Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

 

 

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

 

 

Содержание

 

 

Тема 1. Организация оптовой торговли и особенности бухгалтерского учета 3

Тема 2. Особенности учета и реализации товаров в розничной торговле 6

Тема 3. Бухгалтерский учет в общественном питании 9

Тема 4. Учет издержек обращения 13

Список литературы 20

 

Тема 1. Организация оптовой торговли и особенности бухгалтерского учета

1. Учет поступления товаров в оптовой торговле

Официальное понятие оптовой торговли сегодня  закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ). Согласно ст. 2 указанного нормативно-правового акта оптовая торговля представляет собой вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Аналогичное по смыслу определение оптовой торговли закреплено и в Государственном стандарте "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р51303-99", утвержденном Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, в соответствии с которым оптовой торговлей признается торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Основным  видом активов любых торговых компаний, в том числе и оптовых, являются товары, которые с точки  зрения бухгалтерского учета являются частью материально-производственных запасов, приобретенных (полученных от других юридических или физических лиц) для продажи. На это указывает п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее - ПБУ 5/01). Следовательно, бухгалтерский учет товара, которым для книготорговых компаний является книжная продукция, приобретаемая у издательств, ведется по правилам учета материально-производственных запасов, установленным ПБУ 5/01.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), поступление на склад книжной  продукции отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, как и любого иного товара, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат торговой компании на ее приобретение. Исключение составляет налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги, и то, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим  затратам на приобретение товаров относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  издательству (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением книжной продукции;

- таможенные  пошлины;

- невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи  с приобретением книжной продукции;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,  через которую приобретена книжная  продукция;

- затраты  по заготовке и доставке товара  до места его использования,  включая расходы по страхованию.  Данные затраты включают, в частности,  затраты по заготовке и доставке  продукции; затраты по содержанию  заготовительно-складского подразделения  компании, затраты на услуги транспорта  по доставке продукции до места  ее использования, если они  не включены в ее цену, установленную  договором; начисленные проценты  по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные  до принятия к бухгалтерскому  учету товаров проценты по  заемным средствам, если они  привлечены для их приобретения;

- затраты  по доведению продукции до  состояния, в котором она пригодна  к продаже;

- иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением товаров.

 

2. Неотфактурованные поставки

Неотфактурованными  поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные  документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение  или другие документы, принятые для  расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета  материальных запасов (в зависимости  от назначения принимаемых материальных запасов). То есть, если речь идет о поступлении  на склад партии товаров, следовательно, в учете появится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета  учета расчетов с поставщиками (п. 39 Методических указаний по учету МПЗ).

После получения  расчетных документов по неотфактурованным  поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных  документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ). Способ корректировки в Методических указаниях по учету МПЗ не описан, поэтому в следующей части статьи мы рассмотрим возможные варианты учета.

 

 

Тесты

1. Может ли организация оптовой  торговли учитывать товары по  продажным ценам:

а) да;

б) нет.

2. На какой счет могут списываться затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу:

а) 41 или 44;

б) 91;

в) 99.

3. На каком счете учитываются товары, переданные комиссионеру для продажи:

а) 002;

б) 003;

в) 004.

4. Какие товары учитываются на счете 45:

а) отгруженные, по которым право собственности  не перешло к покупателю;

б) неоплаченные отгруженные, по которым  право собственности перешло  к покупателю;

в) отгруженные  с нарушением сроков отгрузки.

5. Отгружены товары покупателю (при общепринятом моменте перехода права собственности):

а) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41; Д 90-3 К 68;

б) Д 45 К 41; Д 90-3 К 68;

в) Д 62 К 91; Д 91 К 41; Д 91 К 68.

6. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:

а) Д 002;

б) Д 41 К 60; Д 19 К 60;

в) Д 41 К 60.

7. Магазином проданы товары за наличный расчет:

а) Д 50 К 41;

б) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41;

в) Д 50 К 90-1; Д 90-2 К 41.

8. Отражена в учете задолженность покупателя за товары, проданные в кредит:

а) Д 62 К 90-1;

б) Д 62 К 41;

в) Д 50 К 90-1.

9. В кассу комиссионного магазина поступила выручка за проданные товары:

а) Д 50 К 90-1;

б) Д 50 К 41;

в) Д 50 К 76.

10. Комиссионер, участвующий в расчетах, отгрузил покупателю товары, полученные от комитента:

а) Д 62 К 76; К 004;

б) Д 62 К 90-1; Д 90-2 К 41;

в) К 004.

 

Тема 2. Особенности учета и реализации товаров в розничной торговле

 

3.Учет по покупным  и продажным ценам

В бухгалтерском  учете организации товары учитываются  по покупным ценам на балансовом счете 41 "Товары", если товар поступает  по договорам поставки, и забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию", если товары принимаются по договорам  поставки и на комиссию.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на счете 90 "Продажи". К нему открываются  следующие субсчета:

- 1 "Выручка";

- 2 "Себестоимость  продаж";

- 3 "Налог  на добавленную стоимость";

- 4 "Акцизы";

- 9 "Прибыль/убыток  от продаж".

По кредиту  счета 90, субсчет 1 "Выручка", отражается продажная стоимость реализованного товара, т.е. выручка от его реализации (товарооборот). По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", списывается  учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является его покупная стоимость; в организациях розничной торговли - как правило, продажная, т.е. покупная стоимость, увеличенная  на сумму торговой надбавки.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг и др.; кроме  того, он может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым  для управления организацией.

 

 

4.Продажа товаров в  кредит. Порядок оформления

Если в  магазине товары учитываются по покупным ценам, то имеют место следующие  особенности в учетных записях:

1. Запись 1 составляется  на стоимость товаров по покупным  ценам. Дополнительно производится  запись на сумму торговой надбавки  по дебету счета 80 "Прибыли  и убытки" и кредиту счета  76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами".

2. Не нужно  делать записи 2 и 5б.

4.5. Учет реализации  товаров в кредит

4.5.1. Расчеты  с покупателями за товары, проданные  в кредит, можно учитывать на  специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные  в кредит".

В соответствии с п. 2.1.2 Инструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание (утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 N 25) в состав товарооборота розничной торговли включается продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа (при этом в объем включается полная стоимость товаров по ценам фактической реализации по моменту получения товара покупателям).

 

Тесты

1. В розничной торговле поступившие  товары учитываются:

1) по покупной стоимости;

2) по продажной стоимости;

3) по покупной или продажной  стоимости.

2. При приобретении товара за  наличный расчету юридического  лица, сумма НДС включается:

1) в стоимость товара;

2) выделяется отдельно на счете  19;

3) в соответствии с учетной  политикой предприятия.

3. Торговая наценка на поступившие  товары отражается в бухгалтерском  учете:

1) на счете 41;

2) на счете 42;

3) на счете 44.

4. Неотфактурованными поставками  считаются поставки, когда:

1) товары отгружены, но  право собственности на них  не перешло к покупателю;

2) товары поступили к покупателю  без расчетных документов;

3) товары находятся в  пути.

5. Транспортные расходы, связанные  с доставкой товаров, на торговых  предприятиях включаются:

1) в покупную стоимость товаров;

2) в расходы на продажу;

3) в покупную стоимость  или в расходы на продажу.

6. Стоимость НДС по поступившим  товарам в розничной торговой  организации отражается:

1) на счете 41;

2) на счете 19;

3) на счете 41 или 19.

7. Стеклянная посуда в организациях  розничной торговли учитывается:

1) на субсчете 41 -2 «Товары  в розничной торговле»;

2) на субсчете 10-4 «Тара  и тарные материалы»;

3) на счете 44;

4) на субсчете 41 -3 « Тара под  товаром и порожняя».

8. Отпуск товаров покупателям  производится на основании:

1) паспорта;

2) доверенности;

3) паспорта и доверенности.

9. Отгруженные товары, право собственности  на которые не перешло к  покупателю, отражаются в балансе:

1) только по фактической себестоимости;

2) по фактической  или нормативной (плановой (полной  себестоимости, включающей затраты,  связанные с реализацией, возмещаемые  договорной ценой;

3) по фактической  или нормативной (плановой) производственной  себестоимости.

10. Учет товарооборота ведется  на счете:

1) 41 «Товары»;

2) 90 «Продажи»;

3) 99 «Прибыли и убытки».

 

Тема 3. Бухгалтерский учет в общественном питании

 

1.Порядок оприходования   продуктов (сырья) и товаров

Оприходование продуктов (сырья) от продавцов (юридических  лиц или индивидуальных предпринимателей) производится на основании товаросопроводительных документов (накладных, товарно-транспортных накладных и др.).

При поступлении  больших партий сырья целесообразно  пользоваться унифицированными документами  для торговых организаций. Например, при приемке сырья от поставщиков  следует применять Акт о приемке  товаров (форма N ТОРГ-1). При наличии недостачи или излишков при получении партии продуктов от поставщика заполняется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2) или Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3). При покупке продуктов от населения используется Закупочный акт (форма N ОП-5).

Поступившие товарно-материальные ценности (сырье  и товары) учитываются материально  ответственными лицами в натуральном  выражении по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика или на карточках  количественно-суммового учета (Карточках  учета материалов (форма N М-17)). Основанием для записей в книге (карточках) являются первичные сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, закупочные акты при приобретении продуктов у населения и т.п.).

На склад (в кладовую) организации общепита продукты приходуются по Приходным  ордерам (форма N М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления сырья на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество продуктов.

Если фактически полученное количество продуктов не совпадает с данными товаросопроводительных документов, составляется Акт о приемке  материалов (форма N М-7). Данный акт применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также составляется при приемке сырья, поступившего без документов. Такой документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.

Акт в двух экземплярах составляется членами  приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и  представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки  продуктов акты с приложением  документов (транспортных накладных  и т.д.) передают: один экземпляр - в  бухгалтерию организации для  учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии  для направления претензионного письма поставщику.

Учет продуктов (сырья) и товаров в бухгалтерии  организации общепита ведется натурально-стоимостными методами: количественно-суммовым или  оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Как правило, на предприятиях общепита такой учет ведется оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом в следующем  порядке:

- в бухгалтерии  - суммарно в денежном выражении  по учетным ценам;

- в местах  хранения (кладовых, складах) - по наименованию, сорту (категории), цене и количеству  продуктов и товаров (в товарной  книге или карточках).

При количественно-суммовом методе в бухгалтерии карточки количественно-суммового  учета открывают на каждый сорт (категорию) и цену продукта.

 

2.Калькулирование себестоимости  продукции общепита

Для правильного  определения фактической себестоимости  израсходованных в процессе производства продуктов (сырья) важную роль в сфере  общественного питания играет калькулирование  продажной цены изделий общепита (блюд), которое осуществляется на основании  нормативов, установленных едиными  для предприятий всех форм собственности, Сборниками рецептур (упомянутыми выше).

В Сборниках  рецептур блюд и кулинарных изделий  указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приведена технология их изготовления. В каждом рецепте  даны нормы вложения сырья по массе  в граммах и нормы выхода готовых  изделий с указанием массы  отдельных компонентов (полуфабрикатов, фарша и т.д.) и массы блюда  в целом. Необходимо учесть, что нормы  расхода соли, зелени и специй в  рецептурах отдельных блюд не указываются, а приводятся, как правило, во вводных  частях соответствующих разделов сборников.

В том случае если предприятием общепита выпускаются  изделия по нетрадиционным технологиям  или осваиваются новые торгово-технические  процессы, оно должно в обязательном порядке разрабатывать стандарты  предприятия (СТП). При выпуске новых  и фирменных блюд и кулинарных изделий, вырабатываемых и реализуемых  только на данном предприятии, необходимо разработать технико-технологические  карты (ТТК).

 Для организаций  общественного питания издержками  обращения считаются как расходы,  возникающие в процессе производства  и реализации продукции собственного  изготовления (кроме стоимости перерабатываемого  сырья и продуктов питания), так  и связанные с перепродажей  покупных товаров.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения  в составе издержек обращения  предусмотрены следующие статьи затрат:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- стоимость санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других предметов труда;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (продуктов);

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

 

Тесты

 

1. По каким ценам следует учитывать сырье и товары в кладовых предприятий общественного питания:

а) по стоимости  приобретения;

б) по продажным  ценам;

в) по стоимости приобретения или  продажным ценам.

2. По каким ценам следует учитывать сырье на производстве предприятий общественного питания:

а) по стоимости  приобретения;

б) по продажным  ценам;

в) по стоимости приобретения или  по продажным ценам.

3. По каким ценам следует учитывать товары в буфетах (барах):

а) по стоимости  приобретения;

б) по продажным  ценам;

в) по стоимости приобретения или  по продажным ценам.

4. В сборниках рецептур на сырье какой продукции установлены нормы вложения массой брутто:

а) основной;

б) неосновной.

5. Можно ли калькуляционную карточку использовать несколько раз для расчета продажной цены одного и того же блюда:

а) да;

б) нет.

6. Могут ли органы исполнительной власти субъектов РФ регулировать цены на продукцию предприятий общественного питания:

а) могут  во всех случаях;

б) не могут во всех случаях;

в) могут  только в некоторых случаях.

7. В кладовую предприятия общественного питания поступили сырье и товары от поставщиков:

а) Д 20 К 60; Д 19 К 60;

б) Д 41 К 60; Д 19 К 60;

в) Д 41 К 60; Д 19 К 68.

8. Отпущено сырье из кладовой на производство:

а) Д 20 К 41;

б) Д 44 К 41;

в) Д 91 К 41.

9. Отпущены товары из кладовой в буфет:

а) Д 20 К 41-1;

б) Д 44 К 41;

в) Д 41-2 К 41-1.

10. Списывается продукция собственного  производства, проданная через обеденный  зал:

а) Д 50 К 20;

б) Д 90 К 20;

в) Д 62 К 20.

 

Тема 4. Учет издержек обращения

 

1.Порядок включения расходов  на продажу в себестоимость  продаж

 

2.Формирование  резерва  на естественную убыль товаров

 

Тесты

1. Списаны расходы на продажу  со счета 44:

а) Д 91 К 44;

б) Д 99 К 44;

в) Д 90 К 44.

2. Где в бухгалтерской отчетности  отражается сумма издержек обращения  на остаток товаров:

а) в отчете о прибылях и убытках;

б) в бухгалтерском  балансе;

в) ни в одной из форм бухгалтерской  отчетности.

3. Как ведется аналитический  учет к счету 44:

а) по видам  расходов;

б) по видам  доходов;

в) не ведется.

4. Начислена зарплата работникам  магазина:

а) Д 91 К 70;

б) Д 99 К 70;

в) Д 44 К 70.

Задачи к теме 1

 

Задача 1. Организация «А», торгующая лакокрасочными материалами, получила партию краски в количестве 500 банок, затраты на приобретение которой составили:

Договорная  стоимость краски – 41 300 руб. (в том  числе НДС – 6 300 руб.);

Стоимость услуг посредника – 1 180 руб. (в том  числе НДС – 180 руб.).

Учетной политикой организации «А» определено, что учет товаров ведется по учетным  ценам – учетная цена краски составляет 65 руб.

Остаток краски на начало отчетного периода  на счете 41 «Товары» составлял – 14 000 руб., сумма отклонений, числящихся на счете 16 – 500 руб.

За  отчетный период организация продала 550 банок краски по цене 118 руб., в  том числе НДС – 18 руб.

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета данные операции.

Решение.

В бухгалтерском учете  организации "А" отражение данных хозяйственных операций будет произведено  следующим образом:

Дебет 15	Кредит 60	35 000 руб.  (500 банок х 70 руб.)	- принята к учету краска по  договорной цене
Дебет 19	Кредит 60	6 300 руб.	- отражен НДС по поступившей  краске
Дебет 15	Кредит 76	1 000 руб.	- учтены услуги посредника
Дебет 19	Кредит 76	180 руб.	- отражен НДС посреднических услуг
Дебет 41	Кредит 15	32 500 руб.	- принят к учету товар по  учетной цене (500 банок х 65 руб.)
Дебет 16	Кредит 15	3 500 руб.	- списано отклонение в стоимости  приобретенной краски от ее  учетной цены
Дебет 68	Кредит 19	6 480 руб.	- принят к вычету НДС
Дебет 62	Кредит 90-1	64 900 руб.	- отражена выручка от продажи  краски (550 банок х 118 руб.)
Дебет 90-3	Кредит 68	9 900 руб.	- начислен НДС
Дебет 90-2	Кредит 41	35 750 руб.	- списана краска по учетной  цене

 
Сумма отклонений в стоимости  краски составила: 
(500 + 3500) / (14 000 + 32 500) х 100% = 8,6%, 
тогда величина отклонений, списываемых со счета 16 в дебет счета 44, составит 35 750 руб. х 0,86% = 307,45 руб.

Дебет 44	Кредит 16	307,45 руб.	- списано отклонение стоимости  проданной краски
Дебет 90-2	Кредит 44	307,45 руб.	- списаны расходы на продажу
Дебет 90-9	Кредит 99	18 942,55 руб.	- определен финансовый результат  от продажи краски

 

Задача 2. Стоимость  продуктов, сырья отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16. За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением продуктов:

- фактическая стоимость  продуктов, полученных от поставщика, составила 10 000 руб.;

- транспортные расходы  по доставке продуктов на склад  покупателя - 1000 руб.;

- прочие расходы, связанные  с приобретением товаров (продуктов), включаемые в их фактическую  себестоимость,  к примеру, вознаграждение  посреднику, оплата экспертам за  определение качества и т.п., - 3000 руб. Суммы без НДС.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1500 руб. Остаток  продуктов  на счете 41 составлял на начало месяца 24 000 руб.

За отчетный месяц отпущено продуктов в производство по планово-учетным  ценам на сумму 31 000 руб.

Приобретенные в отчетном месяце продукты оприходованы по учетным ценам на сумму 12 000 руб.

Задание. Отразить на счетах бухгалтерского учета данные операции.

Решение.

——————————————————————————————————————T——————————T——————T————————¬

   |         Содержание операций         |   Дебет  |Кредит| Сумма, |

   |                                     |   счета  | счета|  руб.  |

   +—————————————————————————————————————+——————————+——————+————————+

   |1. Отражены  в учете расходы,         |    15    |  60  | 14 000 |

   |связанные  с приобретением товаров    |          |      |        |

   |(продуктов) (без учета НДС):         |          |      |        |

   |(10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.)|          |      |        |

   +—————————————————————————————————————+——————————+——————+————————+

   |2. Оприходованы  товары (продукты)    |    41    |  15  | 12 000 |