Документооборот нематериальных активов

Сочинский государственный  университет 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учёт»

Вариант №__________________

Выполнил (а):

студент II курса ЗФО

группа 11-ЗФиК-ДО

Авдеева Л.Л.

Проверил:

Шутикова Е.Ф.

Сочи, 2012

1. Прежде чем говорить о том, как должен быть организован документооборот нематериальных активов, необходимо определить, что же такое нематериальные активы. Нематериальные активы представляют собой один из видов внеоборотных активов организации, к которым относятся, в частности, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

В части четвертой ГК РФ и рассмотрим общие положения, касающиеся исключительных прав на интеллектуальную деятельность и средства индивидуализации. Объекты, относимые к интеллектуальной собственности, охраняемой законом, перечислены в статье 1225 ГК РФ. На результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, включающие в себя, согласно статье 1226 ГК РФ, исключительное право, являющееся имущественным правом, и личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др.).

Юридическое лицо или  гражданин, обладающие исключительным правом на интеллектуальную собственность, вправе использовать такую собственность  по своему усмотрению любым способом, не противоречащим закону, что определено статьей 1229 ГК РФ. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом, в т.ч. путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор). Чтобы объект интеллектуальной собственности мог быть принят к учету в качестве нематериального актива, строительная организация должна обладать исключительным правом на этот объект.

По договору об отчуждении исключительного права в соответствии со статьей 1234 ГК РФ правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме приобретателю. Договор заключается в письменной форме, несоблюдение которой влечет недействительность договора. Исключительное право на объект интеллектуальной собственности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

ГК РФ предусматривает  случаи, когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства. Если регистрация предусмотрена, то согласно правилам статьи 1232 ГК РФ отчуждение исключительного права по договору также подлежит государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации. Государственная регистрация исключительного права осуществляется посредством государственной регистрации соответствующего договора.

Теперь обратимся к бухгалтерскому законодательству, а именно к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»" ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Именно этот бухгалтерский стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций, которыми должны руководствоваться организации, в том числе и строительные, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Исключение сделано лишь для кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

К нематериальным активам строительной организацией могут быть отнесены, в частности, исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; секреты производства («ноу-хау»); исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, а также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Перечисленные объекты могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов лишь при выполнении определенных условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Также организация должна иметь документы, подтверждающие существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Необходимо учитывать, что стандарт ПБУ 14/2007 не применяется в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не давших положительного результата, а также не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке. Не применяется ПБУ 14/2007 и в отношении материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а также в отношении финансовых вложений.

Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, для учета наличия и движения нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы». По дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов. Аналитический учет следует вести по отдельным объектам.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета, являются первичные учетные документы, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной структуры, о чем мы сказали выше, движение этого вида активов в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 129-ФЗ) должно оформляться оправдательными документами. Эти документы и являются первичными бухгалтерскими документами, на основании которых строительной организацией ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в  соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если для отражения наличия  и движения, например, основных средств  или материально-производственных запасов, существует большое количество первичных документов, то для учета нематериальных активов разработана лишь одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1). Названный первичный документ утвержден остановлением Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Карточка формы N НМА-1 должна применяться для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в строительную организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов, заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки - передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. При заполнении указывается номер карточки в соответствии с принятой в строительной организации системой нумерации первичных документов, дата составления карточки, код вида операции (если в организации разработана система кодирования информации), дата и номер документа, на основании которого карточка составляется.

Полное наименование и назначение объекта нематериальных активов  указывается на лицевой стороне  карточки. В строки табличной части  записываются наименование структурного подразделения, вид деятельности, счет, субсчет, на котором учитывается объект, код аналитического учета, первоначальная (балансовая) стоимость актива, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации в процентах, код счета и объекта аналитического учета для начисления амортизационных, дата постановки объекта нематериальных активов на учет. Указывается также способ приобретения, наименование номер и дата документа о регистрации, сведения о выбытии объекта нематериальных активов (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от продажи).

Сумма амортизации, указываемая в  графе 7, исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного  использования нематериального  актива. Оборотная сторона карточки содержит раздел «Краткая характеристика объекта нематериальных активов». В нем указываются только основные показатели объекта, во избежание дублирования данных, имеющихся в технической документации на объект.

Как мы сказали, для учета нематериальных активов предназначен лишь один унифицированный документ, и иных форм, которыми можно было бы оформить поступление в организацию объекта, его перемещение и выбытие, на настоящий момент не существует. При отсутствии унифицированных форм документов по приему, перемещению и выбытию объектов нематериальных активов, строительная организация может самостоятельно разработать формы документов. При этом следует учитывать специфику деятельности и соблюдать требования статьи 9 Закона N 129-ФЗ, согласно которой документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи.

Следует иметь в виду, что при наличии унифицированной  формы организация не вправе использовать самостоятельно разработанную форму  первичного документа, даже если она  содержит все обязательные реквизиты (Письмо УФНС Российской Федерации по г. Москве от 16.06.2011 г. N 16-15/058245@).

При этом в унифицированные формы  первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), организация при необходимости  может вносить дополнения (например, увеличить количество строк или вкладных листов, изменить размер граф и так далее). Однако не допускается изменение или удаление отдельных реквизитов, содержащихся в унифицированной форме. Также не стоит забывать, что все вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Именно такие разъяснения даны специалистами Минфина Российской Федерации в Письме от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/414. Солидарны с этим и суды, что подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2010 г. по делу N А05-11672/2009.

Нередко организации, использующие при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) объекты нематериальных активов, ведут их учет применяя формы первичной учетной документации, разработанные для учета и движения объектов основных средств. Основные средства, как и нематериальные активы, относятся к объектам внеоборотных активов организации. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 г. N 7. Использование этих документов для учета объектов нематериальных активов также следует закрепить приказом по учетной политике организации.

Если организация примет решение  об использовании унифицированных  форм документов по учету основных средств, удалить отдельные реквизиты  из документов, как уже отмечалось в статье, она не сможет, поскольку это запрещено. В этом случае строки и графы, для заполнения которых нет сведений, следует прочеркнуть. Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции и документы по учету нематериальных активов не исключение. Если сделать это невозможно, документ необходимо оформить сразу после завершения операции.

Первичные документы  и приложения к ним, зафиксировавшие  факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских  записей, подлежат хранению в течение 5-ти лет, что установлено Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Приказом Минкультуры Российской Федерации от 25.08.2010 г. N 558. Минфином Российской Федерации разработано и утверждено «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29.07.1983 г. N 105(далее - Положение о документообороте), которое применяется в настоящее время в части, не противоречащей действующему законодательству. Согласно этому документу движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком. График составляется главный бухгалтером и утверждается руководителем организации.

График должен устанавливать  рациональный документооборот в  строительной организации, предусматривать  оптимальное число подразделений  и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, что следует из пункта 5.3Положения о документообороте. Лица, создавшие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, что установлено пунктом 5.6. Положения о документообороте.

Как организовать документальное оформление учета и движения нематериальных активов в целях налогообложения  прибыли организаций? Какие объекты  признаются нематериальными активами в соответствии с налоговым законодательством? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо:

• наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам НК РФ не относит научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Все строительные организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет, согласно статье 313НК РФ, представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

По мнению УФНС Российской Федерации по городу Москве, содержащемуся  в Письме от 28.04.2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Таким образом, в целях  налогообложения прибыли можно  применять те же документы по учету  и движению нематериальных активов, что и в бухгалтерском учете, закрепив такой порядок в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

2. Задача №1

На основании исходных данных для  выполнения задачи:

• откройте счета синтетического учета;
• отразите на них хозяйственные операции;
• подсчитайте обороты и конечные остатки по счетам;
• по записям на счетах составьте сальдовую оборотную ведомость
• составьте баланс на 01 января 200_г и заполните соответствующую форму отчетности (Ф№1 – Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Ф№2 - Приложение 3).

Исходные  данные. Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО «Фактор», выполняющего работы по сборке бытовой техники из комплектующих изделий, на 1 декабря 200    г.:

Исходные данные. Хозяйственные операции ООО «Фактор» за декабрь 200       г.

Счета синтетического учета, отражение хозяйственных операций на счетах, определение оборотов по дебету и кредиту счетов, конечное сальдо.

80 «Уставной  капитал»                                  50 «Касса»                                51 «Расчетный счет»

3. Задача №3

Организацией предоставлен другой организации заем сроком на 6 мес. на сумму 60 000 руб. Вознаграждение за пользование заемными средствами установлено в размере 14% годовых. По условиям договора проценты за пользование денежными средствами вносятся одновременно с возвратом основной суммы займа. По истечении срока договора сумма займа и проценты возвращены в полном объеме. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете?

Правоотношения  сторон по договору займа регулируются гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (вводится в действие с 01.01.2001), для обобщения информации о предоставленных организацией другим юридическим лицам займов (независимо от срока займа) предназначен счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами отражаются предоставленные займы. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются операционными доходами, которые на основании п.11 ПБУ 9/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Признание в бухгалтерском учете прочих расходов производится в соответствии с п.16 ПБУ 9/99 в порядке аналогичном признанию выручки (п.12 ПБУ 9/99). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Одним из условий признания дохода является возникновение у организации права на получение этого дохода. В рассматриваемой ситуации право на получение процентов у организации согласно заключенному договору займа возникает при возврате заемщиком суммы предоставленного займа. Поэтому в данном случае в бухгалтерском учете заимодавца доходы (в виде процентов), причитающиеся за предоставление в пользование денежных средств, отражаются в момент получения денежных средств в погашение предоставленного займа.

В соответствии с Планом счетов (счет 91) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств. Записи по субсчету 91-1 производятся накопительно в течение отчетного года. Вместе с тем сальдо прочих доходов и расходов отражаемое на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».