Гостиницы: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

     МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО 

«УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ  И СЕРВИСА»

УГАЭС 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ, аудит  и статистика» 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

  «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СКСТ»

на тему:

«Гостиницы: особенности бухгалтерского учета и налогообложения» 
 
 
 

Выполнил:

Студентка гр. СЗК-33

Амирханова  Ю.В. 

Проверил: Шавлуков М.О. 
 
 
 
 

УФА -2011 
 

   Содержание 

   Введение                                                                                                             3

1. Выручка от оказания гостиничных услуг                                                      4

2. Услуги по  бронированию                                                                                7

3. Учет услуг  общепита                                                                                        9

4. Услуги платных стоянок                                                                                 10

5. Учет форменной  одежды                                                                                12

6. Обязательные  медицинские осмотры                                                            13

7. Упрощенная  система налогообложения                                                        14

7.1 Ограничения на применение упрощенную систему                                 

      налогообложения                                                                                           15

7.2 Бухгалтерский  учет                                                                                       16

7.3 Налоговый  учет                                                                                             17

7.4 Особенности  учета доходов при упрощенной  системе 

      налогообложения                                                                                          18

Список литературы                                                                                             23              
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение 

     Развитие индустрии гостеприимства с каждым годом набирает темпы. Разрабатываются планы и схемы, утверждаются проекты и запускаются частные гостиницы. Гостиничный бизнес развивается, а вместе с ним развивается и сама инфраструктура гостиниц.

   Гости ожидают найти в отеле тот же уровень комфорта к которому они привыкли дома. В связи с этим управляющий персонал гостиниц расширяет оказываемый постояльцам спектр услуг, предлагая востребованные и качественные. Инфраструктура современных гостиниц включает в себя бизнес-центр, прачечные и химчистки, пункты обмена валюты, услуги междугородной и международной связи, транспортное обслуживание гостей. Не обходятся гостиницы и без магазинов и сувенирных киосков, ресторанов и баров.

   Кроме того, ориентируясь на делового человека, гостиницы должны предоставить своему гостю возможность не только хорошо и качественно организовать свое рабочее время, но и отдохнуть после напряженного трудового дня. Поэтому в современных отелях функционируют спорт-залы и фитнес-центры, салоны красоты, бильярдные, и т.д.

   Безусловно, не все перечисленные выше услуги гостиница оказывает собственными силами. Но даже те виды деятельности, которые оказывает сама гостиница, значительны по своим объемам  и документообороту. В связи с  этим бухгалтерский, и уж тем более налоговый учет в гостиницах является процессом трудоемким, а изменения, происходящие в законодательстве, бухгалтеру гостиницы зачастую необходимо отслеживать сразу по нескольким видам деятельности. 
 
 
 
 
 

1. Выручка от оказания гостиничных услуг 

       Деньги, которые постояльцы платят за проживание в гостинице, относят к доходам от обычных видов деятельности. Такой вывод следует из пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

       Большинство гостиниц берет за предоставление своих  услуг предоплату. Возникает вопрос: в какой момент признается выручка  от реализации услуг по временному размещению? Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка  в бухгалтерском учете признается при соблюдении следующих условий:  
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;  
- сумма выручки может быть определена;  
- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Она появляется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;  
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);  
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

       То  есть, чтобы признать выручку, нужно  определиться, в какой момент услуга считается оказанной. Услуга по проживанию может считаться оказанной в полном объеме только после того, как постоялец съедет из номера.

       Выделяют  три способа учета выручки  гостиниц.

Первый  способ. Выручка от реализации услуг по временному размещению может признаваться каждый день. Такой способ обеспечивает наибольшую достоверность и оперативность данных учета. Однако данный способ самый трудоемкий, его удобно применять при полной автоматизации учета, при небольшом количестве номеров в гостинице.

Второй  способ. Выручка признается в момент выезда гостя. Этот способ удобен, однако тут возможно искажение данных учета за счет стоимости услуг по проживанию, если постоялец заехал в одном месяце, а выезжает уже в следующем.

Третий способ. Выручка признается на отчетную дату (скажем, на конец месяца). В этом случае в последний день месяца в бухгалтерском учете отражается и включает стоимость услуг, которые оказаны всем размещенным и (или) выехавшим в течение месяца гостям.

       Выбранный способ нужно закрепить в приказе об учетной политике гостиницы.

       Теперь  о налоговом учете. Тут ситуация аналогична той, что имеет место  в бухгалтерском учете. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. При этом доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а также документов налогового учета (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Доходы и расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ можно считать методом начислений или кассовым методом.

       Согласно  пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса  РФ при методе начисления доходы от реализации признаются на дату реализации услуг, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактическго поступления денежных средств в их оплату. Напомним: реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, оказание услуг на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

       Таким образом, если для целей налогообложения  прибыли гостиница применяет  метод начисления, то она самостоятельно выбирает момент признания дохода (выручки). Его также надо закрепить в приказе об учетной политике организации.

       Что касается НДС, то реализация услуг гостиницей признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса  РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, без включения в них сумм НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В свою очередь статья 40 Налогового кодекса РФ определяет: для целей налогообложения учитывается цена услуг, которая указана сторонами сделок. При этом при определении налоговой базы выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате этих услуг (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

       Согласно  пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса  РФ общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

       Пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ устанавливает: моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из следующих  дат:  
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;  
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

       Предоплата, полученная гостиницей в счет оплаты проживания, облагается НДС по ставке, определяемой расчетным методом 18/118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). После того как услуга оказана, суммы НДС, исчисленные с суммы предоплаты, принимаются к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).  

2. Услуги по бронированию 

       Помимо  собственно услуг по проживанию, отели берут плату за бронирование номеров. Как правило, цена брони устанавливается в процентах от стоимости номера в сутки и взимается при размещении. Если гость заехал вовремя, то стоимость брони учитывается в общем порядке.

       Как мы уже говорили, чтобы признать выручку в бухгалтерском учете, необходимо выполнить условия, которые закреплены в пункте 12 ПБУ 9/99. Среди одних из условий - уверенность в том, что увеличится экономическая выгода. Другими словами, выручку от услуг по бронированию можно признать, когда она получена при размещении гостя или точно будет ясно, что бронь будет оплачена. Проблемы возникают, когда постоялец отказывается платить за бронь. В данном случае гостиница не вправе требовать возмещения своих затрат, произведенных в процессе оказания услуги, а также платы за оказанную услугу, за исключением случая, если потребитель принял оказанную услугу (п. 23 Правил). То есть, если постоялец не заплатил за бронь, и она была аннулирована, то с него нельзя взыскать плату за фактический простой номера. Напомним: согласно пункту 6 Правил в случае отказа потребителя оплатить бронь, его размещение в гостинице производится в порядке общей очереди. То есть услугу по бронированию нельзя считать оказанной, поэтому она и не отражается в составе выручки гостиницы.  

       Возможна  еще одна ситуация. Когда постоялец  не отказывается оплачивать бронь, а  просто опаздывает. В этом случае с  потребителя кроме платы за бронь  взимается также плата за фактический  простой номера (места в номере), но не более чем за сутки. Получается, что потребитель все же воспользовался бронью, значит, услуга была оказана, поэтому бронь должна быть включена в выручку. А вот плата за простой — это своего рода штрафная санкция за нарушение условий договора о бронировании. В бухгалтерском учете эти суммы учитываются в составе прочих доходов том отчетном периоде, в котором они, в частности, признаны должником (п. 8, 16 ПБУ 9/99). То есть учесть их можно, как только потребитель заплатит штраф за простой номера.  

       Для целей исчисления налога на прибыль плата за фактический простой номера учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете при методе начисления штрафы также отражаются (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).  

       Особо актуальным является вопрос об исчислении НДС с суммы, полученной от постояльца за простой. В настоящее время  по данному вопросу сложилась  достаточно неоднозначная ситуация.  

       Так, по мнению контролирующих органов суммы  штрафных санкций, полученных поставщиком товаров (работ, услуг) подлежат включению в базу для исчисления НДС. Аргументом такой позиции является то, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п.2 ст.153, пп.2 п.1 ст.162 НК РФ). Поэтому суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг) включаются в базу для исчисления НДС. Такой подход высказан Минфином РФ, в частности, в письмах от 24 октября 2008 г. №03-07-11/344, от 06 марта 2009 г. №03-07-11/54, от 11 сентября 2009 г. №03-07-11/222, от 08 декабря 2009 г. №03-07-11/311.  

       Однако, арбитражная практика поддерживает налогоплательщика. Обобщив судебные решения, можно выделить следующие  основные аргументы судов:

1) объектом  налогообложения по НДС признаются  операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  РФ, а реализацией товаров (работ, услуг) является передача права собственности на них (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, п.1 ст.39 НК РФ). Штрафные санкции – это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на товары (работы, услуги) не происходит;

2) суммы  штрафных санкций уплачиваются  сверх цены реализуемых товаров  (работ, услуг), не увеличивая ее;

3) суммы  штрафных санкций относятся к  внереализационным доходам (п.3 ст.250 НК РФ), следовательно, не являются  выручкой от реализации.  

3. Учет услуг общепита 

       Подавляющее большинство отелей имеют собственные  рестораны. Основные требования, предъявляемые  к ресторанам, определены в постановлении  Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания».

       Выручку от оказания услуг общественного  питания гостиница по своему выбору может учитывать либо в составе  доходов от обычных видов деятельности, либо включать ее в прочие доходы. Такое  право предоставляется пунктом 4 ПБУ 9/99. Важно выбранный порядок прописать в приказе об учетной политике. Некоторые бухгалтеры гостиниц предпочитают выручку ресторана показывать в составе прочих доходов. Поскольку это позволяет оценить рентабельность как основной вид деятельности (предоставление номеров для проживания), так и дополнительных услуг.

       В бухгалтерском учете гостиницы  затраты, связанные с производством  продукции ресторана, можно учитывать  так: на счете 20 «Основное производство»  только стоимость израсходованного сырья, а остальные затраты отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Другой вариант - отражать все без исключения затраты, связанные с производством продукции, на счете 20 «Основное производство». Используемый вариант необходимо закрепить в учетной политике.

       Нередко гостиницы включают в стоимость номера завтрак. Если он не предоставляется как отдельная услуга, то независимо от того, ел постоялец завтрак или не ел, стоимость питания не возвращается, а услуга считается оказанной. То есть отель учитывает стоимость завтрака в составе выручки от оказания гостиничных услуг (п.12 ПБУ 9/99).

       Если  отель продает завтраки отдельно, то есть предоставляет их как дополнительную услугу, то бухгалтеру гостиницы надо организовать учет посещений постояльцами ресторана. Ведь если проживающий заплатил за завтрак, но не воспользовался услугой, то в учете надо отразить аванс на сумму не оказанной гостю услуги. Если образовавшаяся переплата не востребована гостем при выезде или в течение трех лет, то по истечении трех лет аванс будет учтен в составе прочих доходов как кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ, п. 8 ПБУ 9/99, п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).  

4. Услуги платных стоянок 

       Услуги  платной автостоянки сегодня  предлагают многие отели и гостиницы. Охраняемые автостоянки относятся к числу объектов, наличие которых в гостинице или отеле, согласно Системе классификации гостиниц, существенно повышает оценку их соответствия высокой категории.

       Таким образом, услуги по хранению автотранспортных средств в общем случае являются самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

       Отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, а также  прицепов и полуприцепов к ним  регулируют Правила оказания услуг автостоянок, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795. (далее - Правила оказания услуг автостоянок).

       .

       Сведения  следует разместить в любом удобном  для обозрения месте. Несоблюдение этого требования - нарушение Закона о защите прав потребителей, и за это исполнитель может быть привлечен к ответственности. Постояльцы гостиницы, у которых есть автомобили, заинтересованы в их сохранности. Поэтому чтобы в дальнейшем не возникало разногласий между владельцами автомобиля и отелем, сведения о состоянии автомобиля, его узлов и агрегатов следует документально зафиксировать в акте состояния автотранспорта. Этот документ является неотъемлемым приложением к договору, заключаемому между исполнителем и потребителем в обязательном порядке.  

       Существенным  условием договора на предоставление услуг платной автостоянки является цена оказываемых услуг. Она определяется исполнителем. При этом нужно учесть, что он не вправе без согласия потребителя оказывать дополнительные платные услуги. Это требование пункта 15 Правил ограничивает право владельцев стоянок включать в стоимость хранения дополнительные услуги (например, по расчистке прилегающих к автостоянке территорий), которые не всегда востребованы клиентами.  

5. Учет форменной одежды 

       Сотрудники гостиниц работают в униформе. Согласно системе классификации гостиниц для определенных категорий отелей наличие такой формы обязательно (приказ Федерального агентства по физической культуре, спорту и туризму от 21 июля 2005 г. № 86). В бухгалтерском учете форму независимо от стоимости и срока службы учитывают в составе материальных запасов (п. 50 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Для этого к счету 10 «Материалы» открывают соответствующие субсчета, например, субсчета «Форменная одежда на складе» и «Форменная одежда в эксплуатации».

       Гостиницам  позволено включать в расходы  на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. Форменная  одежда, прежде всего, демонстрирует принадлежность работника к организации. Обязательность ношения форменной одежды для персонала гостиниц продиктована требованиями законодательства.

       Форменная одежда может предоставляться работнику:  
- для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у гостиницы);  
- в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

       На  практике форменная одежда не передается в личное пользование сотрудникам  гостиницы, а остается в собственности гостиницы. При этом сотрудник пользуется одеждой во время исполнения служебных обязанностей, а по окончании срока использования одежды (или в случае увольнения работника, или при переводе на другую работу, для которой не предусмотрено ношение форменной одежды) возвращает ее на склад.

       Однако  если гостиницей будет принято решение  о передаче форменной одежды в  личное пользование сотруднику без  дополнительной оплаты, гостинице необходимо будет исчислить со стоимости  безвозмездно переданного имущества налог на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов не будут учитываться ни сама стоимость безвозмездно переданной сотрудникам организации форменной одежды, ни расходы, связанные с ее передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).  

6. Обязательные медицинские осмотры 

       В соответствии со статьей 11 Федерального закона РФ от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» предприятия  гостиничного бизнеса в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны:

- выполнять  требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний  и санитарно-эпидемиологических  заключений осуществляющих государственный  санитарно-эпидемиологический надзор  должностных лиц;

- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

- обеспечивать  безопасность для здоровья человека  оказываемых услуг, а также  пищевых продуктов и товаров  для личных и бытовых нужд  при их реализации населению;

- иметь  в наличии официально изданные санитарные правила, методы и методики контроля факторов среды обитания;

- осуществлять  гигиеническое обучение работников.

       Одной из форм исполнения требований вышеуказанного закона, являются обязательные медицинские  осмотры. Обязанность прохождения медицинских осмотров установлена статьей 34 Закона № 52-ФЗ.

       В бухучете гостиницы затраты на медосмотр  учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете такие  затраты отражают в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А траты на оплату неотработанного времени, связанного с прохождением медосмотров, включают в расходы на оплату труда (подп. 7 п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ). 

7. Упрощенная система налогообложения

       Большое количество гостиниц применяют упрощенную систему налогообложения.

       Переход на упрощенную систему налогообложения  или возврат к общей системе (общему режиму) налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

       Согласно  пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса  РФ, уплачивая единый налог, налогоплательщики освобождаются от таких налогов:  
- налог на прибыль (для предпринимателей - НДФЛ с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);  
- налог на имущество;  
- ЕСН.

     Кроме того, гостиницы, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также при исполнении обязанности налогового агента в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности, ведения кассовых операций 
 

      7.1 Ограничения на применение упрощенную систему налогообложения  

       Гостиница может перейти на упрощенную систему налогообложения, если укладывается в лимит по доходам за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на спецрежим, и стоимости основных средств и нематериальных активов на первый день месяца подачи заявления. Однако тут надо обратить внимание еще на ряд ограничений.

       Не  могут применять упрощенную систему  налогообложения отели:  
- которые имеют филиалы и представительства (указанные в учредительных документах организации);  
- являющиеся иностранными организациями;  
- средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек (численность считается по правилам, утвержденным Росстатом от 12 ноября 2008 г. № 278);  
- в которых доля участия других юридических лиц в уставном капитале превышает 25 процентов.

       Услуги  гостиницы переводятся на ЕНВД в  тех муниципальных образованиях и районах, где принят соответствующий  закон. Отели, переведенные на уплату ЕНВД по другим видам предпринимательской  деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности. 

7.2 Бухгалтерский учет 

       Гостиницы, которые перешли на упрощенную систему  налогообложения, находятся в более  выгодном положении. Согласно статье Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, применяющие указанный режим налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, несмотря на такую привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета.