Контрольная работа по "Финансовому праву". 66

Содержание

1. Введение  …………………………………………………………………….3

2. Аудит (независимый финансовый контроль) в Республике Беларусь…...5

3. Задачи, функции, полномочия инспекции по налогам и сборам в Республике Беларусь………………………………………………………….12

4. Налог на недвижимость: плательщики, объект, ставка, льготы, порядок исчисления и уплаты………………………………………………………….16

5. Список использованной литературы…………………..…………...……..20

Введение 

Финансы выполняют  три функции, в том числе и  контрольную. Контрольная функция финансов проявляется в финансовом контроле. Необходимость в финансовом контроле вытекает также из управления финансами государства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы одновременно являются и объектом, и субъектом контроля.

В самом общем  плане реализация контрольной функции  финансов состоит в выявлении отклонений от заданных экономической и финансовой политикой нормативных предписаний относительно функционирования всей системы хозяйственных и финансовых отношений.

Финансовый контроль реализуется относительно всех стадий финансовой деятельности: мобилизации, распределения и использования государственных денежных средств. Исходя из этого, основными задачами финансового контроля является проверка: выполнения финансовых обязательств перед  государством; законности распределения финансовых обязательств перед государством.

Особенностями финансового контроля являются всеобъемлющий  и универсальный характер и то, что его объекты – это не только денежные средства, но и материальные и трудовые ресурсы, так как товарно – денежные отношения выражаются в денежной форме.

В сфере финансового  контроля находятся практически  все органы государственной власти и государственного управления, предприятия, не зависимо от форм собственности, та часть населения, которая является участниками финансовых отношений. Что касается государственных органов, то они одновременно являются субъектами и объектами финансового контроля. Универсальность заключается в том, что, несмотря на специфику всех объектов финансового контроля, последний использует практически одни и те же приемы и способы.

Финансовый  контроль фиксирует отклонение от установленных  государством предписаний в области  финансов. Совокупность требований, установленных  в законодательном порядке относительно функционирования финансового механизма государства, и обязанность соблюдать их формируют финансово – правовую категорию – финансовую дисциплину. Финансовый контроль, как неотъемлемая часть финансовый деятельности государства, не имеет временных границ: он осуществляется постоянно, несмотря на то, что финансово – плановые акты, как правило, действуют в течение года. Таким образом, финансовый контроль – это основная форма государственного контроля, заключающего в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием государственных денежных средств.

Система финансового  контроля в Республике Беларусь включает общегосударственный или вневедомственный, ведомственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляется органами государственной  власти и государственного управления. Национальное собрание и местные  советы осуществляют финансовый контроль при  рассмотрении и утверждении  бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянные комиссии Парламента  также в процессе своей деятельности анализирует и проверяют финансовую информацию. До представления на рассмотрение Парламентом проекта республиканского бюджета они рассматривают указанный проект на  предмет его соответствия действующему законодательству. Государственный контроль осуществляют Комитет государственного контроля, финансовые и налоговые органы, Национальный банк.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, входящих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны регулярно проводить на подведомственных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в составе министерства и ведомств создаются контрольно – ревизионные управления (отделы, группы).

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется администрацией, работниками финансовых служб и  бухгалтерией. Его главные задачи заключается в непрерывном наблюдении за состоянием финансово – хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении  сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениями и бесхозяйственности.

Независимый финансовый контроль – это новый вид финансового  контроля. Его осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в постановке бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается соответствующий договор. [9,с.63-66]

Аудит (независимый финансовый контроль) в Республике Беларусь

В странах с  рыночной экономикой важную роль играет достоверная информация о деятельности предприятий, учреждений, организаций, которая необходима собственникам, руководящему персоналу для определения стратегии развития и способов повышения эффективности их деятельности; государственным органам для контроля за соблюдением законодательства в различных сферах. В достоверной информации заинтересованы практически все субъекты хозяйствования в рамках их деловых взаимоотношений со своими контрагентами. В развитых государствах осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за предоставляемой государственными органами и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. [5,с.150]

Правовой основой  независимого финансового контроля в республики Беларусь является Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994г. (в ред.Закона от 18 декабря 2002г.) (далее - Закон) «Об аудиторской деятельности». В соответствии со ст.1 Закона аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договоров о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. [10, с.49]

Исходя из данного  определения, следует констатировать, что прикладные аспекты осуществления  аудиторской деятельности имеют  форму выражения мнения, что значительно снижает экономико-правовой статус деятельности аудиторских организаций, потенциал которого в соответствии с законодательным положением о том, что аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, является изначально ограниченным.

В настоящее  время Закон (чт.2) закрепляет перечень объектов проведения аудита: достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности; достоверности консолидированной  отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга, правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; целевого использования кредитов и инвестиций; финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта); финансового состояния эмитента ценных бумаг; формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд; достоверности налоговой декларации (расчета); состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса; стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудиторского лица; иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Хотелось бы обратить внимание, что аудиторскую  деятельность следует рассматривать как высококвалифицированную и разнонаправленную деятельность, о чем свидетельствует установленная ст.2 Закона возможность оказывать аудиторскими организациями и аудиторами – индивидуальными предпринимателями ряда сопутствующих аудиту услуг, а именно: составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценка стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества; постановка, восстановление, ведение бухгалтерского и (или) налогового учета; составление деклараций о доходах и имуществе; анализ финансовой и хозяйственной деятельности; консультирование по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; информационное обслуживание; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью. Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутствующие аудиту услуги. [5, с.151-152]

В зависимости  от субъекта, осуществляющего проверку, аудит может быть внешним и внутренним. Внешний аудит – проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами. Под внутренним аудитом понимается организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта хозяйствования система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также финансовых документов на предмет их соответствия законодательству. Внутренний аудит осуществляется контроль - ревизионными службами предприятия или специалистами соответствующих функциональных отделов и управлений, непосредственно подчиненных руководству субъекта хозяйствования. Внутренний аудит не может заменить внешний в тех случаях, когда законодательством предусмотрено обязательное проведение аудита.

В зависимости  от порядка назначения аудит может  быть инициативным и обязательным.

Инициативный  аудит – это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности или по требованию его учредителей. Обязательный аудит – это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого устанавливается законодательными актами.

В соответствии со ст. 3 Закона ежегодный обязательный аудит достоверности годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в отношении6 открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; иных организаций и индивидуальных предпринимателей. У которых объем выручки от реализации товаров за предыдущий отчетный год составляет более 60 тысяч евро.

В случае проведения контролирующими органами проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности вышеуказанных лиц, они  освобождаются от проведения обязательного  аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в части, проверенной данными органами.

Обязательный  аудит не проводится в отношении  колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно – ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита.

Аудируемые  лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течении 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должны устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Вышеуказанные виды аудита в той или иной степени  находят свое отражение в законодательстве. Однако наука (в первую очередь – финансово - экономическая) более расширительно подходит к видовым характеристикам аудиторской деятельности. [5,с.153-154]

В.А. Хмельницкий все виды аудита рассматривает как первоначальные и согласованные. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля и т.д. согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного или того же субъекта предпринимательской деятельности. Результаты длительного сотрудничества с клиентом дают возможность проверяющим ориентироваться в специфике деятельности контролируемого субъекта хозяйствования, его положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля1.

Г.М.Пупко выделяет управленческий и общественный аудит. Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово – хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации обширной информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов (охране окружающей среды, определению минимальной потребительской корзины и т.д.)2.

А.Д.Шеремет, В.П.Суйц по характеру проверки выделяют подтверждающий (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности); системно – ориентированный (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля); аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском)3.

В соответствии со ст. 4 Закона аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным

_____________________________

1 Хмельнцкий В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс. – Минск, 2005.-С.146.

                 2 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие. – Минск, 2004.-С.83

                  3 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит6 учебник. – М., 2006.-С.47-48.

законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет  право заниматься аудиторской деятельностью  в качестве аудитора – индивидуального  предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации. В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане республики Беларусь, постоянно проживающие на территории  Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

Аудиторским организациям и аудиторам запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиторских услуг, преподавательской и научной деятельности.

Для осуществления  аудита аудиторские организации  или аудитор заключают между  собой договор оказания аудиторских  услуг, в котором в соответствии со ст. 9 Закона определяются:

1. предмет договора;
2. сроки выполнения аудиторских услуг;
3. стоимость оказываемых услуг;
4. права и обязанности сторон;
5. ответственность сторон;
6. иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В данном случае мы наблюдаем наличие диспозитивных норм, которые опосредуют самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг, а также самостоятельность в определении условий самого договора. Однако использование договора как основного средства регулирования отношений по поводу осуществления аудиторской проверки во многом предопределено публично- правовыми средствами (например, правилами аудиторской деятельности).

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и аудиторы должны соблюдать  правила аудиторской деятельности, которые представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации (ст.18 Закона).

По результатам аудиторской  проверки составляется аудиторское заключение, под которым понимается официальный документ, составленный по итогам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст.16 Закона).

Аудиторские организации, аудиторы и лица, привлекаемые ими к проведению аудита, в соответствии со ст. 17 Закона обязаны хранить тайну хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или аудита – индивидуального предпринимателя документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания аудиторских услуг, представляются только по решению суда уполномоченным данным решением лицам и (или) государственным органам в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторские организации  и аудиторы несут установленную  законодательством ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения, под которым понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или не соответствующее его результатам. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым по решению суда (ст.12 Закона). [5,с.155-157]

При Министерстве финансов Республики Беларусь в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000г. №82 «Об утверждении Положения о Методологическом совете  по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь» образован Методологический совет по аудиторской деятельности (далее - Совет), который, действуя на общественных началах является научно-консультативным органом по методологическим вопросам аудиторской деятельности.

Целью деятельности Совета является выработка рекомендаций аудиторов по формированию методологии  аудита и разработке проектов нормативных  правовых актов в области регулирования аудиторской деятельности.

Основными задачами Совета являются:

1. подготовка предложений по определению основных направлений развития методологии аудиторской деятельности, ее совершенствованию и повышению эффективности;

2.участие в подготовке проектов нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Для достижения вышеуказанных цели и задач Совет:

- обобщает и распространяет положительный опыт работы аудиторов и аудиторских организаций, участвует в подготовке информационных материалов, необходимых для проведения и совершенствования аудита;

- разрабатывает рекомендации по проведению аудита;

- рассматривает  проекты учебных программ для  обучения и повышения квалификации  аудиторов.

При реализации своих задач Совет взаимодействует с заинтересованными министерствами.

В зависимости  от волеизъявления субъектов финансовых правоотношений и требований законодательства выделяют обязательный и инициативный финансовый контроль. [10,с.53-55]

Обязательный  контроль проводится в силу требований законодательства в установленные сроки. К нему относится, в частности, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций.

Инициативный контроль самостоятельно определяется соответствующими органами хозяйствующих субъектов и выступает в качестве неотъемлемой составляющей управления его финансами.

В зависимости  от сферы финансовой деятельности финансовый контроль подразделяется на бюджетный, налоговый, валютный, страховой и т.д. [5,с.158-159]

Задачи, функции, полномочия инспекции по налогам  и сборам в Республике Беларусь

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, счета в банках.

Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок  деятельности инспекции МНС и  ее должностных лиц определяются Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 2 февраля 1994 года "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 7, ст.94).

 Инспекция  МНС подотчетна и подконтрольна  вышестоящим инспекциям МНС, Министерству  по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС).

Инспекция МНС  работает в тесном взаимодействии с  органами государственной власти и управления, координирует свою деятельность с правоохранительными и другими контролирующими органами.

Основными задачами инспекции являются:

1. осуществление  контроля в пределах своей  компетенции за соблюдением налогового  законодательства, законодательства  о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), пеней, штрафов (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды (далее - бюджет);

2.учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

3.разработка  предложений по упрощению налоговой  системы, в том числе совершенствованию  порядка исчисления и уплаты  налогов, упрощению порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений по совершенствованию налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;

4.предупреждение, выявление и пресечение нарушений  в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции.

Кроме перечисленных  в настоящем пункте задач, одной  из основных задач инспекции МНС  по области (г.Минску) является осуществление  контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (далее - алкогольная продукция и табачные изделия), оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий.

Инспекция МНС  в соответствии с возложенными на нее задачами осуществляет следующие функции:

1.осуществляет  контроль за правильным исчислением,  полной и своевременной уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также обеспечивает взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

2.осуществляет  контроль за соблюдением порядка  декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, в том числе за полнотой и достоверностью сведений, указанных в декларациях о доходах и имуществе, а также об источниках денежных средств;

3.ведет Государственный  реестр плательщиков (иных обязанных  лиц), Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

4.осуществляет  контроль за соблюдением установленного  порядка приема наличных денежных  средств при реализации товаров  (работ, услуг);

5.регистрирует  кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины и таксометры (за исключением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых в своей деятельности Национальным банком Республики Беларусь, банками), применяемые для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);

6.обеспечивает  учет изъятого, арестованного имущества  или иного выявляемого налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства, а также осуществляет контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства, или подлежащих перечислению в бюджет за полученное для собственного либо иного использования имущество;

7.осуществляет  иные функции, предусмотренные  законодательством.[4,с.305-308]

Полномочия  инспекции МНС:

1.получать от  плательщика (иного обязанного  лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

2.вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

3.при проведении  налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

4.получать от  других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

5.доступа при  проведении налоговой проверки  на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством;

6.приостанавливать  в случаях, установленных законодательством,  операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

7.назначать  инвентаризацию имущества плательщика  (иного обязанного лица) и опечатывать  кассы, помещения, места хранения  документов и (или) имущества  плательщика (иного обязанного  лица);

8.отменять не  соответствующие законодательству  решения нижестоящих инспекций МНС;

9.осуществлять  в установленном порядке управление  имуществом, переданном ей в оперативное управление;