Бухгалтерский учет в социалистическом обществе (1917 – 1980 г.г.)

ГОУ ВПО

«СУРГУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Ханты-Мансийского автономного  округа – Югры»

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по курсу  «История развития бухгалтерского учета»

на тему «Бухгалтерский учет в социалистическом обществе (1917 –  1980 г.г.)»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                     Выполнил(а) студент(ка)

                                                                                                  ___________________группы

                                                                                                   __________________________

                                                                                                 (ф.и.о.)

                                                                                               Проверил_________________

                                                                                                       (ф.и.о.)

 

 

 

 

 

 

Сургут

2013 г.

 

Содержание:

 

Введение………………………………………………………………………………………..3

Первые два этапа: попытка  стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма…....5

Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета………………………...6

Деформация принципов  бухгалтерского учета……………………………………………...8

Совершенствование производственного  учета, анализ его организационных  структур и распространение механизированной обработки экономической информации…………..9

Заключение……………………………………………………………………………………11

Библиографический список литературы……………………………………………………12

 

 

 

 

 

Введение:

 

Бухгалтерский учёт, один из видов хозяйственного учёта; функция  хозяйственного управления. Для социалистического  бухгалтерского учёта были характерны единство методологии и общих  принципов организации, возможность  учёта данных в масштабе отдельных  отраслей и народного хозяйства  в целом, сопоставимость показателей  учёта с показателями плана, полнота, точность и достоверность, своевременность, ясность и экономичность. Социалистический бухгалтерский учёт служил средством  контроля за выполнением планов, контроля за сохранностью социалистической собственности, содействовал внедрению и укреплению хозяйственного расчёта, выявлению и использованию внутренних ресурсов.

 В СССР были разработаны  и применялись единые основные  положения по учёту и отчётности, был создан единый план счетов, введена единая система народно-хозяйственного  учёта, представляющая достоверные,  объективные сведения, необходимые  как для руководства отдельными  промышленными предприятиями, так  и народным хозяйством в целом. 

Документация — основа построения системы бухгалтерского учёта, способ отражения в документах объектов бухгалтерского учёт. Бухгалтерские  документы - это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта  осуществления операции.

Первичный бухгалтерский  документ – это письменное свидетельство  о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений  и детализации.

На основе первичных учетных  документов составляются регистры бухгалтерского учета, в которых группируются сведения о хозяйственных операциях организации, свидетельствующие о наличии  средств у организации и об операциях с этими средствами. На основе регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность организации (баланс и другие формы).

Основной целью работы является изучение состава документов бухгалтерского учёта в СССР.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть историю развития бухгалтерского учета в СССР.

2. Рассмотреть Основные  виды документов бухгалтерского  учёта в СССР

Историография.

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции.

Уже в марте 1917 г. возникает  и проводится в жизнь рабочий  контроль. Октябрьская революция  привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

Эта эволюция прошла несколько  этапов:

1917-1918-попытки стабилизации  хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

1918-1921 - подходы к формированию  коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921-1929-НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

1929-1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского  учета;

1953-1984-совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки экономической информации;

с 1984-перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

 

 

1. Первые два  этапа: попытка стабилизации хозяйства  и эпоха военного коммунизма (1917-1921).

Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы «заморозила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы нэпа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879-1938). А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство.

 Уже 5 декабря 1917 г.  были изданы постановление «Об  образовании и составе коллегии  Комиссариата государственного контроля». В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов».

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал  Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: недвижимого имущества, материалов и инвентаря.

Советом Народных Комиссаров РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.

Положение в стране резко  изменилось с середины 1918 г., когда  правительство решило перейти к  коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета появились новые проблемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться  к твердому денежному измерителю. Это привело к прекращению споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточиться на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.

 

2. Нэп и реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета (1921-1929)

 

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов.

В рассматриваемый период впервые принимается единая инструкция по учету в учреждениях. Вместо действовавшей  ранее простой системы учета (до Великой Октябрьской социалистической революции применялась большинством бюджетных учреждений) была введена  в действие двойная система учета. Простая система учета была оставлена  только для небольших учреждений. Устанавливается единый для всех учреждений план счетов, единые учетные  регистры и формы отчетности.

Николай Александрович Блатов (1875-1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов

А. По источникам составления - 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

Б. По сроку составления - 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.

В. По объему-1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

Г. По полноте оценки- 1) брутто; 2) нетто.

Д. По содержанию-1) оборотный; 2) сальдовый.

Е. По форме-1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

Ж. По временной ориентации - 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

Первоклассным ученым был  И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, он развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.

Николаев дал глубокое обоснование хозяйственного расчета, развивая его финансовые аспекты. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из непреложных правил.

Имея опыт жизни, Николаев сформулировал три требования, которым  должен отвечать настоящий бухгалтер: хорошо знать особенности предприятия, в котором работает; быть достаточно жестким, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны «своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника»; обладать способностью быстро ориентироваться в особенностях каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к исполнению сделки.

Вершин учетной мысли  достигли Рудановский и Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863-1934) - был большим ученым-бухгалтером.

Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному. В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация. Оценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как средство познания предмета.

А. Регистрация -наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

Б. Систематизация- правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета.

В. Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом - двойной записью.

Г. Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

 Сейчас целый ряд идей Рудановского стал достоянием всех наших бухгалтеров: Он 1) предложил новое понятие - фонд вместо старого - капитал; 2) дал обоснование счету реализации; 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру; 4) настоял на своде балансов только прямым путем; 5) ввел принцип накопительных ведомостей. ¹

Однако более влиятельным  человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган.

Галаган четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это участники хозяйственного процесса.

Объекты- различные виды основных и оборотных средств предприятия.

Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает.

Трактуя метод, Галаган пытался  подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.

 

3. Деформация принципов  бухгалтерского учета (1929-1953)

 

Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.

Большая дискуссия. «Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках».В этом обвинении были перечислены и «вредители», ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

В 1930 г. в Ленинграде вышла  книга под редакцией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и Н. С. Помазкова «Счетно-бухгалтерские курсы на дому». Вскоре появилась рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала «Спутник счетовода» Помазкова обвиняют в том, что он «написал одну, пожалуй, вредную в счетной литературе книгу «Счетные теории» ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь».

Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.

Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство; 2) параллельное существование двух дисциплин счетоведения и бухгалтерии признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

Все это получило очень  широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала очередным  мифом экономической идеологии.

Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

Оригинальным способом был  переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

Большое значение имели графические  методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни.

Механизация учета и распространение  счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

 

4. Совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки экономической информации (1953-1984).

 

В период с конца 1938-го по 1955 г. завершается создание единой системы  бухгалтерского учета исполнения бюджета  в финансовых органах — в ноябре 1938 г. Наркомфин СССР издал новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.

В годы Великой Отечественной  войны много усилий затрачивается  на восстановление и обновление бухгалтерского аппарата финансовых органов и бюджетных  учреждений. Очевидно, что качественное изменение системы бюджетного учета  в данный период не входит в перечень первоочередных государственных задач.

В пятидесятые годы ХХ века совершенствуется сложившаяся ранее  система учета. Бюджетные учреждения стали составлять один баланс и освободились от сложной работы по ведению расчетов между балансами одного и того же учреждения по исполнению сметы  расходов по бюджету и внебюджетным средствам.

В 1956—1990 гг. меняются правила  учета финансирования по республиканским  бюджетам автономных республик и  местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета  целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные  учетные документы, техника ведения  учета. В бюджетных учреждениях  создаются централизованные бухгалтерии  и внедряются средства механизации. Разработка методологии централизации  бюджетного учета расценивается  как самое крупное достижение в развитии и практике бюджетного учета. Организация централизованных бухгалтерий позволила оптимизировать бюджетные расходы на содержание штата бухгалтеров в малых  по численности учреждениях (детских  садах, сельских школах и т.п.) и значительно  повысить качество учета (бухгалтерские  работники в таких учреждениях  имели, как правило, низкую квалификацию).

 

Заключение:

 

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

До 20-х гг. ХХ века в условиях гражданской войны, интервенции  и военного коммунизма еще не была отлажена система государственной  власти, бюджетное устройство претерпевает кардинальные изменения. Нет единой, четко выстроенной системы бюджетного учета — разные ведомства и  разные территориальные образования, разные учреждения применяют разные правила учета. Товарно-распределительные  отношения в государственной  экономике не требуют какой-либо серьезной учетной системы.

В 20—30-е гг. ХХ века происходит упорядочивание как бюджетных процедур, так и учета исполнения бюджета. В марте 1920 г. было принято решение о переходе от военного коммунизма к НЭПу; в 1922—1924 гг. была проведена денежная реформа. Экономика государства перешла на товарно-денежные отношения. В таких условиях значительно усилилась роль государственного бюджета как формы образования общественных финансов. Это стало стимулом для развития и бюджетного учета. В систему бюджетного учета были введены элементы, обеспечивающие целевое использование средств, усиление контроля за оборотами по межбюджетным расчетам.

В 1936—1938 гг. впервые в  истории советского бюджетного учета  вводится раздельный учет операций по исполнению сметы по бюджетным и  внебюджетным средствам, учреждения стали  формировать два бухгалтерских  баланса.

В 1956—1990 гг. меняются правила  учета финансирования по республиканским  бюджетам автономных республик и  местным бюджетам, учета взаимных расчетов между бюджетами, учета  целевого бюджетного резерва, совершенствуются учетные регистры и первичные  учетные документы, техника ведения  учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета. Произошел переход  к приятой во всем мире системе  Международных стандартов.

Основные задачи бухгалтерского учета в СССР : формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

 

 

 

 

 

Библиографический список литературы:

 

1. Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 n 61 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР».
2. Положение о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций, утвержденное Наркомфином СССР от 25 января 1946 г. N 60.
3. Положение о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций, утвержденное Министерством финансов СССР от 18.10.1961 № 343.
4. Положение о документах и документообороте бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
5. Атлас З.В. Денежное обращение и кредит СССР (учебное пособие дня вузов по специализациям) "Финансы я кредит" и "Бух. учет". – М.: Финансы, 1976.
6. Алексеенко М.М., Берков Н.Т., Галь И.М. и др. Финансы и кредит СССР. Учебник. – М., 1986.
7. Безруких П. С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. -М., 1966.
8. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.). – М.: Наука, 1978.
9. Макаров 3. Г. Теория бухгалтерского учета. -М., 1966.
10. Маргулис А. Ш., Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М., 1966.
11. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991.
12. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1983.