Бухгалтерский учёт в строительстве

Содержание

 

1. Введение

2. Обеспечение  строительства материальными ресурсами

1. Выполнение строительных  работ из материалов подрядчика

2. Использование материалов  заказчика

3.  Использование давальческих  материалов заказчика

4.  Обеспечение строительства оборудованием

       3. Учет основных средств строительства

1. Структура и состав основных  средств

2.  Порядок учета  основных средств

4. Учет материально-производственных запасов
5. Себестоимость строительных работ

1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ
2. Порядок учета затрат по статьям расходов
3. Учет затрат на производство строительных работ и сдача их заказчику
4. Учёт незавершённого производства

6. Учет резервов предстоящих расходов

1. Резервы на покрытие предвиденных потерь

7. Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Обеспечение строительства материальными  ресурсами

  Характерной чертой  строительства является использование  значительного количества строительных материалов, конструкций и деталей, как по их номенклатуре, так и в физическом выражении. Удельный вес стоимости материалов в общей стоимости строительства составляет более 50%. Стоимость материальных ресурсов, в соответствии с действующим порядком ценообразования строительной продукции, включается в сметную (договорную) стоимость строительства.

Выполнение строительных работ  из материалов подрядчика

   Этот способ  обеспечения строительства материальными  ресурсами является наиболее  традиционным для строительства.  При осуществлении строительства этим способом подрядные работы выполняются из материалов подрядчика. В бухгалтерском учете подрядчика операции с использованием материалов собственного приобретения отражаются следующим образом:

Д 10, субсчет "Сырье и материалы", К 60 — оприходованы полученные материальные ценности;

Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам", К 60 — отражен НДС по оприходованным материальным ценностям;

Д 60 К 51 — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС;

Д 68 "Расчеты по НДС", К 19, субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам" — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям;

Д 20, субсчет "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами", К 10, субсчет "Сырье и материалы" — списаны фактически использованные при производстве строительных работ материалы, конструкции и детали в сопоставлении с их расходом, определенным по производственным нормам;

Д 62 К 90.1 — сданы заказчику (застройщику) выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости, включая сметную стоимость материальных ресурсов;

Д 90.2 К 20, субсчет "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами" — списана фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами.

В данном случае облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом у подрядчика будет объем строительно-монтажных работ, включая сметную стоимость материальных ресурсов.

Использование материалов заказчика 

    При этом  методе заказчик согласно условиям  договора строительного подряда принимает на себя обязанность по обеспечению строительства в целом или в определенной части отдельными видами материалов или оборудования.

   Материальные  ценности, приобретенные заказчиком, изначально предназначаются для  дальнейшей перепродажи их подрядчику в рамках договора подряда и обеспечения строительства материалами. Приобретаемые для перепродажи материальные ценности новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению предписывают учитывать в бухгалтерском учете заказчика на счете 41 "Товары", а их реализацию отражать на счете 90 "Продажи".

   В учете заказчика  операции по приобретению материалов  и продаже их подрядчику отражаются  следующим образом:

Д 41 К 60 — оприходованы стройматериалы;

Д 19, субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам", К 60 — отражен НДС по оприходованным материальным ценностям;

Д 60 К 51 — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС

Д 68 "Расчеты по НДС", К 19.3" — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям;

Д 62 К 90.1 — отражена выручка за отпущенные подрядчику стройматериалы;

Д 90.3 К 41 — списана покупная стоимость стройматериалов;

Д 90.2 К 68 — начислен НДС на оборот по реализации стройматериалов (при способе определения выручки от реализации "по отгрузке").  

  Право собственности  на отпущенные стройматериалы  переходит к подрядчику после  передачи ему заказчиком товарораспорядительных  документов (ст. 223 и 224 ГК РФ). Подрядчик приходует и списывает стройматериалы в общеустановленном порядке.

Использование давальческих материалов заказчика

    Этот способ  обеспечения материальными ресурсами  является не менее распространенным в строительстве. При его использовании в соответствии со ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан экономно и расчетливо использовать предоставленные заказчиком материалы, и после окончания работ представить ему отчет о расходовании полученных материалов. Оставшиеся после выполнения работ материалы подрядчик обязан возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работ с учетом стоимости остатка неиспользованных материалов. При этом сметная (договорная) стоимость строительства объекта для подрядчика формируется из стоимости строительно-монтажных работ без стоимости материалов, что должно быть соответствующим образом учтено в проектно-сметной документации.

    Статья 220 ГК  РФ сохраняет за заказчиком  право собственности на передаваемые  в переработку материалы.                  

   В учете заказчика операции по приобретению материалов и продаже их подрядчику отражаются следующим образом:                 

Д 10, субсчет "Строительные материалы", К 60 — оприходованы полученные стройматериалы;             

Д 19.3 К 60 — учтен НДС по оприходованным строительным материалам;

Д 60 К 5l — оплачен счет поставщика за строительные материалы, включая НДС;

Д 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К 10, субсчет "Строительные материалы" — отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для использования при производстве строительных работ, согласно документам на передачу;

Д 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К 60 — приняты выполненные подрядчиком работы согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ, включая НДС (без стоимости давальческих материалов);

Д 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", К 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" — списаны использованные при строительстве материалы согласно представленным подрядчиком актам на списание в сопоставлении с расходом, определенным по Производственным нормам.

   В учете подрядчика операции отражаются следующим образом:                 

  Приход по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в переработку" — давальческое сырье и материалы, принятые от застройщика (заказчика) по ценам, предусмотренным в договоре;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90.1 "Прочие доходы и расходы" — сданы заказчику выполненные объемы работ согласно справке формы № КС-3 по сметной (договорной) стоимости работ без учета стоимости давальческих материалов;

   Расход по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в переработку" — списаны давальческие материалы при их использовании на производстве работ.

Обеспечение строительства  оборудованием

  Новый План счетов, Инструкция по его применению и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предполагают, что учет оборудования, предназначенного для установки на объекте строительства, должен осуществлять застройщик на счете 07 "Оборудование к установке". Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной деятельностью, но которая осуществляет капитальное строительство.

      Для  учета оборудования, поставляемого  на строительство объекта, подрядчику следует открывать соответствующий субсчет к счету 10 "Материалы" и формировать фактическую себестоимость приобретенного оборудования в соответствии с перечнем расходов, приведенных в п. 6 вышеуказанного документа.

  Если обязанность поставки оборудования возложена на застройщика, формирование его стоимости осуществляется на счете 07 "Оборудование к установке". При этом застройщик использует перечень затрат, включаемых в себестоимость оборудования, указанный выше.

Приобретение застройщиком оборудования и его доставка на склад оформляются в его учете проводками:

Д 07 К 70 (69,10,26...) —учтены заготовительно-складские расходы;

Д 07 К 23 — учтены транспортные расходы (при наличии у застройщика собственного транспортного подразделения);

Д 07 К 76 — учтены транспортные расходы (при использовании услуг сторонних организаций).         

В соответствии, с Положением по учету долгосрочных инвестиций в  учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

После оформления акта передачи оборудования в монтаж в учете  застройщика делается проводка:

Д 08 К 07 — на сумму фактической себестоимости переданного в монтаж оборудования.

В учете подрядчика оборудование, приобретенное застройщиком, отражается на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Подрядчик, выполнивший работы по монтажу оборудования, в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) указывает только стоимость монтажных работ, а стоимость оборудования отражает в акте о стоимости оборудования, смонтированного на объекте (в данном случае, когда у подрядчика оборудование числилось на забалансовом счете, акт не составляется). Одновременно стоимость оборудования списывается в бухгалтерском учете подрядчика с забалансового счета 005.

  В бухгалтерском  учете застройщика стоимость  монтажных работ отражается на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. При этом в учете делаются записи:

Д 08 К 60 — учтена стоимость выполненных монтажных работ;

Д 19 К 60 — учтена сумма НДС по монтажным работам.

   В том случае, когда оборудование для установки  приобретает подрядчик, его фактическая  себестоимость формируется в  вышеуказанном порядке. Разница будет состоять в том, что затраты по приобретению оборудования отражаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 "Материалы".

                                                            Учет основных средств строительства

               Структура и состав основных средств

Основные средства по их видам подразделяются на:

     1.Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.                   

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный  скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные  средства.

   В зависимости от участия  в производственном процессе основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

   По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные.               

Учет расходов по содержанию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с включением этих расходов в себестоимость по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

 • временные титульные  здания и сооружения, к которым  относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (временные склады, производственные мастерские, конторы строительных участков, автомобильные и землевозные дороги и проезды и т.д.).

   Указанные объекты  возводятся (приобретаются) за счет  средств застройщика (заказчика), предусмотренных в сводном сметном расчете, и включаются в сметную стоимость строительства.

Порядок учета  основных средств

Основные средства учитываются  по первоначальной стоимости на счете 01 "Основные средства". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

   Первоначальной стоимостью  основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются к учету по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

   Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, возведенные хозспособом, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, а также полученные по договору дарения и в случаях безвозмездного получения, с 1 января 2000 г. отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость объектов основных средств, кроме объектов погашается посредством начисления амортизации, информация о которой обобщается на счете 02 "Износ основных средств". Амортизация начисляется на объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производит арендодатель.

Суммы амортизационных  отчислений по объектам основных средств относятся на соответствующие счета учета затрат на производство в зависимости от места их использования:

• на счет 23 "Вспомогательные  производства" — амортизационные  отчисления по основным средствам (производственным зданиям, оборудованию и др.), используемым в обособленных подсобных производствах строительно-монтажных организаций (бетонных и растворных производствах, производствах бетонных и железобетонных изделий, механических, столярных и других мастерских и пр.);

• на счет 25 "Общепроизводственные расходы" — амортизационные отчисления по собственным строительным машинам и механизмам (экскаваторам, бульдозерам, башенным и стреловым кранам и др.), используемым при производстве строительно-монтажных работ;           

• на счет 26 Общехозяйственные расходы" — амортизационные отчисления по основным средствам:

— управленческого назначения (офисному оборудованию, служебным легковым автомобилям, множительной и вычислительной технике, персональным компьютерам и др.);      

— зданиям и оборудованию санитарно-бытового назначения;

— помещениям и инвентарю  медпунктов, столовых и других пунктов  питания;

— оборудованию, инвентарю и механизированному  инструменту, используемым при производстве работ на строительных площадках.

   Начисление амортизационных  отчислений на объекты основных  средств, полученные организацией  безвозмездно, и отнесение их  на соответствующие счета учета затрат (указанные выше) сопровождается бухгалтерской проводкой:

Д 98 "Доходы будущих периодов" К 91.1 "Прочие доходы".

  По окончании процедуры  выбытия остаточная стоимость  объекта списывается со счета  01.1 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы":

Д 91.2 К 01.1

Расходы по реализации основных средств списываются с кредита счетов 44 "Расходы на продажу", 23 "Вспомогательные производства" и других на счет 91.2 "Прочие расходы":

 Д 91.2  К 44, 23 и другие.

В дебет счета 91.2 списывается  также налог на добавленную стоимость:

Д91.2  К68.

Списание объектов основных средств в случае морального или физического износа оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Д 01.2 К 01 — списана первоначальная стоимость объекта;

Д 02 К 01.2 — списан начисленный износ;

Д 91.2 К 01.2 — отнесена на прочие расходы остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 60, 70 и др.— списаны затраты по демонтажу;

Д 10 К 91.1 — оприходованы материалы от разборки;

Д 99 К 91.9 — сальдо прочих расходов и доходов списано на счет прибылей и убытков.

Учет материально-производственных запасов

   Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 на следующих счетах: 10 "Материалы"; 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

  Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы". Предприятия-застройщики используют субсчет 8 "Строительные материалы" счета 10.

   Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10.

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

  При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют счета 60, 71, 23, 20.

   Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, помимо счета 10 на всех предприятиях используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, которая затем списывается по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10.

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

  Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

  Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

  Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.

Особенностью строительства  является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные  организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.

   Расходы по  возведению временных (нетитульных)  сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.

  Стоимость материалов, полученных от разборки временных  (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Себестоимость строительных работ

Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

   Затраты на  строительное производство в  бухгалтерском учете группируются по:

   • месту возникновения  (строительным участкам, объектам, подсобным производствам и другим структурным подразделениям предприятия). Такая группировка затрат необходима для организации внутреннего учета и определения себестоимости строительных работ;

   • видам строительных  работ (услуг);

    • видам  расходов (элементам и статьям  затрат).

   Группировка затрат  по элементам (материальные затраты,  затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

   Затраты на  производство строительных работ  включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

Порядок учета  затрат по статьям расходов

Учет расходов на оплату труда рабочих ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми  организацией формами и системами оплаты труда.

  Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В состав данных затрат не включаются расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации; рабочих, занятых обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов; рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых и относимых на счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.); рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе (относятся на стоимость материалов).

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов (собственных и арендованных) учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и т.д.).

Суммы арендной платы  или лизинговые платежи за пользование  строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ по рассматриваемой статье расходов соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".

К накладным  расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, на организацию работ на строительных площадках и прочие накладные расходы. Состав накладных расходов определяется сметой.

   Накладные расходы  основного производства в строительных структурных подразделениях ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ в дебет счета 20 "Основное производство".

Накладные расходы основного  производства в структурных подразделениях механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ (выполненных для заказчиков по договорам на строительство) в дебет счета 20 "Основное производство" и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов — в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В дальнейшем порядок  распределения накладных расходов по объектам учета (договорам, проектам, объектам строительства, видам работ  и т.п.) как на счете 20, так и  на счете 25 определяется строительной организацией.

   В строительных организациях, осуществляющих учет затрат на производство строительных работ методом их накопления за определенный период, постоянные накладные расходы, приходящиеся на основное производство, могут сразу списываться на счет учета реализации (в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж"). В данном случае смету накладных расходов необходимо вести в составе постоянных расходов.

   Себестоимость  выпускаемой во вспомогательных  производствах продукции и оказываемых услуг формируется в полном объеме затрат, связанных с их производством, и в случае реализации их на сторону выявляется реальный финансовый результат.

Учет затрат на производство строительных работ  и сдача их заказчику

Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости выполненных работ.

   Фактическая себестоимость  строительных работ, выполняемых  собственными силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета, складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по нормам, нормативам и отклонениям от них.

   После сдачи  заказчику выполненных работ  (законченных строительством объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90.2.

Учет незавершенного строительного  производства

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе  незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46.

Выполненные субподрядчиками  и принятые генподрядчиками этапы  специальных строительных работ  учитываются последними до их сдачи  заказчику по договорной (сметной) стоимости  на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями.

Ежемесячно на основании  реестра выполненных и сданных  работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о