Контрольная рабоьта по "Контролю и ревизии"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального 

образования

“РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ” (РГТЭУ)

Кафедра бухгалтерского учета и аудита                                                                                                         

Контрольная работа

по дисциплине: «Контроль и ревизия»

(название учебной  дисциплины)

Вариант № 20

Выполнил студент___3___ курса заочного отделения, 31 з/с группы

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

(фамилия, имя, отчество студента)

«____»_________________ 2012 г.

___________________

                                                                                                   (подпись студента)

Рецензент Савицкая Людмила Степановна 

                                                        (должность, фамилия и.о.преподавателя)

Москва

2012 г.

Оглавление

Вопрос № 1.

Поступление материалов

Поступление материалов на предприятие может происходить  разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам  купли-продажи непосредственно у  поставщиков или в оптовых  магазинах при помощи подотчетных  лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Также можно выделить, что ТМЦ могут быть получены безвозмездно, могут поступить на склад предприятия при разборке ликвидированных основных средств, могут быть изготовлены на собственном производстве и.т.д.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу),

• расходы по доставке,

• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных  с приобретением материалов,

• таможенные пошлины  и иные платежи,

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  материалов,

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы,

• затраты по заготовке  и доставке материалов до места их использования, включая расходы  по страхованию. (Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке  и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов);

• затраты по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии может производиться  с использованием одного из двух вариантов  оценки материально-производственных запасов:

1) по фактической себестоимости  материально-производственных запасов;

2) по учетным ценам  материально-производственных запасов. 

Формирование фактической  себестоимости материалов может  осуществляться следующими двумя способами:

♦ фактическая себестоимость  материалов формируется непосредственно  на счете 10 «Материалы» (без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

♦ фактическая себестоимость  материалов формируется на счете 10 «Материалы» с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбранный порядок учета  материалов обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Ревизия поступления  материалов

Такая ревизия проводится по нескольким направлениям. Остановимся на двух важнейших из них.

Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний  отчетный год) к материалам. Ревизор  выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам. В сводной табличной форме представляются результаты проверки, которые позволяют оценить правильность (обоснованность):

• применения критерия для  отнесения объектов к материалам;

•установление производственного  и непроизводственного характера  приобретенных материалов;

• документального оформления учета материалов (наличие документов, подтверждающих право собственности, инвентарных карточек учета материалов, накладных на получение материалов).

Документальная проверка учета поступающих материалов. При  ревизии поступления материалов следует иметь в виду, что первичные документы по поступлении материалов играют важную роль в организации учета материалов, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших эти материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств, из собственного производства.

Ревизор проверяет порядок учета  поступающих материалов, в частности, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие в отделе снабжения ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журнала учета поступающих материалов, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика, дата и номер транспортного документа; дата и номер счета; род груза; дата приходного ордера или акта о приемке, запроса о розыске груза. Ревизор должен также выявить факты недопоставки и излишней поставки товаров путем сверки фактически поступивших материалов в части ассортимента, количества, цены с данными договоров поставки.

Кроме того, нужно установить соответствие порядка выдачи, составления и  использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов. По данным журнала учета доверенностей на получение ТМЦ выявляются случаи выдачи доверенностей лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролируется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ.

При ревизии поступлений материалов на склады организации автотранспортом  проводится сверка журнала учета  поступающих материалов с данными  автотранспортных накладных, приходных  ордеров и карточек учета материалов. Журнал учета поступающих материалов должен находиться в отделе снабжения, автотранспортные накладные и приходные ордера - в материальном отделе бухгалтерии, карточки учета материалов - у кладовщика. На всех первичных документах проверяются подписи, дата, сумма, цена. Обороты материалов по журналу учета поступающих материалов и первичным документам сверяются с оборотами ведомости № 10 «Учет материалов на складе». Если в организации действует пропускная система, то для сверки могут быть взяты данные пропусков, которые, как правило хранятся в материальном отделе бухгалтерии.

Если материалы вывозятся со склада продавца своим автотранспортом, то ревизор обязан провести дополнительно  сверку с корешками доверенностей, выданных работникам организации для  получения ТМЦ на складе продавца, или с журналом регистрации доверенностей.

При наличии актов приемки материалов формы № М-7 вместо приходных ордеров  ревизор проводит их экспертизу. Он проверяет полномочия членов приемочной комиссии, поставивших свои подписи  в акте. Для этого изучается приказ по основной деятельности о создание приемочной комиссии, в котором зафиксированы фамилии и должности ответственных лиц. Далее проверяется работа юридической службы организации по работе с претензиями поставщику, зафиксированными в акте.

При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осуществляется сверка данных журнала учета поступающих материалов (журнала регистрации доверенностей) с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров, карточек учета материалов, корешков доверенностей, выданных материально ответственным лицам на получение груза на товарной станции.

Если ревизор при проверке информации о поставках материальных ценностей  железной дорогой обнаруживает коммерческие акты, по которым принимаются ТМЦ, то необходимо провести экспертизу юридической силы таких актов. Для этого проверяются подписи, даты, соответствие названий материальных ценностей данным железнодорожной накладной и договора поставки. Далее исследуется порядок работы с коммерческими актами претензионной службы организации.

При ревизии поступлений материалов на склады организации от подотчетных  лиц проверяется сверка журнала  учета поступающих материалов с  товарными чеками, приходными ордерами и карточками учета материалов.

Товарный чек - документ, подтверждающий факт приобретения и стоимость товара, приобретенного подотчетным лицом за наличный расчет. Товарные чеки прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица и хранятся в материальном отделе бухгалтерии организации.

При ревизии поступления на склад  материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и пр. проводится сверка данных журнала учета поступающих материалов с данными накладных на внутреннее перемещение и карточек учета материалов. Все подобные поступления на склады оформляются однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписываются подразделением-сдатчиком в двух экземплярах, один является основанием для списания материалов с подразделения-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве приходного документа. При выявлении в ходе ревизии акта формы № М-35 ревизор проверяет правомочие подписей, количество, сумму, наименование ТМЦ. Все данные акта сверяются с данными акта форм № ОС-4, инвентарной карточки формы № ОС-6. Акт по форме № М-35 составляется в том случае, если разборку здания или сооружения проводит подрядчик. Ревизор может сделать запрос подрядчику о подтверждении данных акта по форме № М-35. Далее данные акта сверяются с оборотами в журналах-ордерах № 11 и № 13.

При обнаружении оформления оприходования  на склад материальных ценностей  требованием-накладной формы №  М-11 необходимо изучить причины и  определить ответственность должностных  лиц, допустивших отпуск со склада излишних материалов, сдаваемых теперь на склад. Перемещение материальных ценностей с одного склада на другой также оформляется требованием-накладной формы № М-11. Таким случаям ревизор должен дать экономическую оценку, установить экономическую целесообразность действий должностных лиц, допустивших перемещение грузов с одного склада на другой.

Ревизор проверяет полноту оприходования  на складах организации ТМЦ путем  исследования актов, составленных на расхождения  в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

Вопрос № 2.

Ревизия качества готовой продукции

При ревизии готовой  продукции особое значение придается  качеству выпускаемых изделий. Проверка должна проводиться по документам и  фактическому состоянию совместно  со специалистами и представителем ОТК организации. Более эффективна фактическая проверка, предусматривающая сопоставление качества готовых изделий с качеством, указанным в ГОСТах, технических условиях и других документах. При этом должно учитываться качество исходного сырья и материалов.

Проверка качества продукции по документам осуществляется путем сравнения имеющихся документов по качеству сырья и материалов с документами их поступления в организацию и данными лабораторных анализов. Качество готовых изделий по документам их поступления на склад готовой продукции необходимо сопоставлять с данными документов на подсортировку ОТК. При выявлении фактов выпуска продукции низкого качества нужно установить период ее выпуска, количество и размер ущерба, причины и виновных лиц.

Если в обследуемой организации  отсутствует детализированный учет готовой продукции, необходимо сопоставить количество изделий по документам на их отпуск, моделям, размерам и ростам с количеством этих же изделий, значащихся по актам раскроя материалов. Для выявления фактов занижения размеров, сортов или цен в документах на отпуск изделий целесообразно проводить встречные проверки на предприятиях-покупателях, в торговых организациях, в которых внутреннее перемещение материальных ценностей часто оформляется документами, полностью отражающими реквизиты изделий. По взаимосвязанным документам можно сверить количество и реквизиты изделий, поступающих от ревизуемой организации, а также использовать материалы инвентаризаций. Таким путем можно установить факты, когда по документам на получение изделий от ревизуемой организации значатся одни данные, а в документах на сдачу этих же изделий заведующему складом, секцией или продавцу — заниженные. 

Вопрос № 3.

Способы погашения  дебиторской задолженности

Наиболее часто встречающимся способом погашения дебиторской задолженности является проведение взаимозачета. Взаимозачеты проводят тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчеты денежными средствами не производится.

Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению  одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем  согласия другой стороны на проведение зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Подтверждением получения может служить почтовая квитанция, уведомление о получении. Заявление может составляться после акта сверки расчетов взаимной задолженности.

Акт сверки расчетов взаимной задолженности составляется сторонами до проведения взаимозачета для выявления ее точных размеров. Данный акт применяется для проведения одностороннего или двустороннего взаимозачета. Акт должен содержать справочные данные об организациях, проводящих сверку расчетов. Во вводной части проводится основание его составления, ссылка на договора или на какие-либо действия сторон. В акте указываются должности, фамилии и инициалы лиц, уполномоченные проводить сверку. Акт сверки должен иметь гриф утверждения, подпись руководителя организации, быть заверен печатью. Текст акта может включать пункты, подпункты или иметь табличную форму, далее указываются отметки о приложении, сведения о количестве экземпляров акта, месте их нахождения или адресатах, которым они отправлены. Наличие акта сверки без указания в нем факта погашения встречных требований не погашает обязательства сторон.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности  — продажа по договору уступки  права требования (цессии). Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Для того, чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласия должника. Его только следует известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т. е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются  документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

Иногда сторона, которая  приобретает задолженность, требует  от прежнего кредитора подлинник  базового договора, так как с момента вступления в силу договора цессии новый кредитор становится одной из сторон этого договора. Зачастую именно это требование становится главным препятствием в переговорах.

Формой погашения дебиторской  задолженности является проведение одностороннего зачета. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (работы, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров. Возможность проведения зачета в одностороннем порядке, представленная ст. 410 ГК РФ, является правом, а не обязанностью.

Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с  покупателями, одновременно являющимися  поставщиками. Основанием для осуществления  операции по счетам бухгалтерского учета  может быть справка, составленная бухгалтерией организации.

Товарообменная сделка — это сделка, предусматривающая обмен исключительно товарами. Если одна из сторон сделки представляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не считается товарообменной.

Отношения сторон при  осуществлении товарообменных операций регулируются главой 31 «Мена» ГК РФ.

Возможны три варианта договоров мены:

1) стоимость товаров  договором не установлена и  товары знаются равноценными;

2) товары признаны  неравноценными и предусмотрено,  что сторона, передающая товар  меньшей стоимости, обязана уплатить другой стороне разницу в стоимости ее товара;

3) товары признаны  неравноценными, но порядок уплаты  разности в ценах не установлен.

Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемого  имущества, выручка отражается исходя из стоимости имущества, которое было передано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно реализует такое же или аналогичное имущество сторонним покупателям.

Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемого имущества, величину оплаты по договору мены определяют исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость рассчитывают по ценам, по которым обычно организация приобретает такое аналогичное имущество.

Для погашения дебиторской  задолженности используются векселя двух видов: простые и переводные.

Передача задолженности, оформленной простым векселем, довольно проста. Задолженность можно легко  переуступить, сделав на векселе только передаточную надпись (индоссамент), которая  подтверждает, что новый кредитор имеет право получить указанную сумму по векселю.

Процедура истребования задолженности по векселю не вызывает затруднений, так как обязательство  должника является безусловным. При  этом его согласия на передачу векселя  по индоссаменту также не требуется.

Итак, плательщиком по простому векселю является лицо, его выписавшее. В переводном же векселе содержится поручение векселедателя плательщику  уплатить указанную сумму предъявителю документа. Таким образом, кредитор может выписать вексель, в котором  должник является плательщиком, и продать его заинтересованному покупателю.

Учет дебиторской задолженности  ведется в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции  № 16, которая является регистром  аналитического учета одновременно по двум счетам — 90 «Продажи» (в части отгрузки — графы 2–5 ведомости) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ведомость отгрузки и  реализации готовой продукции позволяет:

• определить объем выручки  от реализации;

• определить дебиторскую  задолженность за каждым покупателем  и время ее образования;

• отразить бухгалтерские  проводки по счетам синтетического учета, в том числе по списанию дебиторской  задолженности (графы 14, 15 ведомости  № 16).

Суммы в ведомости  отгрузки и реализации готовой продукции  должны регулярно сверяться с  сальдо счета 62.

Двусторонним документом для оформления зачета взаимных требований может быть акт зачета взаимных требований. В нем должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности (реквизиты договоров), дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований. Иногда акт зачета взаимных требований называют соглашением. Требования к форме акта зачета взаимных требований такие же, как и к акту сверки задолженности.

Для проведения взаимозачета необходимыми документами являются:

• акты выполненных работ с окончательной суммой платежа! каждому из договоров и обязательным выделением сумм НДС;

• накладные на отгрузку и оприходование продукции (товара) с выделением НДС;

• акты сверок сумм начисленных  кредиторских и дебитор задолженностей в балансах организаций с обязательным выделением сумм НДС.

На дату проведения зачета взаимных требований делаются дующие записи:

Д 60 — К 62 — закрыты  задолженности в сумме зачета;

Д 68 — К 19 — отражен  НДС в зачет бюджета;

Д 76 — К 68 — начислен оплаченный НДС с выручки.

Проверка внутренней системы контроля дебиторской задолженности

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности  ревизору:

1. Необходимо выяснить  у руководства проверяемой организации,  какова ее политика в отношении  задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга; стремление к сокращению долга; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т.д.

2. Обсудить с представителями  проверяемой организации:

•известно ли им, какой  процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и  со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

• как они оценивают  риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3. Попросить предоставить  документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва.

4. Попросить предоставить  документы, подтверждающие изучение  платежеспособности двух-трех дебиторов,  на основании которых принималось  решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5. Узнать, позволяет ли  применяемое программное обеспечение  бухгалтерии вводить ожидаемый  срок погашения долга, делать  отчет о просроченных долгах. Установить, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросить сделать такой отчет по состоянию на дату проверки.

6. Сформировать предварительное  мнение о состоянии внутреннего  контроля изданном участке.

А также необходимо проверить:

- соблюдается ли в  организации порядок отгрузки  продукции покупателям на условиях  последующей оплаты только при  наличии необходимых санкций; 

- обсуждаются ли кандидатуры  покупателей до выдачи им разрешения  на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

- учитываются ли мнение  банка, гарантии третьей стороны; 

- своевременно ли направляется  дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности; 

- установлен ли на  предприятии лимит дебиторской  задолженности;

- есть ли у персонала,  который отвечает за отгрузку, оперативная информация о текущей  дебиторской задолженности; 

- ставится ли на  пакете документов на реализацию  продукции отметка о проверке  дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы. Погашение означает, что документ имеет штамп «Оплачено», соответствующую дату и номер платежного поручения. Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика, которому продукция отпускается на условиях последующей оплаты.

Ревизор проверяет порядок  сверки расчетов в организации. Начальнику финансового отдела рекомендуется  ежемесячно производить выверку  дебиторской задолженности, направляя покупателям по установленному в организации порядку акты сверки, подписанные начальником финансового отдела и заверенные печатью. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй экземпляр хранится в картотеке, первый — отправляется покупателю почтой или факсом с регистрацией точного времени и даты отправления. Покупатель в течение 10 дней со дня получения указанного акта сверки должен подтвердить числящуюся за ним задолженность и порядок ее погашения либо представить мотивированные возражения по поводу акта. Полученный ответ также регистрируется с указанием даты и точного времени его получения.