Дополнительные мероприятия налогового контроля. Порядок назначения и проведения

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования   Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации                     Кафедра «налоговое право»

Контрольная работа по дисциплине: «Правовые основы деятельности налоговых инспекций» на тему: «Дополнительные мероприятия налогового контроля. Порядок назначения и проведения»

 

 

Выполнила студентка 6 курса

Высотина А.В.

Группа 3СЗ- ФК617

Преподаватель

Ильин Александр Юрьевич

 

Москва 2014

 

 

Введение………………………………………………………………………..2

1.Дополнительные мероприятия  налогового контроля……………………....3

1.2. Порядок назначения и проведения………………………………………..4

2.Истребование документов  при проведении налоговой проверки…………6

3.Допрос свидетеля при  проведении налоговой проверки…………………...9

4.Экспертиза при проведении  налоговой проверки………………………….11

Заключение……………………………………………………………………...13

Список использованных источников………………………………………….15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с п.6 ст.101 Налогового Кодекса РФ может проводиться истребование документов, допрос свидетеля и проведение экспертизы.[1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Дополнительные  мероприятия налогового контроля

    Дополнительные мероприятия налогового контроля не являются продолжением проведения налоговой проверки и не дублируют ее, их смысл состоит совсем в ином. Фактически при проведении «дополнительной» проверки речь идет о дополнительном исследовании выявленных в ходе налоговой проверки фактов для вынесения правильного и обоснованного решения.  
    Обычно такие мероприятия назначаются после того, как налогоплательщик представит свои возражения на акт проверки, а также в других случаях, когда в ходе рассмотрения материалов проверки будет решено, что собранных в ходе проверки доказательств недостаточно. В частности, ради этих мероприятий может быть продлено уже состоявшееся заседание по рассмотрению материалов проверки с участием налогоплательщика. 
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля к материалам «основной» проверки приобщаются любые документы (в том числе - полученные от третьих лиц), имеющие значение для правильного принятия итогового решения. Это тот случай, когда текст решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может отличаться от текста акта проверки, ведь в нем будут отражаться и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля. 
       В то же время, мероприятия дополнительного контроля не дублируют «основную» налоговую проверку, а только дополнительно обосновывают уже установленные факты, поэтому их проведение не должно повлечь для налогоплательщика более существенные правовые последствия по сравнению с результатами, указанными в акте налоговой проверки. В частности, по итогам «дополнительной» проверки недопустимо ни увеличение размера недоимки и штрафных санкций, выявленных в результате проверки, ни переквалификация правонарушений, которые указаны в акте налоговой проверки, на более тяжкие.

1.2.Порядок назначения и проведения

       При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля действия проверяющих подчинены четким требованиям закона и должны находить определенное документальное оформление. Так, основанием для их проведения является решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, в котором должны быть изложены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий, а также указан срок и конкретная форма их проведения. При этом продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля не может превышать один месяц. Обычно решение о проведении мероприятий налогового контроля принимается одновременно с Решением о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. 
      Дополнительные мероприятия налогового контроля могут осуществляться только в преддверии принятия окончательного решения по результатам налоговой проверки. Иными словами, проведение таких мероприятий возможно только в период между составлением акта налоговой проверки и принятием окончательного решения по результатам проверки о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении его к ответственности. Если же решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля будет принято после вынесения руководителем налогового органа решения по итогам налоговой проверки, результаты таких мероприятий на судьбу налогоплательщика повлиять не могут.  
     НК РФ не предусматривает для налоговых органов обязанности составлять по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля самостоятельного акта. Тем не менее, на сегодняшний день в судебной практике доминирует позиция, согласно которой налоговики все равно обязаны:  
- зафиксировать результаты проведенных мероприятий в каком-либо документе (справке, акте или ином документе);  
- ознакомить налогоплательщика с результатами проведенных мероприятий и дать ему возможность предоставить на них возражения;  
- предоставить налогоплательщику право участвовать в рассмотрении материалов, полученных в ходе рассматриваемых мероприятий.  
    Фактически речь идет о том, что процедура принятия решения по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля та же, что и при принятии решения по итогам налоговой проверки. Сама же процедура проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отличается от проведения налоговых проверок. Это отличие проявляется, в первую очередь, в ограничении тех действий, которые могут быть осуществлены проверяющими в рамках дополнительных мероприятий.  
     Так, в рамках «дополнительной» проверки может проводиться только четыре действия (п. 6 ст. 101 НК РФ и п. 1 ст. 93.1 НК РФ):  
- истребование документов у проверяемого налогоплательщика;  
- истребование документов (информации) о налогоплательщике у третьих лиц(«встречная..проверка»);  
- допрос..свидетеля;  
- проведение экспертизы.[4]

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Истребование документов при проведении налоговой проверки 
 
        Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

• кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;

• конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;

• видом (характером) истребованных документов.

 
    Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ). Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ). Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

     Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

• при проведении камеральной налоговой проверки;

• при проведении выездной налоговой проверки;

• в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);

• в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

       Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

• документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;

• документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

      Законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. [3]

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

       Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

• подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

• должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);

• подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

       КС РФ в Определении от 12.07.2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

        В требовании должны быть указаны подробные данные, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и определить их количество.        

       Такими данными, в частности, являются:

• одновременное указание наименования документа и его реквизитов (даты составления, номера, наименования организации или фамилии, имени, отчества лица, от имени которого составлен документ);

• одновременное указание наименования документа и иных его индивидуализирующих признаков. Если законодательством предусмотрено ведение (заполнение) конкретного документа в течение определенного периода времени (как, например, книги покупок или книги продаж), в качестве иного индивидуализирующего признака документа в требовании может быть указан период, к которому относится данный документ.

Если запрашиваются документы или информация, касающиеся взаимоотношений с контрагентом, в требовании должны быть дополнительно указаны:

• наименование лица (контрагента), о котором запрашиваются сведения, его ИНН и КПП;

• мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в запросе документов (информации);

• реквизиты поручения соответствующего налогового органа (налогового органа, проводящего проверку самого контрагента) об истребовании документов (информации). Копия этого поручения об истребовании документов (информации) должна прилагаться к требованию о представлении документов (информации), направляемому налогоплательщику (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).[3]

 

3.Допрос..свидетеля

 
       Одним из мероприятий дополнительного налогового контроля является допрос свидетелей, для исследования которого нужно обратиться к нормам ст. 90 НК РФ. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.     

        Показания свидетеля заносятся в протокол.

        Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 
- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 
- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. 
         Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Самое распространенное основание в данном случае - ст. 51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется ст. 5 УПК РФ. 
        Нередко налогоплательщики считают, что во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе допрос свидетелей, являющихся работниками организации, в отношении которой назначено проведение выездной налоговой проверки, налоговые органы не имеют право. В силу п. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. 
         Пунктом 9 ст. 89 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для приостановления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа проведения выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, а также установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. 
           Таким образом, в указанный период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов лишь у налогоплательщика и действия налогового органа, связанные с такой проверкой, на территории (в помещении) этого налогоплательщика. 
            Необходимо учитывать, что НК РФ не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309). 
            Таким образом, налоговый орган в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа. 
            Налоговым законодательством не предусмотрено участие представителя налогоплательщика при проведении налоговым органом допроса свидетеля, являющегося работником организации.[1] 
 
 
                                         4.Экспертиза 

            Еще одним дополнительным мероприятием налогового контроля является экспертиза, порядок проведения которой в целях НК РФ регулируется ст. 95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, если иное не предусмотрено НК РФ. 
        В постановлении, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, а также может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. 
        Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол. 
        В соответствии с п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 
- заявить отвод эксперту; 
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 
- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 
- знакомиться с заключением эксперта. 
        Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и назначении дополнительной или повторной экспертизы. 
         Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. 
         Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. 
         Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных ст. 95 НК РФ. 
Эти экспертизы назначает налоговый орган.[4]

 

 

 

 

Заключение

       Итак, по итогам проведения мероприятий налогового контроля налоговые органы собирают дополнительные доказательства обнаруженных ранее нарушений законодательства (документы, протоколы допроса, акты экспертиз). И налогоплательщик, в отношении которого проводились такие мероприятия, имеет право с ними ознакомиться, поскольку они являются неотъемлемой частью материалов налоговой проверки и основаниями для вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности или об освобождении его от ответственности.  
        Если налоговым органом проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, но перед рассмотрением материалов налоговой проверки налогоплательщику не была обеспечена возможность ознакомления со всеми материалами мероприятий налогового контроля, включая материалы, полученные в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, суд может отменить принятое налоговым органом решение. Это связано с тем, что в этом случае налогоплательщику не предоставляется возможности полноценной защиты своих прав и законных интересов.  
          Также поводом к отмене решения налогового органа по результатам налоговой проверки вышестоящим налоговым органом или судом в силу п. 14 ст. 101 НК РФ может стать лишение права участвовать в рассмотрении дополнительных доказательств, в частности, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, лица, в отношении которого проводилась проверка. Вместе с тем надо обратить внимание на один важный момент: сам факт признания неправомерным проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не всегда означает принятие налоговиками неправомерного решения по итогам всей проверки. И суды подтверждают это: например, если налоговики попытались провести в отношении налогоплательщика контрольные мероприятия, которые не могут осуществляться в рамках «дополнительной» проверки (например, инвентаризация), то проведение этих мероприятий проверки можно будет признать незаконным.  
         Однако если решение, вынесенное налоговым органом по результатам всей налоговой проверки, будет содержать в себе выводы, которые не подвергались переоценке по результатам дополнительных контрольных мероприятий (после инвентаризации), соответствующие эпизоды решения сложно признать незаконными по рассматриваемому мотиву. В любом случае для таких ситуаций ВАС РФ предписал судам не ограничиваться формальным установлением факта нарушения со стороны налоговиков процедуры проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а путем глубокого изучения ситуации оценивать, привело ли это к принятию неправильного решения.  
         После того, как стадия дополнительных мероприятий налогового контроля завершена (при условии ее назначения и необходимости) налоговый орган окончательно рассматривает материалы налоговой проверки с участием налогоплательщика и выносит соответствующее решение.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

1.Налоговый Кодекс РФ (в электронном  виде)

2.Сайт Федеральной налоговой  службы http://www.nalog.ru//

3.Журнал « Российский налоговый  курьер», сайт http://www.rnk.ru/

4. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2012. – 463 с.

5. Справочно – правовая система «КонсультантПлюс»