Государственный и муниципальный финансовый контроль

 

Содержание

 

 

1 Содержание и значение государственного и муниципального финансового контроля………………………………………………………………………………3

2 Характеристика видов,  форм и методов государственного  и муниципального финансового  контроля………………………………………………………………7

3 Пути совершенствования  государственного и муниципального финансового контроля в РФ………………………………………………………………………19

Список литературы…………………………………………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Содержание и значение государственного и муниципального финансового контроля

 

 

Обязательным условием эффективного функционирования экономики, элементом  управления экономическими процессами и финансовой системой является финансовый контроль. Его назначение состоит в содействии финансовой политике государства. Он является формой реализации контрольной функции финансов.

Организация действенного финансового  контроля за полнотой формирования и своевременностью поступления государственных доходов, а также за законностью и эффективностью использования бюджетных средств и распоряжения государственной собственностью становится одним из направлений современной российской экономической политики.

Либерализация экономики, развитие рыночных отношений не могут и не должны означать отмену строгого государственного финансового контроля за бюджетным процессом и целевым расходованием финансовых ресурсов страны. Напротив, современные социально-экономические условия требуют дальнейшего развития единой системы государственного финансового контроля.

Финансовый контроль – совокупность действий и операций по проверке финансов и вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации¹.

Объектом государственного финансового  контроля являются:

- денежные распределительные процессы, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов, включая процедуру исполнения бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

- организация денежного обращения;

- использование кредитных ресурсов;

- состояние государственного долга РФ и государственных резервов;

- предоставление финансовых льгот и преимуществ.

Финансовый   контроль   осуществляется   с   помощью   приемов документального и фактического контроля, направленных на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций. В сферу финансового контроля входят все операции, связанные с использованием денег, включая, выделение бюджетных средств, соблюдение финансовой дисциплины, сохранение государственной собственности, достоверность ведения учета и отчетности с целью выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта и пресечения фактов бесхозяйственности, расточительности и т.д.

В зависимости от того, кто осуществляет финансовый контроль (субъект контроля) различают²:

- государственный финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти. Он обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований;

- ведомственный контроль, проводимый контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций;

- общественный контроль осуществляется неправительственными организациями и учреждениями;

- независимый контроль проводится специализированными аудиторскими фирмами и службами;

- внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений;

- правовой контроль проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерский экспертизы;

- гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, а также при получении средств из бюджета (заработной платы, пенсий, пособий и т.д.).

Субъектами государственного финансового  контроля является:

- Счетная палата РФ;

- Центральный банк РФ;

- Министерство финансов (Федеральное казначейство, департамент валютного контроля);

- Контрольное управление Президента РФ;

- Федеральная налоговая служба;

- Государственный таможенный комитет и др. органы.

Определенные   контрольные   функции   выполняет  Комитет   по финансовому мониторингу Минфина, на который возложена задача общего анализа движения финансовых потоков с точки зрения их соответствия требованиям действующего законодательства.

Законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления осуществляют различные формы финансового контроля, которые по времени проведения подразделяется на:

- предварительный - проводится в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов по бюджетно-финансовым вопросам;

- текущий - осуществляется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов, представительных органов местного самоуправления в ходе рассмотрения слушаний и в связи с депутатскими запросами;

- последующий - проводится в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Значение предварительного финансового контроля состоит в том, что он позволяет предупредить нарушения законодательства. Текущий финансовый контроль способствует изысканию внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих рост накоплений. Последующий – взаимосвязан с предварительным финансовым контролем, с его помощью проверяется целесообразность расходования денежных средств за определенный период.

Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти и местного самоуправления, возлагается законодательством на Минфин РФ, Федеральное Казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, на главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

Бюджетный контроль - составная часть государственного финансового контроля и рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины³.

В условиях рыночной экономики, когда  усложняются межбюджетные отношения, усиливается роль налогов как  основного источника формирования доходной базы бюджета, многократно  возрастает значимость бюджетного контроля. Его предназначение состоит в  содействии успешной реализации бюджетной  политики государства, обеспечении  процесса формирования и эффективного использования средств общегосударственного денежного фонда.

Задачи бюджетного контроля:

- обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;

- соблюдение бюджетного и налогового законодательства;

- контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- проверка эффективности и целевого и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;

- улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

- выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;

- контроль за функционированием системы межбюджетных отношений;

- проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных организациях;

- контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов и др.

Государственный бюджетный контроль охватывает не только общественный сектор экономики, он, как видно из перечня  задач, распространяется и на частнопредпринимательскую деятельность при:

- проверке правильности составления налоговых расчетов и деклараций;

- выполнении предприятиями государственных заказов, финансируемых из бюджета;

- предоставлении предприятиям различных форм собственности субсидий, дотаций, кредитов, налоговых льгот.

Следовательно, объектом бюджетного контроля выступает не только бюджетно-налоговая  сфера и бюджетный процесс, но и весь процесс финансово-хозяйственной  деятельности субъектов рыночных отношений.

Успешное выполнение сложных задач  бюджетного контроля в различных  сферах финансово-экономической жизни  общества зависит от соответствующей  организации, видов контроля, форм и  методов его проведения.

 

 

2 Характеристика видов,  форм и методов государственного  и муниципального финансового  контроля

 

 

Все виды финансового контроля основаны на определенных формах и методах  их проведения. Основные методы бюджетного контроля – документальная и камеральная проверки, экономический анализ, ревизия, обследование.

Наиболее распространенная и ведущая  форма бюджетного контроля – ревизия. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета⁴.

Объектами ревизии выступают:

- государственные и территориальные органы власти и управления, их структурные подразделения;

- производственно-коммерческие и акционерные предприятия и организации с государственным участием;

- предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственную помощь в виде дотаций, субсидий, субвенций, трансфертов, ссуды;

- общественные неправительственные организации и учреждения;

- внебюджетные социальные фонды;

- предпринимательские структуры и физические лица в части получения адресной финансовой помощи от государства, уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.

Самые распространенные и прогрессивные  методы финансового контроля – комплексные  ревизии, включающие всех участников и  стороны деятельности ревизуемого  предприятия (организации). Ревизии  подвергаются финансовая и хозяйственная  деятельность предприятия, взаимосвязь  между финансово-экономическими показателями, технологией и организацией производства товаров (работ, услуг), с бюджетом и  внебюджетными фондами, сохранность  и эффективность использования  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состояние бухгалтерского учета, достоверности отчетности, соблюдение финансовой дисциплины и другие вопросы.

На основании акта ревизии, в  котором фиксируются все нарушения, принимается решение по их устранению, применению финансовых санкций к  нарушителям бюджетно-налогового законодательства.

Бюджетный контроль проводится органами законодательной (представительной) и  исполнительной власти РФ. На федеральном  уровне органом, осуществляющим бюджетный  контроль по линии законодательной  власти, является Счетная палата РФ.

Согласно Закону РФ от 11.01.1995 №4-ФЗ «О Счетной палате РФ», она является постоянно действующим органом государственного финансового   контроля,   образованном   Федеральным   Собранием   и подотчетным ему. Деятельность Счетной палаты направлена на все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, ведомственной и общественной принадлежности, органы местного самоуправления, общественные организации, если они оперируют средствами федерального бюджета, используют или управляют федеральной собственностью, если им предоставлены налоговые, таможенные льготы, либо иные преимущества. При этом Счетная палата РФ не может осуществлять финансовый контроль в организациях, подведомственных субъектам Федерации и органам местного самоуправления. На уровне субъекта Федерации эти функции выполняют контрольно-счетные палаты.

Основным органом государственного бюджетного контроля по линии исполнительной власти является Министерство финансов РФ, осуществляющее возложенные на него задачи контроля в ходе исполнения бюджета и расходования государственных средств. Финансовые органы субъектов Федерации также наделены правами осуществления финансового контроля за использованием бюджетных средств соответствующего уровня.

Из всех подразделений Министерства финансов РФ особая роль отводится  действующему при нем Департаменту финансового контроля (ранее Контрольно-ревизионное  управление (КРУ), имеющему территориальные  и местные органы. В соответствии с действующим законодательством департамент проводит ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, использующих средства федерального бюджета.

Схожие по своему характеру функции  по осуществлению государственного финансового контроля за соблюдением действующего законодательства в части исполнения бюджета РФ и бюджетов федеральных внебюджетных фондов осуществляет Федеральное казначейство, действующее в составе Министерства финансов РФ.

Для осуществления государственного бюджетного контроля за соблюдением налогового законодательства созданы органы государственного налогового контроля. Задача работы этих органов заключается в систематизации учета, отчетности, контроле за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и налоговой проверке. В соответствии с действующим законодательством полномочиями органов налогового контроля обладают Федеральная налоговая служба РФ и таможенные органы.

В целях контроля за соблюдением налогового законодательства, предупреждения и пресечения экономических преступлений в России была создана Федеральная служба налоговой полиции РФ (упразднена с 2003 г.). Она выполняла функции по предупреждению, выявлению пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, которые являлись преступлениями или административными правонарушениями.

Государственный бюджетный контроль осуществляется также и рядом  других государственных органов: Центральным  банком РФ, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, Федеральной антимонопольной службой РФ и рядом других министерств и ведомств.

К сожалению, в последние годы государственный  финансовый контроль осуществлялся  недостаточно эффективно, несмотря на ряд указов Президента (№1095 от 25 июля 1996 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ», №477 от 12 мая 1997 «О мерах по усилению контроля за использованием средств федерального бюджета») и принятия Бюджетного кодекса РФ (раздел IX). Имеет место нецелевое использование средств выделенных из федерального бюджета, под которым понимается такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, например:

- направление бюджетных средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей перепродажи;

- осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица;

- оказание финансовой поддержки;

- расходование средств при отсутствии оправдательных документов, не оформление или неправильное оформление первичных документов;

- расходование средств сверх норм, установленных Минфином РФ (командировочные расходы, нормы на расходование бензина и др.);

- использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;

- расходование средств не по коду экономической классификации и др.

К нарушителям применялась такая  мера ответственности как взыскание  денежных средств, используемых не по целевому назначению и наложение  штрафа в размере действующей  учетной ставки Банка России.

Государственный финансовый контроль предусматривает необходимость  проведения не реже одного раза в год  соответствующими контрольными финансовыми  органами комплексных ревизий и  тематических проверок поступлений  и расходования бюджетных средств в федеральных органах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета.

Средства, израсходованные  незаконно или не по целевому назначению, а также доходы, полученные от их использования, подлежат возмещению по предписаниям соответствующих органов  государственного финансового контроля в течение одного месяца после  выявления таких нарушений.

В ходе государственного финансового контроля особое значение имеет порядок взаимодействия территориальных  органов Федерального казначейства, налоговых и финансовых органов  при исполнении доходной части бюджетной  системы РФ на региональном уровне⁵.

Министерство финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ для координации и проведения совместной работы по обеспечению полного поступления налогов и платежей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, осуществлению достоверного и сопоставимого учета, а также правильного регулирования их между бюджетами различных уровней установили порядок документооборота и обмена информацией в процессе учета доходов бюджетов всех уровней.

Взаимодействие  органов Федерального казначейства, налоговых и финансовых органов  направлено на решение следующих  задач:

- обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, поступающих в бюджетную систему;

- устранение диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов, связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных отдельным налогоплательщикам;

- правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

- устранение расхождений отчетных данных и приведение в сопоставимый вид учета и отчетности налогов и обязательных платежей, зачисляемых в бюджетную систему;

- усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

- совершенствование систем информационных форм и средств связи для обмена информацией, сверки баз данных;

- использование оперативной и текущей информации для проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в целях более полного финансирования расходов бюджетов;

- совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ.

Для реализации взаимодействия региональные финансовые органы представляют в органы Федерального казначейства и налоговые органы следующую  информацию:

- постановления, распоряжения, решения и другие нормативные акты, принятые соответствующими законодательными и исполнительными органами субъектов РФ по вопросам утверждения, изменения и исполнения бюджета, налогообложения, форм зачетов и расчетов, предоставления льгот и отсрочек по платежам в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ;

- нормативы отчислений от федеральных регулирующих налогов и других обязательных платежей по уровням бюджетов, реквизиты счетов по доходам местных бюджетов, на которые должно производиться зачисление причитающейся им доли регулирующих налогов;

- решения о предоставленных льготах по уплате налогов и платежей в местный бюджет с данными о налогоплательщиках, пользующихся льготами, их реквизитами, указанием суммы льготы по каждому виду налога;

- решение о предоставлении налогоплательщику отсрочки по уплате налогов и платежей по уровням бюджетов с указанием суммы по каждому виду налогов, а также об отмене отсрочки;

- отчет об исполнении бюджета субъекта РФ и местных бюджетов по видам налогов на 1 и 15 числа каждого месяца для проведения сверки отчетных данных;

- сводный реестр о поступлении доходов с приложением справок по видам доходов и копий платежных документов по балансовым счетам, содержащим информацию о средствах местных бюджетов;

- справку о неисполненных заключениях, выписанных налоговыми инспекциями о зачете переплат по налогам одного вида бюджета в погашение недоимки в другом бюджете, а также о возврате переплат налогоплательщикам из бюджета с указанием причин;

- сверку по доходам — всего, в том числе регулирующих налогов, с указанием в протоколе согласования причин расхождений по видам налогов;

- отчеты об исполнении бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов по доходам и расходам для составления баланса финансовых ресурсов по территории.

Территориальные органы Федерального казначейства представляют:

1) в финансовые органы информацию о:

- счетах по учету доходов федерального бюджета и последующем их изменении с указанием реквизитов — на следующий день после их открытия или внесенных изменениях;

- поступивших и распределенных между бюджетами различных уровней налогах в разрезе налогоплательщиков и по видам налогов вместе с копиями платежных поручений на зачисление средств в доход соответствующего бюджета;

- поступивших и распределенных между бюджетами различных уровней доходах;

- суммах зачетов по их видам, проведенных в соответствии с действующим порядком, по налогоплательщикам и видам налогов в местный бюджет на 1 и 15 числа каждого месяца;

2) в налоговые  органы 

- информацию о счетах по учету доходов федерального бюджета и их последующих изменениях с указанием реквизитов — на следующий день после их открытия или внесения изменения;

- сводный реестр о поступлении доходов с приложением справок по видам доходов и копий платежных документов по балансовому счету “Доходы федерального бюджета”;

- сводный реестр о поступлении доходов, ведомость распределения регулирующих налогов по уровням бюджетов в разрезе каждого налогоплательщика по балансовому счету “Налоги, распределяемые по уровням бюджетов” и копии платежных документов;

- сводный реестр, справки по налогам и ведомость распределения налогов;

- сведения об исполнении федерального бюджета по доходам по данным оперативной отчетности и отчет об исполнении доходов федерального бюджета, оперативную информацию об исполнении федерального бюджета по доходным источникам и суммах остатков регулирующих налогов по уровням бюджетов и видам налогов о суммах денежного и других видов зачетов, предусмотренных действующим законодательством и проведенных управлением Федерального казначейства в разрезе налогоплательщиков с указанием ИНН, видов доходов и приложением копий выписок банков и копий платежных документов на следующий день после получения реестра по проведению зачета.

Налоговые органы представляют в территориальные органы Федерального казначейства:

- список налогоплательщиков на магнитных носителях с указанием по каждому налогоплательщику его наименования, ИНН, юридического адреса;

- сведения о погашении задолженности налогоплательщиками федеральному и территориальным бюджетам всеми законодательно установленными формами внебанковских расчетов путем проведения взаимозачетов с использованием вексельной формы расчетов, товарным покрытием, денежным зачетом в разрезе налогоплательщиков с указанием их реквизитов, ИНН и сумм по видам федеральных регулирующих налогов и других обязательных платежей; сведения о размере предоставленных льгот по налогоплательщикам, видам налогов к срокам в каждый уровень бюджета;

- перечень структурных подразделений и головных организаций, уплачивающих налог на прибыль;

- сведения о суммах недоимки и переплат в бюджеты по видам налогов и в разрезе налогоплательщиков, имеющих зачеты в доле федерального, субъектов РФ и местных бюджетов;

- сведения о предоставленных отсрочках по уплате пени и штрафных санкций в разрезе налогоплательщиков по видам налогов, уровням бюджетов в соответствии с принятым решением; сведения о суммах переплат, возвращенных или зачтенных в счет недоимки платежей по уровням бюджетов по налогоплательщикам и видам налогов ежемесячно на следующий день после представления месячного отчета в вышестоящую организацию;

- заключения на возврат переплаты по федеральному налогу налогоплательщику или на зачет переплаты по федеральному налогу в уплату других платежей с указанием наименования налогоплательщика и его ИНН с расшифровкой основных причин возврата.

Налоговые органы представляют в органы Федерального казначейства и финансовые органы сводные отчеты о поступлении налоговых платежей в федеральный бюджет РФ, о поступлении налоговых платежей и других доходов, о задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему РФ и уплате штрафных санкций.

Органы Федерального казначейства, налоговые и финансовые органы проводят сверку.

- данных оперативной отчетности по видам налогов и по всем формам расчетов. При этом налоговые органы в рабочем порядке производят сверку с органами Федерального казначейства на 1, 5, 10, 15, 20, 25 числа каждого месяца, а с финансовыми органами — два раза в месяц. В случае выявления расхождений устанавливают причины, устраняют расхождения и намечают пути их недопущения;

- по доходам, зачисленным в федеральный бюджет;

- данных о перечислении регулирующих налогов по уровням бюджетов в целом и по предприятиям в денежной форме, внебанковскими формами уплаты налогов и денежными зачетами по федеральному бюджету и бюджетам территорий;

- общего контингента налогов по всем видам, в том числе регулирующих налогов, уплаченных всеми формами расчетов;

- данных о погашении задолженности налогоплательщиков в федеральный бюджет и бюджеты территорий в разрезе всех форм внебанковских расчетов с бюджетами, а также денежным зачетам в разрезе налогов и налогоплательщиков;

- расчетов сумм земельного налога, подлежащих централизации в федеральный бюджет в соответствии с законодательством.

Возврат ошибочно или  излишне зачисленных сумм регулирующих налогов в бюджеты территорий производится органами Федерального казначейства путем переброски выявленных сумм с  доли территориального бюджета, а при  недостаточности на данном счете  средств — путем уменьшения причитающейся  суммы территориальным бюджетам при регулировке.

Финансовые органы производят возврат на счета органов  Казначейства федеральных налогов, ошибочно зачисленных на доходные счета  местных бюджетов.

Органы Федерального казначейства производят возврат на счета местных бюджетов территориальных  налогов и платежей, ошибочно зачисленных  на доходные счета «Доходы федерального бюджета» и «Налоги, распределяемые по уровням бюджетов».

При совместной контрольно-экономической  работе:

- устанавливается правильность предоставления льгот по налогам, оценивается целевое использование льготируемых средств; разрабатываются и направляются предложения в законодательные органы по вопросам целесообразности применения установленных льгот и увеличения доходной части базы бюджетной системы;

- вырабатываются рекомендации по применению тех или иных мер по взысканию неплатежей, финансовому оздоровлению предприятий;

- по согласованию проводятся проверки налогоплательщиков по вопросам обоснованности представляемых ими расчетов к возмещению (возврату) средств из бюджетов;

- определяется правильность проводимых внебанковских, товарных и денежных зачетов, имея в виду правильное определение недоимки в соответствующие уровни бюджетов;

- проводятся проверки коммерческих банков по своевременности исполнения платежных документов;

- дается прогнозная оценка ожидаемого поступления налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

Проверки проводятся по планам соответствующих органов  и планам проведения совместных проверок, утверждаемых руководителями территориальных  органов. В ходе совместных проверок

1) органы налоговой службы, Федерального казначейства и финансовые органы проводят совместно и индивидуально по согласованному плану проверки соблюдения платежной дисциплины кредитными организациями и другие проверки по мобилизации доходов в бюджетную систему РФ, правильности возмещения из соответствующих бюджетов уплаченных налогов;