Бухгалтерский учет в торговле. 3

Содержание

Теоретическое задание………………………………………………….…….…..3

1.  Понятие  издержек обращения и задачи  их учёта……………………………3

2. Классификация издержек обращения…………………………………….….5
3. Синтетический и аналитический учёт издержек обращения……..………..10

Список  использованной литературы …………………………………………..13

Практическое  задание…………………………………………………………...14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие издержек обращения  и задачи их учёта

     Коммерческая  деятельность любой торговой организации  предполагает осуществление расходов: затрат на закупку товаров для  создания товарных запасов, капитальных  вложений во внеоборотные активы, издержек обращения и расходов, связанных с использованием прибыли. При этом специфическим для сферы обращения видом расходов выступают издержки обращения.

     Издержки  обращения – это затраты материальных денежных и трудовых ресурсов, связанные  с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления.

     В торговле важным показателем издержек служит их уровень – отношение  суммы издержек к товарообороту.

     В последние годы не только торговые, но и многие производственные организации, реализующие готовую продукцию  через собственную розничную  торговую сеть, вынуждены нести указанные  расходы.

     Задачи  учёта издержек обращения.

     Издержки  обращения относятся к категории  затрат, оказывающих прямое влияние  на величину прибыли и капитала организации  и косвенно – на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи  с этим возникает необходимость  в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учётных задач:

• полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;
• правильный выбор для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;
• правильное разграничение издержек обращения между отчётными периодами;
• правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;
• своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;
• обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов.

     Бухгалтерский чёт издержек обращения и производства предприятий торговли должны обеспечить своё временное, полное и достоверное  отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Классификация издержек обращения

     В основе организации учёта издержек обращения лежит их классификация.

     Выделяют 7 основных группировок издержек:

• по элементам затрат,
• по статьям затрат,
• в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации,
• по отчётным периодам,
• в связи с остатком товарных запасов,
• в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

     Рассмотрим  подробнее каждую из перечисленных  выше группировок издержек обращения.

     Группировка издержек по элементам затрат.

     Эта группировка позволяет получать информацию о величине затрат в зависимости  от их экономического содержания.

     Под экономическим элементом затрат понимается однородный вид затрат на приобретение и реализацию товаров, который на уровне данного предприятия  невозможно разложить на какие-либо составляющие.

     Например, в элемент "Затраты на оплату труда" включаются все виды расходов на заработную плату работников данного предприятия  независимо от того, какие именно функции  эти работники выполняют.

     В соответствии с этой группировкой выделяют следующие экономические элементы:

• транспортные расходы,
• расходы, связанные с товарными запасами,
• расходы, связанные с основными средствами,
• расходы на оплату труда и социальные нужды,
• прочие расходы.

     Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определить и анализировать  структуру текущих издержек обращения. Для такого анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

     Группировка издержек по статьям затрат.

     Используется  для деления расходов по видам, что  позволяет контролировать затраты, с точки зрения их назначения. В основу данной группировки может быть положена единая номенклатура статей издержек обращения, предложенная бывшим Комитетом РФ по торговле в Методологических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 20.04.95 г. № 1-550/32-2. Указанный документ разработан в соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

     Торговым  организациям рекомендованы 14 статей издержек, перечень которых может быть расширен или сокращён по их усмотрению.

     Номенклатура  статей издержек обращения и производства предприятий торговли такова:

1. транспортные расходы;
2. расходы по оплате труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
5. амортизация основных средств;
6. расходы на ремонт основных средств;
7. износ санитарной и специальной одежды, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. расходы на хранение и упаковку товаров;

     10) расходы на рекламу;

     11) затраты по оплате процентов  за пользование кредитов;

     12) потери товаров и технологические  отходы;

     13) расходы на тару;

     14) прочие расходы.

     Группировка издержек в зависимости от способа  их включения в затраты отдельных  структурных подразделений организаций.

     В соответствии с данной группировкой различают:

• прямые расходы – это затраты, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений (магазинов, складов);
• косвенные расходы – это расходы, относящиеся ко всей организации в целом и распределяемые между её структурными единицами расчётным путём.

     Группировка в зависимости от объёма товарооборота

     В соответствии с данной группировкой предполагается деление затрат на:

• условно-переменные расходы;
• условно-постоянные расходы.

     Условно-переменные расходы представляют собой издержки, величина которых изменяется (увеличивается  или уменьшается) прямо пропорционально  изменению объёма товарооборота. К  ним относятся: транспортные расходы; проценты за пользование банковским кредитом; расходы на рекламу и  другие.

     Условно-постоянные расходы представляют собой издержки, величина которых при изменении  объёма товарооборота остаётся неизменной. В их состав входят: амортизация  внебюджетных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов; арендная плата; расходы по оплате услуг вневедомственной охране и другие.

     Группировка издержек по отчётным периодам.

     В соответствии с принципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки обращения в том  периоде, в котором они реально  возникли, независимо от времени их оплаты. Это даёт основание для  классификации издержек на:

• расходы отчётных периодов (затраты, относящиеся к отчётному периоду, в котором они возникли);
• расходы будущих периодов (затраты, возникшие в текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам).

     К расходам будущих периодов относятся: арендная плата, внесённая вперёд; сумма  отпускных, приходящаяся на дни следующих  месяцев; другие расходы.

     Группировка издержек по отношению к остаткам товарных запасов.

     В соответствии с этой группировкой издержки подразделяются на две группы:

• издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров;
• издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

     Группировка издержек в зависимости от влияния  на налогооблагаемую прибыль.

     Рассматриваемый подход к классификации издержек обращения, ориентирует бухгалтерию  на получение информации о тех  статьях, которые по фискальным соображениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.

     К ним относятся:

• сверхнормативные суммы расходов на рекламу,
• проценты за пользование банковскими кредитами,
• представительские расходы,
• компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей, командировочных расходов,
• расходы на подготовку кадров и другие затраты.

     В связи с этим вся совокупность издержек обращения может быть разделена  на затраты участвующие и неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

     Кроме того, поскольку издержки обращения  представляют собой совокупные затраты, связанные с процессом обращения  товаров, их можно разделить на два  вида:

• непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);
• связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование и упаковка).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Синтетический и  аналитический учёт  издержек обращения

     Синтетический учёт издержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 "Издержек обращения".

     Счёт 44 можно считать идентичным счёту 20 "Основное производство", только счёт 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

     Если  на предприятии ведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством  собственной продукции, соответственно учитываются на счёте 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся  к заготовлению и реализации продукции  – на счёт 44 "Издержки обращения".

     По  дебету счёта 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы производственных расходов, относящихся к текущему отчётному периоду. Эти суммы  списывают полностью в дебет  счёта 46 "Реализация продукции (работ  и услуг)", кроме сумм, которые  подлежат распределению между реализованными товарами и остатком на конец отчётного  периода.

     По  кредиту счёта 44 "Издержки обращения" формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной  товарной массе. Сальдо счёта 44 "Издержки обращения" показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток  товаров на начало и конец каждого  месяца. Оно выполняет функцию  стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самым является дополнением к сальдо счёта 41 "Товары". Необходимо отметить, что инструкция "О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерской отчётности ", утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению в бухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.

     Торговые  организации должны показывать её по строке затрат "В незавершённом  производстве (издержки обращения)", а организации общественного  питания - по строке "Готовая продукция  и товары для перепродажи".

     К счёту 44 "Издержки обращения" возможно открытие двух субсчетов:

• субсчёт 44/1 "Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли";
• субсчёт 44/2 "Затраты, неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли".

     Субсчёт 44/1 предназначен для накопления информации о всех ненормируемых и нормируемых в пределах установленных норм затрат.

     Субсчёт 44/2 предназначен для накопления информации об увеличении фактических расходов над их предельными нормативами. Информация, собранная в дебете субсчёта 44/2, выступает инструментом налоговой  корректировки (увеличение) балансовой прибыли организации для целей  налогообложения. Аналитический учёт издержек обращения целесообразно  организовывать по статьям номенклатуры и местам возникновения.

     Синтетический учёт расходов периодов ведётся на активном распределительном счёте  № 31 "Расходы будущих периодов", а аналитический учёт – по видам  таких затрат.

     Сальдо  счёта 31 как и сальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам на имущество предприятия.

     Расходы будущих периодов – это расходы, произведённые в отчётном периоде, а подлежащие списанию на издержки обращения - в предстоящих периодах.

     К ним относятся:

• взносы арендной платы за последующие периоды,
• подписная плата на газеты и журналы,
• абонентская плата за телефон.

     Ежемесячно  или в другие сроки учтённые в дебете счёта 31, расходы списывают в дебет счёта 44.

     В целях равномерного отражения предстоящих  расходов в издержках обращения  и производства отчётного периода  организации торговли могут создавать  резервы предстоящих расходов, которые  учитываются на счёте 89:

• на предстоящую оплату отпусков работникам,
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,
• ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств,
• резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады.

     Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения  и производства в сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными  руководителями организаций.

     В конце отчётного года в случае превышения фактически начисляемого резерва  над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения и производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Задача 1.

      1.1. Рассчитать величину валового  дохода по общему товарообороту  (использовать данные по товарообороту  группы 1).

      При способе расчета по товарообороту  валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

      ВД = Т х РН,

        где Т – общий товарооборот,

      РН  – расчетная торговая надбавка.

      Размер  расчетной торговой надбавки определяется по формуле:

      РН = ТН : (100% + ТН),

      Где ТН – торговая надбавка, %.

      Решение:

      РН = 35% : (100% + 35%) = 0,26.

      ВД = 369000 руб. х 0,26 = 95940 руб.

      Валовой доход по общему товарообороту группы 1 составляет 95940руб. 

      1.2. Рассчитать величину валового  дохода по ассортименту товарооборота.

      Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота  определяется по формуле:

      ВД = Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + Тn х РНn,

      Где Т1,2,n – товарооборот по группам товаров;

      РН 1,2,n – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

      Решение:

      Т1=369000 руб.

      РН1 = 35% : (100% + 35%) = 0,26.

      Т2=756300 руб.

      РН2=35% : (100% + 35%) = 0,26.

      Т3=542985 руб.

      РН3=50%:(100%+50%)=0,33.

      Т4=1613440 руб.

      РН4=60%:(100%+60%)=0,38.

      Т5=645750 руб.

      РН5=50%:(100%+50%)=0,33.

      ВД=369000 руб. х 0,26 + 756300 руб. х 0,26 + 542985 руб. х 0,33 + 1613440руб. х 0,38 + 645750руб. х 0,33 = 95940 + 196638 + 179185 + 613107 + 213098 = 1297968 руб.

      Валовой доход по ассортименту товарооборота  составил 1297968 руб. 

      1.3. Рассчитать величину валового  дохода по ассортименту остатка  товаров.

      Расчет  валового дохода (ВД) по ассортименту остатка  товаров определяется по формуле:

      ВД = Нн+Нп-Нв-Нк,

      где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

      Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

      Нв – торговая надбавка на выбывшие товары;

      Нк – торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

      Нн = 45682 руб.;

      Нп = 169357 руб.;

      Нв = 860 руб.;

      Нк = 82227,6 руб.

      Решение:

      ВД = 45682 руб. + 169357 руб. – 860 руб. – 82227,6 руб. = 131951 руб.

      Величина  валового дохода по ассортименту остатка  товаров составляет 131951 руб. 

      1.4. Рассчитать величину валового  дохода по среднему проценту (использовать  данные по товарообороту группы 1, результат представить дважды: в виде расчета и формы приведенной  в таблице 1.1 Методических рекомендаций  по изучению курса «особенности  учета в торговле Ю.Ю. Лашманова).

      Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по формуле:

      ВД = Т х П,

      Где Т – товарооборот по группам товаров;

      П – средний процент валового дохода, определяемый по формуле

      П = (Нн+Нп-Нв) : (Т+Ок) х 100%,

      где Нн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

      Нп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

      Нв – торговая надбавка за выбывшие товары (документальный расход) (оборот по дебету счета 42 за месяц);

      Ок – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

      Решение:

      П = (45682 руб. + 169357 руб.- 860 руб.) : (369000 руб.+375607 руб) х 100% = 214179 руб. : 744607 руб. х 100% = 28,76 %.

      ВД = 369000 руб. х  28,76% = 106124 руб.

      Валовой доход по среднему проценту составляет 106124 руб.

      Задача 2.

      Определить  сумму издержек обращения, подлежащих списанию в конце месяца (см. Табл.3). Результат представить дважды: в виде расчета и формы приведенной в таблице 2.

      Решение:

      Форма для расчета издержек обращения  подлежащих списанию

       Средний % издержек обращения = (Предварительное (ИО) сальдо на конец/ (Реализовано (Т) за отчетный месяц + Остаток товаров на конец  периода)*100)=214700/(369000+375607)*100=28,83%.

            Сумма издержек на остаток  нереализованных товаров в рублях = Остаток товаров на конец периода* Средний % издержек обращения/100=375607*28,83/100=108287.

       Сумма издержек подлежащих списанию в рублях = Предварительное сальдо на конец- Сумма издержек на остаток нереализованных товаров в рублях =214700-108287=106413.

       Дт 90 Кт 44 = 106413 руб. 

      Задача 3. 

       Определить  финансовый результат от реализации товаров.

       Выручка полученная от покупателей, руб. = 369000.

       Дт 62 Кт 90

       Издержки  обращения, подлежащие списанию руб. = 76397.

       Дт 90 Кт 44

       Реализованная торговая наценка, руб. = 106140.

       Дт 90 Кт 42 (красное сторно)

       НДС с реализованной торговой наценки, руб. = 16191.

       Дт 60 Кт 68

      Решение:369000-76397-106140-16191=170272руб.

      Дт 90 Кт 99

      Задача 4.

      Рассчитать  сумму издержек обращения и торговую наценку, подлежащую списанию в конце  месяца. Для расчета издержек обращения  и торговой наценки, подлежащей списанию использовать метод среднего процента. Определить финансовый результат.

      Дано:

      Поступило товаров за месяц, руб. = 19600 Дт 41 Кт 60

      Остаток товаров на конец месяца, руб. = 6000 Дт41

      Торговая  наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. = 20000 Кт42

      Торговая  наценка по поступившим товарам, руб. = 12000 Дт 41 Кт 42

      Издержки  обращения на начало месяца, руб. = 2400 Дт 44

      Начислена заработная плата работникам торгового  предприятия, руб. 29400 Дт 44 Кт 70

      Предъявлен  счет за аренду помещения, руб. = 4640 Дт 44 Кт 60, 76

      Начислен  износ по торговому оборудованию, руб. = 2140 Дт 44 Кт 02

      Использованы  материалы для текущего ремонта, руб. = 1430

      Дт 44 Кт 10

      Поступила выручка в кассу, руб. = 514000 Дт 50 Кт 62

      Списаны реализованные товары по продажной  цене, руб. = 37600-32000+40010=45610             Дт 90 Кт 41

      Начислен  НДС с реализованной торговой наценке, руб. = 19730

      Дт 90 Кт 68

      Решение:

 
 
 
 
 
 

Библиографический список

1. М.И. Баканова «Бухгалтерский учёт в торговле» 2010 г.
2. Безруких П.С., Бухгалтерский учет: учебное пособие, - М.: Бухгалтерский учет, 2010 г.
3. Власова В.М., Бухгалтерский учет в торговле, - М.: Финансы и статистика, 2010 г.
4. Кожинов В.Я., Бухгалтерский учет в торговле, - М.:«Экзамен», 2010 г
5. Медведева, Попкова, Чернышова «Бухгалтерский учет в торговле». 2010 г.
6. Е. Невешкина «Бухгалтерский учет в торговле» 2010 г.
7. Николаева Г.А. «Бухгалтерский учет в торговле» 2010 г.
8. Н.В. Пошерстник, М.С. Мейкасин «Бухгалтер торгового предприятия» 2010 г.
9. Симонова М.Н., Бухгалтерский учет в торговле, - М.: Финансы и статистика, 2010 г.
10. Е. М. Шредер,«Бухгалтерский учет в торговле» 2010г.