Движение денежных средств в НКО

Содержание

Введение                                                                                                 3

1 Учет денежных средств             6

1.1 Оформление, учет и основные бухгалтерские проводки кассовых операций 6

1.2 Учет средств на расчетном счете и основные бухгалтерские проводки          9

1.3 Учет средств на валютном счете                         11

1.4 Примеры             11

2 Особенности внутреннего и внешнего контроля                             14

3 Особенности анализа            17

Заключение             19

Список использованных источников                  20 

Введение

В соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Первые ставят целью своей основной деятельности извлечение прибыли, вторые предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, образования, оказывают благотворительность и осуществляют другие общественно-полезные цели.

Некоммерческие организации (далее НКО) могут быть государственными – финансируемыми из бюджета (обычно их называют бюджетными) – и негосударственными.

К некоммерческим относятся организации различной организационно-правовой формы:

- общественные организации  (объединения);

- религиозные организации  (объединения);

- благотворительные и  иные инвестиционные фонды;

- некоммерческие учреждения, в том числе образовательные;

- некоммерческие партнерства;

- потребительские кооперативы.  ГСК, ДСК, ТСЖ, садоводческие  и т.д.

Некоммерческая организация  ведет бухгалтерский учет по единым методологическим основам и правилам, которые установлены следующими основными документами. Анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ позволяет выделить четыре уровня документов.

К документам первого уровня можно отнести Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г №129-ФЗ и Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г №34н.

Ко второму уровню нормативного регулирования относятся бухгалтерские  стандарты, которые устанавливают порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В отношении всех видов  некоммерческих организаций могут  применяться следующие стандарты:

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;

ПБУ 3/2000 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»;

ПБУ 2/94 «Учет договоров  на капитальное строительство»;

ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию»;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) применяются некоммерческими организациями  только в отношении доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Третий уровень нормативных  документов включает инструктивные  и методические указания, инструкции, письма и другие нормативные акты Минфина России, а также акты иных органов исполнительной власти.

Четвертый уровень складывается из внутренних документов организации: учетной политики организации, рабочего плана счетов, технологии обработки  учетной информации и иных документов. Документы четвертого уровня разрабатываются  организацией самостоятельно и отражают специфику ее деятельности.

Все четыре уровня составляют общую взаимосвязанную систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Цель контрольной работы – изучение теоретических основ  организации и ведения бухгалтерского учета денежных средств, особенностей контроля и анализа деятельности некоммерческих организаций

          Для реализации поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

          - изучить   основы организации  учета денежных средств некоммерческих организаций;

          - рассмотреть особенности внутреннего  и внешнего контроля;

          - изучить   основные   методики   анализа объектов учета,   хозяйственной   деятельности некоммерческой организации,  учитывая специфику его функционирования.

1 Учет денежных  средств

1.1 Оформление,  учет и основные бухгалтерские проводки кассовых операций

Для оформления кассовых операций используются документы унифицированных  форм:

1. Приходные и расходные кассовые ордера формы КО-1 и КО-2. К ним должны быть приложены оправдательные документы (заявления, ведомости и т.п.).
2. КО_3 и КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов».
3. КО-4 «Кассовая книга».
4. Книги аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе.

Приходные и расходные  кассовые ордера должны быть полностью  заполнены и подписаны должностными лицами. Исправления в них не допускаются.

Указанные в них корреспондирующие  счета должны соответствовать Кассовой книге. Приходные кассовые ордера и приложенные к ними документы гасятся штампом «получено», а расходные кассовые ордера с приложенными к ним документами – штампом «уплачено» с указанием даты.

Предельные размеры расчетов наличными деньгами с юридическими лицами установлены указаниями ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14 ноября 2001г №1050-У, он составляет 60 000 руб.

Это ограничение действует  и для некоммерческих организаций  при расчетах с юридическими лицами, осуществляемыми через кассу.

Для расчетов с физическими  лицами ограничения не установлены.

Банки в целях контроля за движением денежной наличности устанавливают по согласованию с руководителем организации лимит остатка денежных средств. Суммы сверх лимита могут находиться в кассе не более 3 дней и только для оплаты труда, выплаты пособий, стипендий и пенсий.

При приобретении товарно-материальных ценностей или оплате работ (услуг) за наличный расчет должны присутствовать документы, подтверждающие факт приобретения (накладная и счет с перечнем ценностей, ценой за единицу и общей суммой) или факт оплаты (квитанция приходного кассового ордера).

Если товары приобретаются  в розничной торговле, то это должно быть подтверждено товарным чеком и  чеком контрольно-кассовой машины (ККМ).

Без ККМ может осуществляться продажа билетов, талонов, ценных бумаг. Полный перечень организаций, которые  имеют право осуществлять денежные расчеты без применения ККМ утвержден Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1998г №1027.

В самих некоммерческих организациях ККМ применяются при реализации населению за плату товаров, работ, услуг. Исключение составляют религиозные  объединения, зарегистрированные в  порядке, установленном законом, и  их предприятия, в части реализации предметов культа и религиозной  литературы в культовых зданиях  и уличных киосках, а также  при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

Продажа лотерейных билетов  освобождены от применения ККМ. Перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ утвержден Постановлением Правительства  РФ от 2 декабря 2000г №917.

Получение наличными валюты зарубежных стран с валютного  счета организации может иметь  место при командировках работников данной организации за рубеж.

Для аналитического учета  валютных операций к счету «Касса»  должны быть открыты соответствующие  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты. Записи в кассовой книге  производятся в валюте платежа и  в рублевом эквиваленте на дату совершения операции.

При оформлении этих операций следует руководствоваться Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов», утвержденным письмом Центробанка РФ от 25 июня 1997г №62.

Обобщающий, синтетический  учет поступления и выдачи наличных денег ведется на активном балансовом счете 50 «Касса».

Сальдо по этому счету  показывает остаток наличных денег  в кассе, оборот по дебету – поступление  денег в форме вступительных  членских взносов, пожертвований, снятие их с расчетного счета, возврат неиспользованной части подотчетных сумм и т.д. Оборот по кредиту показывает расход наличных денежных средств на материальную помощь лицам, в целях социальной защиты которых создана некоммерческая организация, на заработную плату штатным работникам, на командировочные и хозяйственные расходы и т.д.

К счету 50 «Касса» могут  быть при необходимости открыты  субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы».

Субсчет 50-2 может быть использован, например, в некоммерческих организациях, имеющих кассы для продажи  билетов на культурно-просветительские, спортивные, оздоровительные мероприятия.

Субсчет 50-3 используется для  учета находящихся в кассе  организации почтовых марок, оплаченных авиа- и железнодорожных билетов и т.п.

Таблица 1. Основные бухгалтерские  проводки по счету 50 «Касса».

Продолжение Таблицы 1.

1.2 Учет средств на расчетном счете и основные бухгалтерские проводки

В настоящее время для  некоммерческих организаций применяется  общий порядок, согласно которому ей могут быть открыты расчетные  и другие счета в нескольких банках. Осуществление безналичных расчетов в РФ регулируется Положением ЦБР от 03.10.2002г №2-П «О безналичных расчетах в РФ». При наличии нескольких расчетных счетов сумма в балансе по статье «Расчетный счет» в годовом (квартальном) отчете складывается из остатков по последней выписке каждого банка по состоянию на конец года (квартала).

Бухгалтер некоммерческой организации  должен хранить отдельно выписки  по каждому расчетному счету.

При этом должны соблюдаться  следующие условия:

- каждая последующая выписка  банка должна иметь ссылку  на предыдущую по дате. Кроме того, начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей;

- каждая операция, отраженная  в банковской выписке, должна  подтверждаться первичным документом, приложенном к выписке.

Необходимо вести также  книгу регистрации платежных  поручений.

Все операции по поступлению  и расходованию денег некоммерческой организацией должны соответствовать  ее уставным документам, Гражданскому кодексу РФ и законам РФ.

Для учета поступления  и расходования безналичных денежных средств используется активный балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету его  отражается поступление средств, по кредиту – расходование.

Таблица 2. Основные бухгалтерские  проводки по счету 51 «Расчетный счет».

Продолжение Таблицы 2

1.3 Учет средств на валютном  счете

Операции на валютном счете  возникают при наличии зарубежных членов организации при получении  вступительных членских и других взносов, при поступлении средств  от иностранных юридических лиц  в качестве благотворительных взносов, грантов, пожертвований.

Для некоммерческой организации  действует общий порядок, согласно которому ей открывается в банке  два валютных счета, ведущиеся параллельно: транзитный и текущий.

На транзитный валютный счет зачисляются средства  при их поступлении от зарубежных организаций. Затем, после представления в  банк соответствующих документов, они  зачисляются на текущий валютный счет.

Запись операций на валюном  счете производится с применением  тех же первичных документов, что  и на расчетном счете.

Для учета поступления  и расходования валютных денежных средств  используется активный балансовый счет 52 «Валютный счет».

Таблица 3. Основные бухгалтерские  проводки по счету 52 «Валютный счет».

1.4 Примеры

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных  для осуществления мероприятий  целевого назначения, средств, поступивших  от других организаций и лиц, бюджетных  средств и т.п., т.е. для учета  целевых доходов и расходов, некоммерческие организации используют счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых  средств в разрезе источников их поступления, поэтому к счету 86 открываются субсчета по каждой из целевых программ.

Пример1:

На расчетный счет фонда  «Аргус» поступили целевые средства от ЗАО «Цирцея» на экологическую  программу «Чистая река» в  сумме 300 000руб. Кроме того; в кассу фонда поступил целевой взнос от физического лица Петина С.Ю. в сумме 1500 руб. на программу «Экологическая культура».

В приведенной ниже схеме  бухгалтерского учета использованы следующие наименования субсчетов  к балансовым счетам 76 и 86:

76-1 «Пожертвования от  ЗАО «Цирцея»;

86-1 «Целевые средства  на экологическую  программу  «Чистая река»;

76-2 «Пожертвования от  г-на Петина С.Ю.»;

86-2 «Целевые средства  на программу «Экологическая  культура»

Таблица 3. Отражение операций в бухгалтерском учете:

Пример 2:

На валютный счет фонда  «Каллисто» в 2011г поступили средства целевого финансирования из местного бюджета в виде грантов в сумме 10 000 долл. США. Средства израсходованы в следующем отчетном периоде. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет в банке, - 25 руб. за доллар США, на последнюю дату отчетного периода – 26 руб. за доллар США.

Таблица 4. Отражение операций в бухгалтерском учете:

2 Особенности  внутреннего и внешнего контроля

Обязательной ежегодной  аудиторской проверке подлежат такие  некоммерческие организации, как фонды (включая общественные), фондовые биржи, зарегистрированные как некоммерческие партнерства, а также наиболее крупные  некоммерческие организации, валюта баланса  которых превышает в 200 тыс. раз установленный МРОТ.

Аудит поступления средств включает в себя два этапа;

- подтверждение того, что  средства поступили в рамках  уставной непредпринимательской  деятельности и поэтому не включают налог на добавленную стоимость и не облагаются налогом на прибыль;

- проверку прочих доходов  организации.

На первом этапе аудитор  получает информацию из устава, договоров, копий платежных поручений, из приходных  кассовых ордеров.

Копии платежных поручений  по средствам, поступившим на расчетные  и валютный счета, позволяют судить о том, как исполняются договоры, а если организация имеет членство – о правильности отражения вступительных  и членских взносов.

Приходные кассовые ордера обычно оформляют поступления от жертвователей – физических лиц, поступления от учредителей, а также  поступления вступительных и  членских взносов наличными.

Если НКО получала в  отчетном периоде безвозмездную  помощь, необходимо проверить наличие  специального удостоверения. При получении  проверяемой НКО гранта необходимо выяснить соблюдение требований главы 25 НК РФ.

Если получено пожертвование, следует выяснить, может ли проверяемая НКО быть его получателем.

Ревизионная комиссия является органом внутреннего контроля финансово-хозяйственной  деятельности некоммерческой организации.

Обязательность ее наличия  установлено законодательно только для отдельных форм некоммерческих организаций.

Задачи ревизионной комиссии некоммерческой организации:

- контролирует соблюдение  ее устава, ее хозяйственную, финансовую  деятельность, а также деятельность  созданных ее структурных подразделений,  представительств и филиалов;

- проводит полную или  частичную плановую ревизию финансовой  деятельности НКО и ее подразделений.  Ревизия должна проводиться ежегодно. Кроме того, она может производиться  по инициативе членов ревизионной  комиссии, по решению высшего  руководящего органа НКО либо по требованию установленной уставом части членов некоммерческой организации.

Проверка соблюдения НКО  финансового законодательства начинается с ревизии денежных средств и  расчетов.

Ревизия кассы проводится при участии кассира. При обнаружении недостачи или излишка у кассира следует немедленно взять письменное объяснение.

Ревизионная комиссия проверяет  достоверность объяснений и выносит  предложение о необходимости  списания суммы недостачи за счет кассира как материально ответственного лица либо об оприходовании суммы излишка.

Далее ревизионная комиссия проверяет, соблюдаются ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств в кассе. Составляется акт.

После проведения ревизии  кассы ревизионная комиссия проверяет  правомерность поступления и  расходования средств.

Ревизионная комиссия должна:

- представлять высшему  руководящему органу некоммерческой  организации заключение по бюджету  (смете), годовому отчету и размерам  обязательных взносов и платежей;

- отчитываться перед высшим  руководящим органом некоммерческой  организации о результатах ревизии  с представлением рекомендаций  об устранении выявленных нарушений.

Некоммерческая организация  ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, выполняющей функции иностранного агента, и (если иное не предусмотрено  международным договором Российской Федерации) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность структурного подразделения иностранной некоммерческой неправительственной организации подлежат обязательному аудиту)

Некоммерческая организация  предоставляет информацию о своей  деятельности органам государственной  статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в  соответствии с законодательством  Российской Федерации и учредительными документами некоммерческой организации.

  Некоммерческие организации,  получившие денежные средства  и иное имущество от иностранных  источников, ведут раздельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных)  в рамках поступлений от иностранных  источников, и доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках  иных поступлений.

3 Анализ денежных  средств

Согласно ст. 29, п. 3 Закона РФ от 12.01.1996г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» НКО обязаны составлять смету (финансовый план), которая утверждается высшим органом управления НКО. Смета  – это перечень планируемых поступлений  и расходов материальных и денежных средств некоммерческой организации. Аналогичную роль выполняет бюджет некоммерческой организации.