторно используемых экономичных индивидуальных проектов, унифицированных объемно-планировочных, конструктивных и технологических решений, узлов, конструкций и изделий с целью широкого применения их при проектировании, не допуская необоснованной разработки индивидуальных проектов и проектных решений.

Как следует из текста п.5 ст. 42 ФЗ от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» [2], не позднее 1 июля 2012 года должна быть осуществлена актуализация СНиПов, включенных в Перечень национальных стандартов и сводов правил, утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 1047-р [5]. Однако, как отмечает В. К. Браун, работы по актуализации ведутся крайне медленно, и сроки вряд ли будут соблюдены. Своды правил (актуализированные редакции СНиПов) находятся в свободном доступе на сайте Минрегиона России. При этом в предисловии к каждому из таких Сводов правил Минрегион России именует себя разработчиком и заявляет о своём исключительном праве на них.

Подрядчик - специализированные строительные организации, имеющие соответствующие лицензии и являющиеся профессионалами в строительстве.

В соответствии с последними требованиями законодательства, для  выполнения функций генерального подрядчика и заказчика-застройщика организациям не требуется получение свидетельств о допуске. Однако, как полагают авторы статьи, к профессионализму и опыту генерального подрядчика должны предъявляться особые требования, отличные от выдвигаемых к непосредственным исполнителям работ

С 1 января 2009 г. прекратилась выдача лицензий на осуществление деятельности по производству инженерных изысканий, проектированию и строительству  зданий и сооружений.

22 июля 2008 г. был принят  Федеральный закон № 148-ФЗ «О  внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 148-ФЗ). Он ввел новое правило, согласно которому по окончании переходного периода (т.е. до 1 января 2010 г.) виды работ по инженерным изысканиям, подготовке проектной документации, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, влияющие на безопасность объектов капитального строительства, должны будут выполняться только лицами, имеющими свидетельства о допуске к таким видам работ. На протяжении самого переходного периода (т.е. с 1 января 2009 г. по 1 января 2010 г.) последние могли осуществляться по выбору исполнителя на основании как свидетельства о допуске, так и полученной до 1 января 2009 г. лицензии на соответствующий вид деятельности.

Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство. Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740 - 757 ГК РФ.

Выполнение разнообразных  работ при возведении зданий и  сооружений различного назначения вызывает необходимость привлечения специализированных строительных организаций, обеспечивающих определенное качество работ. Эти подразделения работают в строительном производстве по договорам подряда. Договор подряда между заказчиком и генподрядчиком может предусматривать личное выполнение последним всех условий договора, но может и не содержать такого условия.

В общих положениях о подряде, а именно в статье 706 ГК РФ предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данном случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Привлечение субподрядчиков возможно, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

2. Особенности бухгалтерского учета неотфактурованных материалов.

Неотфактурованная поставка – это материальные запасы, которые  поступили в организацию без расчетных документов. Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены материальные ценности.

Неотфактурованная поставка возникает в том случае, когда материальные ценности прибыли, договор с поставщиком существует, а расчетных документов к нему нет. Статьи 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять такие ценности, даже если отсутствуют расчетные документы.

Положения этих статей основаны на статье 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств. В связи с этим при необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных (невыгодных для него) имущественных последствий согласно статье 393 ГК РФ.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Форма  применяется при количественных и качественных расхождениях, а также  при расхождениях по ассортименту. Полученные без документов материальные запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. В частности, на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Если организация использует в качестве учетных цен фактическую  себестоимость материалов, поступившие  материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре. Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество.

После получения расчетных  документов (до утверждения бухгалтерской отчетности), исходя из приведенных в них данных, корректируется стоимость материалов. Корректировку можно выполнять методами дополнительной записи (проводки) или "красного сторно". Метод дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы хозяйственной операции, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив к проводке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет.

Метод «красного сторно» используется во всех иных случаях. При этом сначала надо сторнировать первоначально сделанную проводку, а затем отразить фактическую стоимость поставки на основании документов, полученных от поставщика. Если материальные запасы уже списаны в производство, задача усложняется. Прежде всего, необходимо сравнить указанную в полученных документах цену со стоимостью, по которой материалы были оприходованы.

Самый простой вариант, если цены в расчетных документах поставщика и акте о приемке материалов совпадают. Такая ситуация возникает, если организация приняла к учету материальные запасы по цене, определенной в договоре. В расчетных документах поставщика будут указаны эти же цены.

Зачастую указанные в расчетных документах поставщика цены на материальные запасы отличаются от тех, по которым последние были приняты к учету. Если запасы уже списаны, то действия бухгалтера зависят от того, какой способ оценки материальных запасов при их выбытии выбрала организация.

Рассмотрим ситуацию, когда расчетные документы поставщика получены в месяце оприходования  материальных запасов либо в следующем  месяце, но до составления соответствующих  регистров по приходу за прошлый  месяц. В этом случае материальные запасы могут учитываться в общем порядке, то есть без отражения учетной или рыночной цены по ним. На основании этого некоторые эксперты делают вывод, что отражать стоимость неотфактурованных поставок товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете можно в последних числах отчетного месяца. Согласно этой точке зрения в учетных регистрах неотфактурованных поставок можно отразить только поставки, документы по которым были получены до составления бухгалтерской отчетности, а все остальные материальные запасы надо приходовать, ориентируясь на даты передачи документов поставщиком. Если в организации четко налажен документооборот, то такой подход к решению задачи для бухгалтера, конечно, предпочтительнее, поскольку он упрощает ведение учета.

Если расчетные документы поступили в организацию в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то стоимость материалов не корректируется, а задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету. Разница, которая при этом образуется, считается прибылью (убытком) прошлых лет, выявленной в отчетном году. Поэтому ее относят к внереализационным доходам (расходам) и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При налогообложении неотфактурованных  поставок проблемы связаны с двумя  налогами: налогом на добавленную  стоимость и налогом на прибыль.

Приобретенные материальные ценности организация принимает к учету  по фактической себестоимости без  налога на добавленную стоимость (кроме  случаев, предусмотренных Налоговым  кодексом). Поэтому порядок отражения "входного" НДС зависит от того, как определена эта сумма в договоре с поставщиком. Допустим, наличие НДС в сумме договора не определено. В таком случае нет основания для ее выделения расчетным путем при получении неотфактурованной поставки. Налог следует учесть на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», если он будет указан в поступивших расчетных документах.

Если же сумма НДС указана  в договоре, то на практике используют два подхода для ее учета. Согласно первому налог отражают на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» одновременно с принятием к учету неотфактурованной поставки.

Кредиторская задолженность поставщика товаров не занижается на сумму налога и более точно отражается в  бухгалтерской отчетности. При получении  расчетных документов корректируются суммы как материальных ценностей, так и налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем возможна ситуация, когда в полученных расчетных  документах будет отсутствовать  сумма НДС. Например, поставщик получил  освобождение от уплаты НДС или перешел на упрощенную систему налогообложения. В этом случае налоговые вычеты по материальным ценностям, приобретенным у таких поставщиков, у покупателя не применяются.

Поэтому согласно второму подходу  НДС по поставке отражают на счете 19 при получении расчетных документов от поставщика. Принять к вычету НДС по неотфактурованной поставке можно только при получении счета-фактуры от поставщика, являющегося налогоплательщиком НДС, оплаты принятых к учету материальных ценностей и при использовании их для операций, облагаемых НДС.

Ряд специалистов считают, что такая  корректировка осуществляется путем  сторнирования первоначальных записей  по оприходованию материально-производственных запасов и формирования записей  по соответствующим счетам в правильной сумме.

При таком способе в учете делаются записи:

- Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»

- принята к учету неотфактурованная  поставка по рыночной цене;

 сторно Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет  «Неотфактурованные поставки»

- сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика;

 Дебет 10 (41) Кредит 60

- отражена стоимость материально-производственных  запасов в соответствии с документами  поставщика;

 Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС;

 Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

- НДС принят к вычету;

 Дебет 60 Кредит 51

- оплачена поставка.

В то же время другие специалисты  предлагают формировать дополнительные проводки на разницу в стоимости  материально-производственных запасов.

Тогда при таком способе  в учете, например, делаются записи:

 Дебет 10 (41) Кредит 60, субсчет «Неотфактурованные поставки»

- принята к учету  неотфактурованная поставка по  рыночной цене;

Дебет 10 (41) Кредит 60

- на разницу скорректирована  (увеличена) стоимость материально-производственных запасов;

 Дебет 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» Кредит 60

- отражена задолженность  перед поставщиком;

 Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС;

 Дебет 68, субсчет  "НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету;

 Дебет 60 Кредит 51

- оплачена поставка.

Пункт 41 Методических указаний устанавливает, что если расчетные  документы по неотфактурованным  поставкам поступили в следующем  году после представления годовой  бухгалтерской отчетности, то стоимость  материальных запасов не меняется, а величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке.

Окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации на основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

На основании данного  пункта в месяце, в котором поступили расчетные документы, в учете делаются записи:

- Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

- уменьшение стоимости  материальных запасов;

- Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60

- увеличение стоимости  материальных запасов.

Материальные ценности, которые получены по неотфактурованной  поставке, следует принять к налоговому учету по цене, указанной в составленном акте на приемку материалов. Эти  суммы необходимо учитывать в  отдельном налоговом регистре.

Вместе с тем при  списании таких материальных ценностей в производство или в реализацию их стоимость не может быть учтена для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что данные затраты не удовлетворяют требованиям Налогового законодательства (расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, подтверждаются документально).

По мнению налоговых  органов, акты о приемке не могут  служить в качестве документального  подтверждения расхода. Поэтому  списанные ранее материальные ценности могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только при получении расчетных документов от поставщика.

3. Способы выполнения строительных работ у застройщика.  Бухгалтерский учет затрат на строительство, выполняемое подрядным способом.

В строительстве, независимо от его вида, получили распространение три организационные формы (способы) ведения работ:

- подрядный;

- хозяйственный;

- строительство «под ключ».

Вложение во внеоборотные активы является одним из необходимых  элементов процесса воспроизводства  и представляет собой затраты  организации, направленные на воспроизводство и увеличение объема основных средств и нематериальных активов, которые оказывают непосредственное влияние на производительность сельскохозяйственного труда. По своей структуре вложения во внеоборотные активы подразделяются на строительные работы, монтаж оборудования, приобретение основных средств, формирование основного стада продуктивного и рабочего скота, закладку и выращивание многолетних насаждений, приобретение и создание нематериальных активов и прочие (отвод земельных участков под застройку, закладка лесонасаждений, подготовка кадров, создание проектно-сметной документации и др.).

Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов  приходится на капитальные вложения. Под капитальными вложениями следует  понимать затраты на воспроизводство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Чем выше уровень капитальных вложений в организацию, тем быстрее она будет развиваться. В результате капитальных вложений создаются основные фонды, которые имеют стоимостную и натуральную формы.

Все виды капитальных  вложений в сельскохозяйственных организациях учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

На данном счете отражается информация о вложениях организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах: по выращиванию и закладке многолетних насаждений; по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств).

Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности в размере  фактических затрат на их приобретение, создание, формирование и закладку.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

При подрядном способе  выполнения работ затраты на строительство  производит подрядчик. Основой взаимоотношений  между сельскохозяйственной организацией и подрядчиком является договор, который заключается между ними на выполнение строительно-монтажных работ, и утвержденная проектно-сметная документация.

На объемы выполненных  работ подрядчиком составляется акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) (далее - акт), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Форма акта утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве».

Акт применяется при  приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652» (с учетом изменений, внесенных постановлением от 23.07.2005 № 813).

Акт составляется каждым участником строительства, в т.ч. и  генподрядчиком, в подтверждение  объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется он в четырех экземплярах: два экземпляра - для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

В качестве приложения к  акту в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных  на производство работ, с указанием  обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.