Бухгалтерский учет в США

    

 Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ  ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  университет»

Факультет ____Финансово-экономический_________

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по

дисциплине                Бухгалтерский учет  в зарубежных странах

 
 
 

                                                                                                                

 
 

Исполнитель:                                                                   Мателенок Инна Александровна

                                                                                          ФЭФ 6 курс группа 06-БКз

                                                         Шифр 0625010803                                                                 

                                          Вариант 2

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Новополоцк  2011

 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Бухгалтерский учет в США.

 

              В американской системе, как и в белорусской, различают управленческий учет и финансовый учет.

             Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству предприятия.

              Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования внутри предприятия, передается внешним пользователям.

               В США существуют различные специализации бухгалтера: управленческий учет, независимая бухгалтерская деятельность, бюджетный учет, педагогическая деятельность. Как и в Республике Беларусь, основным в бухгалтерском учете США является понятие баланса.

              Балансовое управление имеет следующий вид:

                                       Активы = Пассивы + Капитал.

- Активы  – это потенциальные доходы, т.е. экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника предприятия, использование которых может принести прибыль в будущем.

- Пассивы  – это кредиторская задолженность, т.е. обязательства, предполагающие уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или иных услуг от других юридических лиц.

- Капитал  – это собственный капитал владельца, который останется в его распоряжении, если собственник выплатит все пассивы. Пассивы и капитал являются источниками ресурсов предприятия.

              Существуют 4 типа операций, которые оказывают влияние на величину капитала. Вложения и изъятия применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два других типа – доходы и расходы – увеличивают и уменьшают капитал предприятия.

Основные  виды бухгалтерской  отчетности в США:

- Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о деятельности, способствующей получению прибыли, или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода.

- Отчет о движении собственного капитала показывает изменение средств, вложенных собственником в предприятие за определенный период.

- Балансовый отчет отражает состояние предприятия на конкретную дату. Баланс показывает положение предприятия как держателя ресурсов, активов, которые равны источникам – пассиву и капиталу.

 
 
 

- Отчет о движении денежных средств  суммирует поступления предприятия и позволяет проследить их использование в течение отчетного периода.

            Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении собственного капитала составляются на основе 4-х типов операций, описанных выше. Эти два отчета в совокупности с балансом показывают состояние дел за определенный период, а отчет о движении денежных средств – состояние дел на определенную дату. Следует помнить, что разные отчеты имеют различное назначение.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить  на 3 группы:

- те, кто управляет предприятием;

- те, кто находится вне предприятия и имеет прямые финансовые интересы в нем;

- те, кто имеет непрямой финансовый интерес к предприятию.

            К пользователям с прямыми финансовыми интересами относятся инвесторы и кредиторы. Третья группа включает налоговые, регулирующие органы, органы планирования экономики, а также профсоюзы, финансовых консультантов, покупателей продукции предприятия и общество в целом.

           Существенно различаются цели бухгалтерского учета. В США бухгалтерский учет необходим для исчисления результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть разными. Со стороны вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют в заранее установленных границах свою учетную политику. Она соответствует целям налоговых служб и представляет собой финансовую часть учета. В то же время администрация предприятия может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб, и тогда она выбирает для исчисления финансового результата свои методы учета и организовывает, помимо финансового учета, внутренний управленческий учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с величиной, отраженной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей – исчислению налогооблагаемой прибыли и оценке администрацией предприятия результатов своей работы.

              Система учета США исходит из относительности учетных данных, обусловленной самой методологией учета.

 

Основные  принципы американской бухгалтерии

  

  * Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Этот принцип вытекает из балансового уравнения, которое в американском учете имеет вид:

А = П + К,

где А  – актив (хозяйственные средства);

П –  пассив (привлеченные средства и кредиторская задолженность);

К –  собственный капитал фирмы.

В белорусском  учете уравнение баланса имеет  вид:

А = П,

где П  – источники как собственных, так и привлеченных средств.

Двойная запись вытекает из условий балансового  уравнения. В США балансу придается  настолько большое значение, что  понятие забалансового учета  там отсутствует. Поэтому арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию, давальческое сырье и другие ценности, не составляющие собст-венность предприятия, в американском учете отражаются на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в активе собствен-ность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно, в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является. Белорусская теория и практика учета применяет двойную запись для учета только тех активов, которые составляют собственность предприятия. В США принцип двойной записи получил более широкое применение, но в ущерб содержательной стороне учета.

*Измеритель. Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. В отличие от белорусской системы учета, признающей натуральный и стоимостной измерители, в США исключительная роль принадлежит денежному измерителю.

*  Предприятие. Предприятие должно быть юридически самостоятельным по отношению к своему собственнику. Расчетные счета собственника и предприятия раздельны, ответственности по обязательствам друг друга не пересекаются. В Республике Беларусь этот принцип признается, но ему уделяется не так много внимания.

*  Непрерывность. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Этот принцип приводит к тому, что в американской системе учета не проводится переоценка активов предприятия. Кроме того, отчетный год рассматривается как часть хозяйственного цикла и не привязывается к календарному году.

*  Себестоимость. Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и введением в эксплуатацию. В Республике Беларусь принцип себестоимости также признан единственно правильным и закреплен в нормативных документах, однако правительство периодически предписывает проводить переоценку тех или иных объектов учета.

*  Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены (случай потенциального убытка), то объект отражается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, когда он был выявлен, а прибыль – в том, когда она была фактически получена. Доходы, потенциально сформированные в данном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы, а расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны в нем же и указываться, а не относиться на будущие отчетные периоды.

* Значимость. Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так, на одном предприятии объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода, а на другом – отнесен к основным средствам. В белорусской практике главным критерием является срок службы объекта, в зависимости от которого он может быть отнесен к основным средствам или к материалам либо прямо списан на затраты предприятия.

* Реализация. В американской системе учета реализация – это момент перехода права собственности на ценность. В белорусском учете момент реализации понимается как момент поступления денег от покупателя продавцу и не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно белорусскому учету прибыль возникает в момент получения денег, а согласно американской концепции – в момент отгрузки товаров. В этом случае прибыль есть, а денег на выплату зарплаты, погашение кредиторской задолженности и уплату налогов нет. Данное обстоятельство заставляет американских бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств. В белорусской практике учета таких проблем не возникает.

*  Соответствие. Доходы конкретного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В связи с этим в американской бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение и осуществление прав на эти выплаты. Соответственно, и доходом признается не получение денег, а возникновение права на них. Отсюда возникает огромный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.

     В США в отличие от Республики Беларусь отсутствует единый план счетов. Каждая корпорация сама формирует план, который  считает приемлемым. Это делает бухгалтеров  более независимыми в выборе методологических решений, но осложняет сопоставимость данных. Поэтому переход специа-листов по финансовой отчетности с одного предприятия на другое крайне затруднителен. В США отсутствуют единые отчетные формы и обязательные для всех бланки. Баланс и Отчет о прибылях и убытках отличаются большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с белорусскими отчетными формами, поэтому для них характерна меньшая наглядность, но в то же время большая аналитичность. Существенной особенностью бухгалтерского учета в США следует признать составление консолиди-рованной отчетности. Консолидация обусловлена тем, что фирма, вложив определенные средства в дочернее предприятие и составив бланк отчетности, должна включить в него и те средства, которые она контролирует в своем дочернем предприятии.  В США отсутствует журнально-ордерная форма учета. Еще одной особенностью американского учета является составление трансформационной ведомости, цель которой – полное закрытие результирующих и частичное закрытие финансово-распределительных регулирующих счетов. В США в отличие от Республики Беларусь крайне редко используется метод сторнирования. К особенностям американской бухгалтерской школы учета следует отнести широкое использование смешанных проводок, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

              Однако различия в методологии, организации и методиках учетов обоих стран несущественны по сравнению с различиями, которые сложились в организации деятельности бухгалтера. В США практически все профессиональные вопросы решают бухгалтеры, создан Институт присяжных бухгалтеров – организация, разрабатывающая и распространяющая определенные правила ведения бухгалтерского учета.

Различия в  концептуальных подходах к бухгалтерскому учету в Республике Беларусь и  США прежде всего отражаются на терминологии, что создает большие трудности  при переводе. Рссмотрим счета, существующие в амери-канской системе бухгалтерского учета.

Счет (Account) – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. Счета открываются на каждый вид активов, пассивов и капитала фирмы. Совокупность счетов фирмы, имеющих соответствующие номера, называется Планом счетов. Каждая фирма разрабатывает свой План счетов. При ручном способе ведения бухгалтерского учета на каждый счет открывают отдельную страницу. Эти страницы затем объединяют в книгу, которую называют Главной книгой.

Счета активов (Asset accounts) показывают увеличение или уменьшение ресурсов.

Счет  «Касса» (Cash) используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги и иные средства обмена, принимаемые банком на вклады по номинальной стоимости: монеты, валюта, чеки, почтовые и срочные переводы, а также деньги, вложенные в банки. В белорусской системе учета счет «Касса» учитывает только наличные денежные средства. Для учета денег предприятия, хранящихся в банке, используются счета «Расчетный счет», «Валютный счет» и др.

«Векселя  полученные» (Notes receivable) – это счет, предназначенный для учета письменных долговых обязательств по выплате определенной суммы денег к четко установленной будущей дате.

«Счета  к получению» (Accounts receivable) применяются для учета письменных или устных обязательств покупателей оплатить в будущем уже отгруженные им товары или оказанные услуги. В белорусской системе учета для учета дебиторской задолженности применяется ряд счетов, которые иногда называют «Средства в расчетах». Это такие счета, как «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Счет  «Авансом оплаченные расходы» (Prepaid expenses) используется для отражения товаров и услуг, которые со временем станут расходами, но до тех пор считаются полноценными активами. В белорусской системе учета для отражения подобных расходов применяется счет «Расходы будущих периодов».

Счет  «Земля» (Land) предназначен для регистрации покупки и продажи земельных участков. В белорусской системе учета подобный счет не используется.

Счет  «Здания» (Buildings) предназначен для регистрации покупки и продажи зданий и сооружений, используемых в основной деятельности фирмы.

Счет  «Оборудование» (Equipment) ведется отдельно для каждого типа оборудования. В белорусской системе учета используется один счет для обозначения всех основных средств предприятия, который так и называется – «Основные средства».

На  счетах пассивов (Lability Accounts) отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств.

«Векселя  выданные» (Notes payable) – это счет, противоположный счету «Векселя полученные». Он используется для регистрации увеличения или уменьшения долговых обязательств кредиторам.

«Счета  к оплате» (Accounts payable) противоположны «Счетам к получению» и учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе устного или письменного обязательства. В белорусской системе учета для обозначения кредиторской задолженности применяются несколько счетов – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Счета «Долгосрочные обязательства» (Long-term liabilities) используются для учета таких наиболее распространенных типов обязательств, как векселя со сроком оплаты более одного года, облигации, закладные на недвижимость и т.д.

Счета капитала (Owner's equity accounts) предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменений. В белорусской системе учета подобные счета не применяются. ts).

           Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Ввиду того что главной целью управления фирмой является получение прибыли, функция бухгалтерии сводится к обеспечению руководства фирмы данными, необходимыми для достижения этой цели. Главным условием, обеспечивающим их предоставление, является наличие счетов для каждого вида доходов и расходов. Используя счета доходов и расходов, которые показываются в Отчете о прибылях и убытках, руководство фирмы может точно установить источник всех доходов и характер всех расходов. К счетам доходов и расходов относятся, например, «Заработанные комиссионные», «Реализация», «Расходы на материалы», «Расходы по заработной плате» и другие.

 

Методы  начисления амортизации.

 

      В соответствии с международным стандартом учета IAS 16 «Основные средства» амортизация – это отнесение на себестоимость продукции (либо прямо на убытки) утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы. При этом утрачивающими ценность признаются активы:

• использование которых ожидается более чем в одном отчетном периоде;
• имеющие ограниченный срок службы;
• находящиеся на предприятии для использования в производстве, поставке товаров и услуг или для административных целей.

      Согласно  этому международному стандарту  сумма амортизации должна систематически начисляться в каждом отчетном периоде  в течение срока службы актива. Выбранный метод учета амортизации  должен последовательно применяться  в каждом отчетном периоде. При изменении  метода в отчетном периоде в учетную  политику должны быть внесены поправки и отражено влияние такого изменения. Центральной проблемой учета амортизации является выбор метода распределения амортизируемой стоимости в отчетных периодах.

      Предполагаемый  срок службы в отдельных странах  устанавливается законодательно.

      При самостоятельном установлении срока  службы должны учитываться следующие  факторы:

• ожидаемый срок физического использования,
• скорость морального износа,
• другие ограничения использования активов.

Различают следующие  виды начисления амортизации:

1. Линейный метод начисления амортизации

  Равномерное списывание основного капитала (Straight-line depreciation)

Линейный  метод начисления амортизации - систематическое  списание равных по величине сумм в  течение срока существования  определенного актива. Обычно списание связано с амортизацией и возмещением стоимости материальных активов;

     Ам_год = амортизируемая стоимость / срок службы (лет)

или

     Ам_год = амортизируемая стоимость × норма_год амортизации

     Норма_год амортизации (%) = 100 % / срок службы (лет)

2.Метод двойного уменьшения остатка (Double declining balance method)

  

   Метод двойного уменьшения остатка - метод начисления амортизации с темпом в два раза большим по сравнению с линейным методом амортизации. При этом начисление амортизации применяется не к первоначальной стоимости, а к ее остатку после списаний, проведенных в предыдущие годы;

      Метод уменьшающегося остатка основан  на твердой ставке амортизации в год. Законодательство многих стран разрешает в качестве льготы использовать этот метод, исходя из удвоенной или утроенной ставки.

      Расчет  годовой суммы амортизации основан  на использовании первоначальной стоимости, а не амортизируемой, как в предыдущих методах

     Ам_год = остаточная стоимость × норма_год × коэффициент ускорения

      Для первого года остаточная стоимость равна первоначальной. Существуют особенности начисления амортизации по этому методу в последний срок службы. В последний год амортизация рассчитывается не на основе вышеприведенной формулы, а путем доведения остаточной стоимости до ликвидационной, т. е. сумма износа за последний год может определяться как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью.

3.Метод суммы чисел (Sun-of-the year's digits method)

     Метод суммы чисел - в широком  смысле - метод систематического  списания некоторой суммы в  течение T- лет с использованием  множителя, который вычисляется  как отношение числа лет до  окончания периода к сумме  1+2+...+T.  Метод суммы чисел - в  узком смысле - метод ускоренной  амортизации;

4. Начисление амортизации пропорционально объему продукции

Метод начисления износа по выпуску продукции (Units of production method)

      Начисление амортизации пропорционально объему продукции - метод начисления амортизации на основании натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств;

5. Принцип половины года (Half-year convention)

 

      Принцип половины года - метод начисления амортизации, согласно которому износ по всем активам, купленным в течение года, рассчитывается, как если бы они были куплены в середине года;

6.Ускоренная  амортизация (Accelerated depreciation)

 

     Ускоренная амортизация - методы начисления амортизации, при которых стоимость актива списывается более быстрыми темпами по сравнению с линейным методом амортизации. Обычно такие методы используются при расчете налогооблагаемой прибыли.

      Основными аргументами в пользу использования  методов ускоренной амортизации являются следующие положения:

1. Многие виды основных средств действуют более эффективно  
   в первые годы эксплуатации.
2. Ускоренная утеря стоимости связана с быстрым развитием техники и технологии.
3. Расходы по ремонту увеличиваются в конце срока эксплуатации.

 

      Задача 1

      Имеется следующая информация о состоянии  дел компании за отчетный год (табл. 1).

      Таблица 1