Контрольная работа по "МСФО". 2

  1. Требования  МСФО в отношении  раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

    В современных условиях интеграции бизнеса  обычной и довольно распространенной формой его ведения стали компании, извлекающие экономические выгоды от вложения средств в деятельность других компаний (путем приобретения акций, долей в уставном капитале других компаний, создания совместных производств без участия в капитале и д.р.) В системе международных стандартов финансовой отчетности имеется ряд стандартов, посвященных порядку учета инвестором и отражения в финансовой отчетности разного рода инвестиций. К ним относится МСФО 3 «Объединение бизнеса», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»1

    Требования  МСФО в отношении раскрытия информации об объектах инвестиционной собственности  в финансовой отчетности излагаются в МСФО «Инвестиции в недвижимость»

    Инвестиционная  недвижимость - имущество, находящееся  в распоряжении собственника или  арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

  • использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей;
  • продажи в ходе обычной деятельности.

    Инвестиционная  недвижимость предназначена для  получения арендной платы или  доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны  с остальными активами кредитной организации.2

    Инвестиционная  собственность – это собственность, представленная следующими видами активов:

    земля

    здания

    часть здания

    земля и здания

    Согласно  МСФО (IAS) 17 владелец инвестиционной собственности  должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду.

    Компания, которая распоряжается инвестиционной собственностью на правах аренды, должна раскрывать информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а  об операционной аренде – с позиции арендодателя.

    Компания  должна раскрывать:

    какой метод учета она использует, по справедливой стоимости (Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами) или по фактической стоимости (Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств (или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость любого другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания.);

    если  она использует метод учета по справедливой стоимости, то классифицирует и учитывает ли она имущественный  интерес, связанный с операционной арендой, как инвестиционную собственность, и если да, то при каких условиях; 

  • если классификация затруднительна, то какие критерии использует компания для разграничения инвестиционной собственности и средств, используемых для собственных нужд, а также инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности;
  • способы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости, включая информацию о том, была ли справедливая стоимость определена на основе подтвержденной рыночной информации или с учетом других факторов, определяемых характером собственности или отсутствием сопоставимой рыночной информации;  
  • была ли справедливая стоимость инвестиционной собственности определена в результате проведения оценки независимым оценщиком, имеющим соответствующую профессиональную классификацию и свежий опыт в оценке инвестиционной собственности. Если такой оценки не проводилось, этот факт также подлежит раскрытию;
  • суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках и отражающие:
 
  • доход от сдачи в аренду инвестиционной собственности;
  • прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой был получен арендный доход в отчетном периоде;   
  • прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла дохода от сдачи в аренду в течение периода;
  • суммарные изменения в справедливой стоимости, учтенные в отчете о прибылях и убытках по продаже инвестиционной собственности из банка активов, где используется модель учета по фактической стоимости, в банк активов, где используется модель учета по справедливой стоимости;
  • наличие и размер ограничений, связанных с продажей инвестиционной собственности, уменьшением дохода или поступлений, причитающихся компании при выбытии инвестиционной собственности; 

контрактные обязательства по приобретению, строительству  объектов инвестиционной собственности, или по ремонту, техническому обслуживанию, реконструкции. 3

В учетной  политике раскрывается:

  • критерии для различения инвестиционной собственности и собственности владельца;
  • методы и существенные допущения, применяемые для определения справедливой стоимости;
  • предел, до которого справедливая стоимость определяется внешним независимым оценщиком;
  • способы стоимостной оценки, методы и нормы амортизации;
  • наличие и объем ограничений по данной инвестиционной собственности;
  • существенные контрактные обязательства по покупке, строительству.

В отчете о прибылях и убытках:

  • рентный доход;
  • прямые операционные расходы, возникающие вследствие принесения инвестиционной собственностью рентного дохода;
  • прямые операционные расходы, появляющиеся в результате непринесения инвестиционной собственностью рентного дохода.

В бухгалтерском  балансе и примечаниях:

  • когда компания применяет метод оценки по справедливой стоимости, требуется:

- подробная  сверка изменений в балансовой  стоимости в течение периода,

- в исключительных  случаях, когда инвестиционная  собственность не может быть  оценена по справедливой стоимости  (вследствие отсутствия таковой), вышеизложенная сверка раскрывается отдельно от прочей инвестиционной собственности, показанной по справедливой стоимости;

  • когда компания применяет метод оценки по себестоимости:

    - необходимо  выполнять все требования к  раскрытию информации в соответствии с МСФО 16,

    - справедливая  стоимость инвестиционной собственности  раскрывается в примечаниях.4 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

2. Особенности построения  отчета о прибылях  и убытках в  соответствии с  МСФО

    Цель  МСФО 8 - установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о прибылях и убытках, чтобы все компании составляли и предоставляли эти отчеты на согласованной основе, в основном - в отношении отражения на финансовом результате изменений в учетной политике и исправления ошибок.

    МСФО 1 требует раскрыть в отчете о  прибылях и убытках, как минимум, статьи выручки, расходы на финансирование, долю в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности (для консолидации по долевому методу), расходы по налогам, суммарную прибыль или убыток после налогов от прекращенной деятельности, оценку активов до справедливой стоимости при их выбытии. Таким образом, в МСФО устранено регламентированное содержание и формат отчета о прибылях и убытках (с декабря 2003 года), и в этом состоит большое отличие от российских правил.

    Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном  периоде, должны включаться в отчет о прибылях и убытках, если только МСФО не предусматривает  иное.

    Как правило, все статьи доходов и  расходов включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе влияние изменений учетных оценок. Некоторые статьи могут исключаться из отчета о прибылях и убытках за текущий период. МСФО (IAS) 8 содержит положения в отношении трактовки двух таких обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной политики.

    Информация, представляемая в  отчете о прибылях и убытках 

    Непосредственно в отчете о прибылях и убытках  должны быть представлены как минимум  следующие статьи:

    (i) выручка;

    (ii) расходы на финансирование;

    (iii) доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;

    (iv) прибыль (или убыток) до налогообложения  по результатам выбытия активов  или погашения обязательств, связанных  с прекращаемой деятельностью;

    (v) расходы по налогам; 

    (vi) прибыль или убыток. 

    Информация  о нижеприведенных статьях должна раскрываться в составе отчета о  прибылях и убытках как распределение  прибыли (или убытка) за отчетный период:

    (i) прибыль (или убыток), приходящийся  на долю меньшинства;

    (ii) прибыль (или убыток), приходящийся  на владельцев капитала материнской  компании.

    Дополнительные  статьи, разделы и промежуточные  показатели должны вводиться непосредственно  в отчет о прибылях и убытках  в том случае, когда их представление  позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

    В связи с тем что хозяйственные  операции различаются по частоте, потенциальной  рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов  финансового результата лучше позволяет объяснить,  как он был получен, и помогает в прогнозировании.

    Для объяснения особенностей элементов  финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

    Информация, представляемая либо в отчете о прибылях и убытках,  либо в примечаниях

    Информацию  о характере и величине  существенных статей  отчета о прибылях и убытках  следует раскрывать отдельно.

    Отдельно раскрывается информация о прибылях и убытках:

    (i) уменьшение стоимости запасов  до чистой цены продажи или  стоимости основных средств до  возмещаемой величины (а также  компенсация указанных списаний);

    (ii) реструктуризация деятельности  организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);

    (iii) выбытие объектов основных средств; 

    (iv) выбытие инвестиций;

    (v) прекращаемая деятельность;

    (vi) расчеты по результатам судебного  процесса;

    (vii) восстановление прочих резервов.

    Организация обязана представлять аналитическую  структуру расходов, используя классификацию, основанную либо на характере, либо на функциональном назначении расходов, в зависимости от того, какой из классификационных признаков более  уместен.

    В целях более наглядного представления компонентов финансового результата, которые могут различаться по частоте, потенциальной рентабельности, а также по прогнозируемости, расходы разбиваются на подклассы.  Аналитическая разбивка представляется в одной из двух форм.

    Первая  форма предусматривает разбивку на основе характера расходов. Расходы  в отчете о прибылях и убытках  группируются в зависимости от их природы (например, расходы на амортизацию, приобретение материалов, транспортировку, вознаграждение работникам или на рекламу) и не структурируются по различным функциональным назначениям внутри организации.

    Организации, которые классифицируют расходы  по функции, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию  и вознаграждения работникам.

    Выбор формы представления зависит  от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности организации. Обе формы позволяют  продемонстрировать те затраты, которые  изменяются прямо или косвенно в  зависимости от объема продаж (или производства). 

    Наиболее  приемлемый формат представления выбирает руководство организации. Так как  если сведения о характере расходов полезны для прогнозирования  движения денежных средств, то при использовании  классификации расходов по функциональному назначению потребуется дополнительное раскрытие информации.

    Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию.5 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача

    В 2009 г. компанией А реализована  партия товара за 900 000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

    Какова  величина выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.?

    Решение.

    Дисконтирование – определение текущей стоимости будущих денежных потоков. Данная процедура позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени.

Любые, даже самые  сложные, операции дисконтирования  сводятся к формуле дисконтирования:

PV = FV/ (1+i)n

где:

FV – текущая  стоимость,

PV – будущая  стоимость,

i – ставка  дисконтирования,

n – срок (число  периодов).

Рассчитаем в нашем примере будущую стоимость:

PV= 900 000 y.e/(1+0,1)2=743802 y.e

Рассчитаем влияние  дисконтирования в 2010 г.

743802*0,1=74380,2 y.e (наращенные проценты)

Рассчитаем влияние  дисконтирования в 2011 г.

(743802+74380,2)*0,1=81818,22 y.e (наращенные проценты)

Наращенные проценты каждый период прибавляются к сумме  дебиторской задолженности, т.к. образом  получим в 2010 г.:

74380,2+743802=818182,2 y.e-выручка в 2010 году, отраженная в отчете о прибылях и убытках

В 2011 г.:

818182,2+81818,22=900000,42 y.e.- выручка в 2011 году, отраженная в отчете о прибылях и убытках 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по МСФО. 2 📙 Контрольная → 🆔 63255

Контрольная работа по МСФО. 2 📙 Контрольная → 🆔 63255

Контрольная работа по "МСФО". 2