Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

4. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 

НА  ПРИМЕРЕ ЧУТПП «СТРОЙТЕРМИНАЛ»

4.1. Задачи, источники  и этапы контроля расчетов  с покупателями и

заказчиками

Контроль является составной  частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Таким образом можно сформировать основную цель контроля, которая состоит в том, чтобы «…объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей» [39, с.11].

Г.М.Пупко выделяет следующие основные задачи контроля расчетов с покупателями и заказчиками:

1) Проверка  достоверности и законности  учётных данных  о состоянии расчётов:

2) Соблюдение  расчётно–финансовой дисциплины  и её  влияние  на платёжеспособность предприятия;

3) Установление  реальности  существования, правильное и полное отражение в учете задолженности [31, с.228].

Автор М.С.Шидловская дополняет вышеперечисленные задачи по контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками:

4) Проверка состояния расчетов, выявление причин и виновных лиц несвоевременности расчетов;

5) Проверка реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

6) Проверка правильности оплаты (получения) сумм за полученные и реализованные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;

7) Проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и на забалансовых счетах [44, с. 206].

Источниками  информации  для  проведения  контроля расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры  купли-продажи, оказания  услуг, которые  составляются  на  поставку  товаров  или  оказание  услуг  и  являются  одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения  поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,  на  основании  которых  производится  оприходование  или  реализация  товаров  (работ, услуг);
• аналитические  карточки  по  счетам  60, 62 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  поставщику  или  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60, 62, оборотные ведомости, аналитические карточки;
• журналы-ордера  № 6, 8, 11, ведомость № 5 (при журнально-ордерном  учете), где все произведенные операции   по  получению, продаже товаров или оплате  счетов-фактур  накапливаются в регистре  бухгалтерского  учета, который является  основанием  для заполнения  Главной книги и составления     оборотного    баланса.  
• акты      претензий,    составляемые     в     том     случае,    если     качество поставляемого  товара  отличается  от  нормы, в  случае  брака  или  иных  отклонений;
• акты  инвентаризации (сверок)  расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  поставщиками, покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность [18, с.252].

Основными видами контроля являются ревизия и аудит:

Ревизия – это система контрольных  действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов [39, с.54].

Таким образом в ходе контроля выделяют основные этапы ревизионной работы, которые представлены на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 Основные этапы  анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Проведение ревизии – это последовательный процесс, который начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Ревизионная работа состоит  из следующих этапов:

1. Подготовка к проведению ревизии;
2. Проведение ревизии в соответствии с программой;
3. Подготовка и оформление результатов ревизии;
4. Реализация материалов ревизии;
5. Контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

В соответствии со сроками, предусмотренными планом, руководитель ревизующего органа заблаговременно (за 3-5 дней до начала ревизии) назначает приказом комплексную или некомплексную ревизию деятельности предприятия. В приказе указываются полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы. На основании приказа каждому члену ревизионной группы выписывается командировочное удостоверение с указанием цели командировки. 

На проведение каждой  ревизии  выдается удостоверение, в котором  указываются наименование органа, выдавшего  удостоверение, фамилия, имя, отчество проверяющего, его должность, цель проверки и сроки ее проведения.

Изучение ревизуемого предприятия осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской и статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановления вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность проверяемого предприятия, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемы способы и приемы контроля.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с  содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии [31, с.33].

Проведению документальной ревизии  должно предшествовать обследование ревизуемого  предприятия. Ревизионное обследование является первым этапом проверки непосредственно на месте, и оно позволяет членам ревизионной группы (ревизору) установить недостатки в работе предприятия.  В начале ревизии следует проводить контрольные инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, с составлением актов взаимных сверок расчетов [Приложение акт сверки], в ходе которых выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных. До начала проведения документальной ревизии рекомендуется ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета.

После проведения подготовительной организационной  работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и  приемы документального и фактического контроля.

Для систематизации материалов ревизии  ревизор должен иметь рабочую  тетрадь, в которой регистрируются вскрытые факты нарушений, злоупотреблений  и другие недостатки в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна производиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой (содержанием) основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее и логичнее оформить основной акт ревизии, полнее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.

На последующих этапах ревизионного процесса оформляются материалы  ревизии, реализуются материалы  ревизии и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии [31, с. 35-36].  

Этапы проведения ревизии бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также перечень вопросов, подлежащих рассмотрению и источники информации можно представить в виде таблицы, приведенной в приложении Б.

4.2. Проверка состояния расчетов  с покупателями и заказчиками

Основными нормативными документами, которыми должен руководствоваться ревизор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994г. №3373-XII (новая редакция – Закон РБ от 18.12.2002 №164-3);
2. Постановление Национального банка РБ от 29 марта 2001г. №66 «Об утверждении Инструкции о банковском переводе»;
3. Указ Президента РБ от 29 июня 2000г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» с изменениями и дополнениями;
4. Постановление Правления Национального банка РБ от 28 июня 2001г. «Об утверждении правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Основными целями проверки расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативных документов, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с покупателями и заказчиками [31, с.228].

Перед началом проведения проверки расчетов с покупателями и заказчиками ревизору необходимо определить перечень вопросов, подлежащих проверке:

1) качество составления договоров (каков порядок расчетов, порядок поставки товаров, чьим транспортом, требования к таре и упаковке, цены на товары, сроки оплаты, страхование груза, срок действия договора, имущественная ответственность сторон, порядок изменения и расторжения договора, подписи лиц, участвующих в заключении договоров);

2) наличие претензий за невыполнение  договорных обязательств;

3) соблюдение платежной дисциплины, установленной очередности платежей;

4) нарушение сроков оплаты;

5) сроки возникновения дебиторской  и кредиторской задолженности  и ее реальность;

6) виды дебиторской и кредиторской  задолженности, причины ее возникновения;

7) структура дебиторской и кредиторской задолженности;

8) соблюдение сроков исковой  давности;

9) законность и обоснованность  безнадежных долгов;

10) соответствие остатков, показанных в балансе, данным  Главной книги, данным учетных  регистров и их достоверность;

11) законность и целесообразность  расчетных операций, их отражение  в учете;

12) обоснованность сумм, числящихся на счетах по учету расчетов с покупателями и заказчиками;

13) организация сверки  расчетов и качество актов  сверки;

14) постановка аналитического и синтетического учета;

15) инвентаризация расчетов и отражение ее результатов [44, с.209-211].

Проверка начинается с приказа о назначении комплексной или некомплексной проверки. В первую очередь следует установить, производилась ли  на предприятии инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и ознакомиться с ее результатами. Выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждающих балансовых данных на определенную дату – это основная задача инвентаризации задолженности. Она проводится для того, чтобы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы предприятия и не ввести пользователя в заблуждение. В международной практике распространена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке предприятия за подписью ответственных лиц направляются дебиторам кредиторамм с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов аудиторской компании. Это дает аудитору уверенность в полноте отражения и правильности оценки задолженностей.

Величина задолженности  определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы  можно разделить на внешние и  внутренние. К внешним факторам следует  отнести:

- состояние экономики;

- общее состояние расчетов  в стране;

- эффективность денежно-кредитной  политики;

- уровень инфляции;

- емкость рынка и степень  его насыщенности;

- прочее.

Внутренние факторы – это:

- кредитная политика предприятия, т.е. экономически оправданное установление сроков и условий кредиторских отсрочек и товарных кредитов, объективное определение критериев кредитоспособных и платежеспособных клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков;

- наличие системы контроля над дебиторской задолженностью;

- профессиональные качества менеджментов  предприятия, занимающихся управлением  и оценкой дебиторской задолженности [БУ и анализ №, с.].

В процессе инвентаризации устанавливают: тождественность расчетов с банками, организациями внутри системы; обоснованность  и правильность сумм задолженности; реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе ознакомления с результатами инвентаризации может возникнуть необходимость в проведении встречной проверки расчетов с покупателями и заказчиками [31, с.230].

После проведения инвентаризации расчетов сверяются остатки всех расчетных счетов, отраженных в оборотной ведомости синтетических счетов, с остатками этих счетов, отраженных в балансе, Главной книге и в оборотных ведомостях аналитического учета этих счетов [43, с.120], т.е. проверяющий должен в первую очередь сверить сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты в порядке инкассо») журнала-ордера №11 с данными того же счета в Главной книге, а при наличии расхождений – установить их причины. Такие причины могут быть следствием запущенности учета расчетных операций  либо результатом злоупотреблений.

Проверяющий должен учитывать, что на этом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Субсчет «Расчеты в порядке инкассо» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Реализация» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, и кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п.

После проверки указанных вопросов надо изучить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления. Например, полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги должны были документально надлежащим образом оформлены приходными накладными, счетами – фактурами, платежными требованиями, актами или справками приемки выполненных строительно-монтажных работ и т.д.;  операции по оплате счетов платежных требований должны соответствовать выпискам банка или другим денежным документам.

При проверке ревизор  должен сопоставить суммы, числящиеся на счете 62 и в ведомостях № 5, 16, с данными справок и актов, счетами – платежными требованиями, акцептованными покупателями (заказчиками) и принятыми банками к оплате, и другими документами. При наличии просроченной задолженности заказчиков надо установить ее причины.

Следует также проверить, своевременно ли предъявляются заказчикам к оплате счета за выполненные  для них строительно-монтажные  работы. С этой целью следует сопоставить  платежные требования, приложенные  к выпискам банка, с записями в ведомостях №5, 16, а также с датами, указанными в справках и актах. Одновременно устанавливается правильность ведения ведомости №5, 16 и перенесения данных в журнал-ордер №11.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками надо установить правильность отражения операций с полученными векселями. При этом проверяющий должен знать, что на счете 62 (субсчет «Векселя полученные») учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проценты по векселю могут включаться в его номинальную сумму и оплачиваться сверх номинальной суммы векселя [Апенченко, с.110].

В процессе проверки обращается внимание на реальность числящейся кредиторской задолженности покупателями. Данная процедура – одна из важнейших в проверке расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Проверяющему необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при проверке, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Проверяющему следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации [18, с.344].  Имеют место случаи, когда кредиторская задолженность, возникшая в отчетном году в результате неправильных записей на счетах бухгалтерского учета, в следующем году списывается с баланса путем уменьшения (красное сторно) дебетуемых счетов (08, 10, 41 и др.). При этом проверяющий должен знать, что такие записи должны отражаться в ведомости №5 по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

При проверке записей  в ведомости №5 надо обратить внимание на наличие дебетовых сальдо по отдельным покупателям и красных кредитовых сальдо. Как правило, они возникают в результате неправильного отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями на счетах бухгалтерского учета.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены. Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при  реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не буде перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца). При реализации потребителю в розницу торговая надбавка к цене импортера (первого продавца) применяется в размере до 30%, за исключением случаев, когда законодательством установлены максимально возможные торговые надбавки по некоторым видам товаров.

При продаже или перепродаже  продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН или ТН) продавцы обязаны  указывать отпускные цены предприятий-изготовителей  или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные [Пупко2003, с.233].  

Так как покупателями могут выступать не только юридические лица, но и физические лица, расчеты с которыми производятся наличными деньгами, то аудитору нужно проверить соблюдение кассовой дисциплины. При этом аудитор должен знать, что контроль кассовых операций осуществляется сплошным методом. В процессе его проведения необходимо проверить:

- правильность оформления  кассовых документов и их достоверность;

- правильность и своевременность оприходования поступающих в кассу денег, а также выплат, производимых из кассы;

- правильность и своевременность  отражения кассовых операций  на счетах бухгалтерского учета;

- проведение внезапной  ревизии кассы.

Проверка производится на основании следующих первичных документов и регистров бухгалтерского учета:

1. отчетов кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами;
2. журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов;
3. кассовой книги;
4. корешков чеков использованных чековых книжек;
5. журналы-ордера №1, 2, 3, 4.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление  может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению  к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии  составляется отдельный промежуточный акт.

Промежуточный акт подписывается проверяющим, соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.

Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта. Факты, изложенные в промежуточном  акте, включаются в общий акт ревизии. В акте излагаются результаты изучения всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии [17, с.47].

4.3. Инвентаризация расчетов как один из главных способов контроля

Одним из важнейших требований, предъявляемых к учету, является требование реальности и точности его  показателей. Однако при ведении  учетных записей могут возникнуть расхождения между показателями учета и фактическим состоянием имущества и финансовых обязательств. Причинами расхождений и несоответствия учетных данных фактическому наличию имущества и расчетов с покупателями и заказчиками могут быть:

1) Ошибки в учете (арифметические ошибки в подсчетах, описки в документах, неправильные записи и т.д.);

2) Злоупотребления материально ответственных лиц.

Поэтому необходима сверка фактического состояния расчетов с покупателями и заказчиками  с учетными данными, которая производится при помощи инвентаризации [29, с.148]. Инвентаризация является одним из приемов фактического контроля и широко применяется при выполнении аудиторско-ревизионных процедур.

Проведение инвентаризации регулируется Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001г. №42-З, Методическими указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 05.12.95г. №54 и Разъяснениями к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина от 18.05.99г. №126. Согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» «организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств».

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

1. при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;
2. при реорганизации или ликвидации организации;
3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
4. при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации – на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение доходов.

Для более полного представления об инвентаризации можно привести определение С.А.Апенченко: «Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату» [39, с.86].

В зависимости от состояния, способа учета расчетных операций и форм расчетов инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками может производиться путем:

1) письменного запроса  у дебиторов и кредиторов о  состоянии расчетов;

2) взаимной сверки  задолженности непосредственно с предприятиями, с которыми ведутся расчеты;

3) сопоставление дат  и перечисляемых сумм по платежным  поручениям с датами и суммами  оприходованных материальных и других ценностей проверяемого предприятия и выявления расхождений по имеющимся документам без выезда представителя;

4) сравнения высылаемых  лицевых счетов дебиторами и  кредиторами с лицевыми счетами  проверяемого предприятия;

5) сопоставления задолженности  по лицевому счету дебитора  или кредитора образовавшейся  на конец месяца с суммой последующей оплаты через банк (при кредиторской задолженности) или с суммой оприходованных материальных или других ценностей в первых числах следующего месяца (при дебиторской задолженности) [39, с.86].