Документальное оформление поступления материалов

1 Источники и  учет поступления материальных  ресурсов

В   каждой   отрасли для учета поступления материальных ресурсов используются  первичные документы,  утвержденные  соответствующими  министерствами,  которые являются   типовыми   для   данной   отрасли.  

Одним из основных документов, определяющих нормы бухгалтерского учета,  а именно сырья и материалов, является Закон РБ от 18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» , также Типовой план счетов бухгалтерского учета [1].

Кроме того постановлением Минпрома  РБ  от  29.12.2004  № 21 утверждены Альбом унифицированных форм  первичной  учетной  документации  по  учету основных средств и материалов  для  организаций  Министерства промышленности Республики Беларусь   и   Инструкция   о   порядке   применения   и заполнения унифицированных   форм   первичной  учетной  документации  по  учету основных   средств   и   материалов   для  организаций  Министерства промышленности Республики Беларусь.

Материальные ресурсы (производственные запасы) – совокупность предметов труда, которые участвуют в процессе производства (сырье, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты и т.п.) [4, стр.25].

Материальные ресурсы  задействованы в производстве любого типа и являются необходимой основой  для выпуска продукции или  оказания услуг. В отличие от основных средств эти материальные ценности, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на изготовленную продукцию.

Сырье и материалы поступают в организацию: от поставщиков по договорам купли-продажи; от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета; путем изготовления силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств; в счет вклада в уставный фонд организации; безвозмездно, в том числе по договору дарения [7, стр. 62].

Порядок приемки, регистрации, проверки поступающих материалов, прохождения  и акцепта расчетных документов устанавливает организация.

Приемка и оприходование  поступающих материалов и тары под  материалы оформляются складами путем составления приходных ордеров (типовая форма №М-4) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). (Приложение А). 

 При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая форма №М-7).

Поступившие в организацию  счета-фактуры, товарно-транспортные  и товарные накладны, акты и другие сопроводительные документы на поступившие  грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) и являются основанием для приемки и оприходования материалов [6, стр. 223].

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета  производственных запасов  предназначен счет 10 «Материалы». На каждый вид материальных ресурсов выделен отдельный субсчет: 1.«Сырье и материалы»; 2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3. «Топливо»; 4. «Тара и тарные материалы»; 5. «Запасные части»;  6. «Прочие материалы»; 7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8. «Временные сооружения»; 9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»; 10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»; 12. «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» [2].

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости, которая  включает: стоимость материалов по цене приобретения; таможенные сборы  и пошлины; вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации; затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования; расходы на страхование;

затраты на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию  в предусмотренных в организации  целях; транспортно-заготовительные  и иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материалов.

При учете материалов могут  использоваться активные счета 15 «Заготовление  и приобретение материалов»  и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Счет 15 «Заготовление и  приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся  к средствам в обороте. В дебет  счета 15 относят покупную стоимость  материальных ценностей, отраженную в  расчетных документах поставщика, и  другие расходы на приобретение материалов.

Материалы, фактически поступившие  в организацию, списывают по учетным  ценам в дебет счета 10 «Материалы»  с кредита счета 15 «Заготовление  и приобретение материалов».

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материалов между  фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают  в дебет счета 16 «Отклонение в  стоимости материалов» с кредита  счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Остаток на конец месяца на счете 15 показывает наличие материалов в пути на конец месяца (Таблица 1.1).

В Таблице 1.2 отражено оформление поступления материалов на склад организации с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Поступление материалов на склад организации без использования  счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в  стоимости материалов»  отражено в Таблице 1.3.

Т а б л и ц а 1.1 - Поступление материалов на склад организации с    использованием счета 15 «Заготовление и использование материалов»      

Т а б л и ц а 1.2 - Поступление материалов на склад организации с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Т а б л и ц а 1.3- Поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Если материальные ценности были приобретены за  иностранную  валюту за пределами Республики Беларусь,  то производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов по курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции (Таблица 1.4). 

Т а б л и ц а 1.4 - Приобретение материальных ценностей за иностранную валюту

Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и кредиту счета  52 «Валютные  счета».  Возникающая курсовая разница  отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих  периодов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в случае роста курса иностранной  валюты. При снижении курса иностранной  валюты составляется обратная бухгалтерская запись [7, стр. 62].

2 Учет амортизации  основных средств

Бухгалтерский учет амортизации  основных средств осуществляется в  соответствии с Инструкцией о  порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры  и строительства республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями) и Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37.

Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих  свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной  деятельности в течении длительного (более 12 месяцев) периода.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства,  вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот и животные основного стада, внутрихозяйственные дороги, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы). В бухгалтерском учете основные средства учитываются по первоначальной стоимости [6, стр.106].

Постоянная эксплуатация основных средств приводит  их к износу и уменьшению первоначальной балансовой стоимости. Постепенное перенесение стоимости на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.

Для проведения амортизационной  политики в организации создается  комиссия из числа имеющихся в  штате специалистов, состав которой  утверждается руководителем. Важным первоначальным моментом амортизационной политики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств [9, стр. 31].

Срок службы – это фактический  срок службы основных средств, в течение  которого объект сохраняет свои потребительские  свойства.

Срок полезного использования  применяется для установления продолжительности  функционирования основных средств в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09. 2011 №161.

В соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации  амортизируемая стоимость – это  стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость может быть первоначальной стоимостью и остаточной (недоамортизированной) стоимостью. Норма амортизации устанавливается в процентах с двумя знаками после запятой и не менее чем с шестью знаками после запятой при компьютерной обработке [3].

Организации  РБ  обязаны  начислять  амортизацию с составлением

регистров   бухгалтерского   учета.   Это   необходимо  потому,  что амортизация  входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую  как  в  целях  бухгалтерского  учета,  так  и  в  целях налогового учета.

     В   первую  очередь  рекомендуется  применять  регистры,  формы которых  содержатся  в Инструкции о порядке начисления амортизации Основных средств и нематериальных активов (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 № 191/144/27; от 30.09.2010 № 141/106/28; от 30.09.2011 № 162/101/45) , а именно: карточку  расчета амортизационных отчислений  от стоимости объекта основных  средств (нематериальных активов), (Приложение Б); разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов).

     Предложенные  формы  следует  составлять  отдельно для основных средств и отдельно для нематериальных активов.

     Организации    Республики    Беларусь    могут    разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

содержали   все   обязательные   реквизиты   первичных  учетных документов   в соответствии со   ст.9   Закона   РБ   от  18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 25.06.2001 № 42-З) были утверждены руководителем; были   описаны в организационно-техническом  аспекте  учетной политики и приложены к ней.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской  деятельности, начисление амортизации  осуществляется линейным, нелинейным и производительным способом; по объектам основных средств, не используемым в  предпринимательской деятельности, - линейным способом исходя из нормативного срока службы.

 Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в  течении всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе амортизация определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы (или срока полезного использования) путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока  полезного использования.  При  нелинейном способе начисления амортизации  сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы  чисел лет, обратным методом суммы  чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения  от 1,0 до 2,5.

Начисление амортизации  линейным и нелинейным способами производится: по вновь введенным в эксплуатацию – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию; учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

  Начисление амортизации  производительным способом начинается  с даты ввода объекта в эксплуатацию и заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпускаемой продукции [6, стр. 124].

В соответствии с Типовым  планом счетов и Инструкцией по применению Типового плана счетов установлен порядок  отражения амортизационных отчислений в зависимости от участия или неучастия амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности.

Т а б л и ц а  2.1 - Начисление амортизации

В 2012 году установлен новый порядок отражения амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным в 2012 году с привлечением бюджетных средств и государственных внебюджетных фондов. Данный порядок касается следующих основных средств:

-числящихся в бухгалтерском учете некоммерческих организаций;

-объектов жилого фонда;

-объектов внешнего благоустройства и наружного освещения;

-других объектов, указанных в части 2 пункта 45 Инструкции о порядке начисления амортизации.

Т а б л и ц а 2.2 – Начисление амортизации по ОС приобретенным в 2012г. c привлечением бюджетных средств

При получении организацией средств из бюджета  на приобретение других объектов основных средств амортизационные  отчисления по ним включаются в затраты  на производство или расходы на реализацию.

Начисление амортизации  не производится:

- во время проведения  модернизации, дооборудования, полной  или частичной реконструкции,  технического диагностирования  и освидетельствования с полной  остановкой объекта или его  части, а также при консервации  объектов;

- в иных случаях предусмотренных  законодательством.

Начисление амортизации  прекращается:

- по выбывшим объектам  основных средств – с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем  выбытия; 

- по самортизированным  объектам основных средств –с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в затраты производства, в состав операционных и внереализационных расходов;

- по ликвидируемым организациям  – с 1-го числа месяца принятия  регистрирующим органом заявления  о ликвидации либо решения  этого органа или хозяйственного  суда  о ликвидации субъекта  хозяйствования.

При сезонном  использовании  амортизируемых объектов в предпринимательской  деятельности годовая сумма амортизационных  отчислений включается в состав затрат за период эксплуатации данных объектов [7, стр. 38].

3 Оперативный  учет и классификация персонала  предприятия

Основными нормативными документами  в сфере труда и заработной платы являются: Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь (ЕТС), Трудовой кодекс Республики Беларусь, Общегосударственный классификатор Республики Беларусь «Профессии рабочих и должности служащих» (ОКПД), Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих и Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих [10, стр.56].

Все работники в зависимости от степени их участия в производственной деятельности делятся на промышленно-производственный и непроизводственный персонал.

К промышленно-производственному  персоналу относятся работники, занимающиеся непосредственно производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг.

Непромышленный персонал – работники, обслуживающие непромышленные хозяйства и организации хозяйствующего субъекта. К ним относятся работники  жилищно-коммунального хозяйства, детских  и врачебно-санитарных учреждений, культурно-просветительских и т. д.

Промышленно-производственный персонал в зависимости от характера  выполняемых функций в процессе производства делится на рабочих (основных и вспомогательных), служащих и инженерно-технических  работников (специалистов и руководителей).

К основным рабочим относят работников, непосредственно занятых созданием материальных ценностей и оказанием производственных и транспортных услуг. Вспомогательные рабочие обслуживают технологические процессы основного и вспомогательного производства (наладчики, термисты и т. п.).

Служащие – работники, осуществляющие функции счетно-бухгалтерские, статистические, делопроизводственные, снабженческо-сбытовые и административно-хозяйственные.

Инженерно-технические работники  выполняют функции технического, организационного и экономического руководства и управления.

Очень часто при анализе  производственно-хозяйственной деятельности предприятия персонал подразделяют по следующим категориям: руководители, специалисты, служащие и рабочие.

Также кадры  предприятия  распределяют по профессиям, специальностям, квалификации.

По уровню квалификации рабочие  делятся на неквалифицированных, квалифицированных и высококвалифицированных. Квалификация рабочих определяется разрядами. Специалисты делятся по квалификационным категориям: специалист 1, 2, 3 категории и без категории.

Руководители распределяются по структурам управления (линейные и  функциональные) и по звеньям управления (высшего, среднего и низшего).

Прием на работу наемных  работников оформляется  приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта). Согласно ТК РБ основным документом о трудовой деятельности работника является  трудовая книжка [6, стр. 294].

Учет численности в  организациях ведется на личных карточках.  Личная карточка  (форма №Т-2)  заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов (Приложение В): паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. На руководящих работников и ИТР заполняется и личный листок по учету кадров.

Учет личного состава  ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов:  приказ (распоряжение) о приеме на работ у (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о

переводе на другую работу  (форма  № Т-5);  приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);  приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8).

Каждому работнику присваивается  табельный номер, по которому он

числится в табеле учета  использования рабочего времени  и во всех документах на заработную плату.

В каждой организации установлен определенный трудовой режим.

Контроль  за его соблюдением ведется при помощи  табельного учета. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с нее, выяснение причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12) или табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).

 Учет явок и использования рабочего времени осуществляется  методом сплошной регистрации  или  по отклонениям, т.  е. отметок только  неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т. д. При этом делаются цифровые и буквенные отметки: часы явок отмечаются цифрами, а неявки – буквами: «Б» – болезнь, «К» – командировки, «В»  –  выходные и праздничные дни и т. д.

По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, ночные  смены, переработка и т. д.

Табель составляется в  одном экземпляре. Документ подписывается  и сдается в бухгалтерию. В  бухгалтерии составляются сводные данные об отработанном времени и начисляется заработная плата.

Табельный учет на крупных  предприятиях ведет табельщик, бригадир  или мастер, а на малых предприятиях – бухгалтер [7, стр. 91].

Задача 1

Рассчитайте заработную плату работникам за январь 2013 г. на основании данных таблицы 1. Произведите необходимые удержания из начисленных сумм. Отразите с помощью бухгалтерских проводок все хозяйственные операции по начислению заработной платы, удержаниям из нее и выплате причитающихся работникам сумм через учреждение Сбербанка.

Произведенный расчет представьте  в виде расчетно-платежной ведомости.

Норма рабочих часов - 168 часов.

Таблица 1 - Исходные данные