Контрольная работа по МСФО

Содержание

1. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности.            3
2. Объединение компаний. Консолидированная (сводная) финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Учет инвестиций в ассоциированные компании.                                                                      10

Список литературы                                                                                            17

1. Принципы подготовки и представления финансовой отчётности.

Построение МСФО начинается с формулирования основных принципов, в соответствии с которыми должна формироваться достоверная финансовая информация и отчётность. Данный раздел так и называется: «Принципы подготовки и представления финансовой отчётности»  или кратко – «Принципы» (Framework). Раздел «Принципы» определяет: Цели финансовой отчётности, Основополагающие допущения при составлении отчётности, Качественные характеристики финансовой отчётности, Элементы финансовой отчётности: определение, признание и оценка, Концепцию капитала и поддержания капитала.

Цели финансовой отчётности по МСФО

Представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  компании. Пользователи отчётности: инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики, покупатели, правительство и его органы, общественность Финансовое положение (отчёт о финансовом положении) Экономические ресурсы, финансовая структура, ликвидность  и платёжеспособность Результаты деятельности (отчёт о прибылях и убытках) Для  оценки эффективности, для прогнозирования  способности создавать потоки денежных средств Изменения в фин.положении (отчёт о движении денежных средств) Для оценки деятельности и способности создавать денежные средства

Основополагающие допущения  при составлении отчётности по МСФО Принцип начисления Результаты хозяйственных  операций и прочих событий: Признаются в бухгалтерском учёте по факту  их совершения, а не в момент получения  или выплаты денежных средств Отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность тех периодов, к которым они относятся Принцип непрерывности деятельности Предполагается, что: Компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность Компания не намерена прекращать или существенно сокращать объёмы своей деятельности

Учёт по принципу начисления Финансовая отчётность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых событиях, связанных  с выплатой и получением денег, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентных денежным средствам, которые будут получены в будущем. Пример. В октябре 2012 года компания приобретает актив, оплата за который  должна быть осуществлена только в  январе следующего года. В финансовой отчётности за 2012 год должна быть отражена кредиторская задолженность перед  поставщиком. Для пользователей  отчётности это означает, что компания должна будет выплатить денежные средства в следующем отчётном году.

Признание доходов  и расходов по принципу начисления

Метод начисления определяет порядок распределения доходов  и расходов по периодам. Пример. Продажа  продукции компании произведена  в декабре 2012 года. Деньги будут получены в феврале 2013 года. Все риски, связанные  с правом владения и распоряжения товаром, перешли к покупателю. Покупатель является платежеспособным, и нет  оснований считать, что оплата не произойдет. Так как продажа осуществлена в 2012 году, то доход признаётся в  финансовой отчётности за 2012 год. Компания рассчитывает получить деньги и для  отражения этого факта использует счёт учёта дебиторов.

Метод начисления определяет порядок распределения доходов  и расходов по периодам. Расходы  признаются по «принципу соотнесения»: Расходы ставятся в соответствие полученной выручке (например, себестоимость  продукции списывается в момент её реализации) Затраты, приносящие выгоды в будущем, капитализируются в форме  тех или иных активов Затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются  в том отчётном периоде, когда  они возникли.

Пример. В марте была начислена  заработная плата работникам за фактически отработанное время. В апреле заработная плата была выплачена. По методу начисления может быть признан расход в марте. По кассовому методу - в апреле. Выручка  признается одновременно с признанием расходов, относящихся к сделке. Следовательно, по методу начисления за март признаются расходы и выручка. (логично) При кассовом методе если выручка фактически получена в марте, то это и будет моментом ее признания, а расходы, относящиеся к сделке, будут признаны только в следующем месяце. (нелогично) Таким образом, метод начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения.

Принцип непрерывности  деятельности

Допущение непрерывности означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем. То есть, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовую отчётность необходимо составлять на другой основе, и эта основа должна раскрываться. Например, это отражается в отчётности следующим образом: Активы оцениваются по ликвидационной стоимости, Обязательства – с учётом прерывания договоров и экономическими санкциями.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2012 г. у организации имеется клиент, задолженность которого составляет 10 млн. руб. Клиент данной организации 20 декабря 2012 г. начал процедуру ликвидации. При этом организация была проинформирована, что в результате ликвидации клиента  получить возмещение требования не представится возможным. До момента утверждения отчетности организация неспособна привлечь финансирование для покрытия убытка по безнадежной задолженности клиента и должна быть ликвидирована. Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2012 г., составляется исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.

Качественные характеристики финансовой отчётности Касаются ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СОДЕРЖАНИЯ - Понятность - Уместность - Сопоставимость – Надёжность

Понятность Сопоставимость

 Основное качество  информации финансовой отчётности  – это её доступность для  понимания пользователями, которые  имеют достаточные финансовые  знания, а также желание изучать  информацию с должным старанием.  Сложная информация в случае  её важности не должна исключаться  из отчётности. Для её понимания  необходимо приводить пояснения.  Пользователи должны иметь возможность  сопоставлять: Финансовую отчётность  одной компании за разные периоды  для определения тенденций развития  Финансовую отчётность разных  компаний для проведения анализа  Необходим последовательный подход  к учётной политике, информирование  пользователей о её изменениях.

Уместность (для  пользователей при принятии решений)

Информация является уместной, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые ошибки. На уместность информации влияют: Характер, Существенность. Информация существенна, если её пропуск или искажение  могут повлиять на экономические  решения пользователей. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных обстоятельствах пропуска или искажения. Существенность показывает точку отсчёта и не является основной качественной характеристикой информации.

Надёжность 

В информации не должно быть существенных ошибок и искажений  Пользователи должны иметь возможность  положиться на достоверность представленной информации Надёжность включает: Достоверное представление, т.е. соблюдение критериев признания Приоритет содержания над формой Нейтральность, т.е. информация не должна быть предвзятой Осмотрительность, т.е. введение определённой степени осторожности в процесс формирования суждений в условиях неопределённости, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены Полноту, т.е. отсутствие тех или иных данных может сделать информацию ложной или дезориентирующей и, следовательно, ненадёжной

Элементы финансовой отчётности

Определение, признание и оценка Основные категории бухгалтерского учёта – это элементы финансовой отчётности. Они включают (по МСФО): Активы, Обязательства, Капитал, Доходы, Расходы. Элементы, связанные с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе – это активы, обязательства и капитал. Элементы, связанные с измерением результатов деятельности компании в отчёте о прибылях и убытках – это доходы и расходы.

Ресурсы, контролируемые компанией

В результате событий прошлых  периоАктивы Ресурсы, контролируемые компанией; В результате событий прошлых периодов; От которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, заключённые в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть: использован отдельно или вместе с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией, обменен на другие активы, использован для погашения обязательства, распределён среди собственников компании.дов;От которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, заключённые в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, активможет быть:использован отдельно или вместе с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией,обменен на другие активы,использован для погашения обязательства,распределён среди собственников компании.

Обязательства

Текущая задолженность компании; Возникшая в результате событий прошлых периодов; Урегулирование которой приведёт к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Не являются обязательствами будущие дивиденды (так как нет юридической обязанности их выплатить), будущие затраты на ремонт (могут быть измерены приблизительно, и срок их погашения не определён). Способы урегулирования текущих обязательств: Выплата денежных средств, Передача других активов, Предоставление услуг, Замена одного обязательства другим, Перевод обязательства в капитал.

Капитал

Остающаяся доля; В активах  компании; После вычета всех её обязательств. Таким образом, капитал определяется как остаточная величина: СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА  В балансе капитал может разбиваться  на подклассы: Уставный капитал, Нераспределённая прибыль, Резервный капитал и  др.

Доходы

Увеличение экономических выгод  в течение учётного периода; В  форме увеличения активов или  уменьшения обязательств; Приводящее к увеличению капитала; Не связанное  с вкладами собственников. В соответствие с МСФО доход включает выручку  и прочие доходы. Получение выручки  связано с основной деятельностью (регулярная, целенаправленная деятельность по извлечению дохода). Прочие доходы связаны  с неосновной деятельностью компании, носящей, как правило, нерегулярный характер.

Расходы

Уменьшение экономических  выгод в течение учётного периода; В форме оттока активов или  увеличения обязательств; Приводящее к уменьшению капитала; Не связанное  с его распределением между собственниками. В соответствие с МСФО определение  расходов включает расходы, возникающие  в основной деятельности компании (например, себестоимость продаж), а также  убытки. В системе МСФО нет стандарта  по расходам.

Признание элементов  финансовой отчётности

Признание – это процесс включения в баланс или отчёт о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает критериям признания. Объект признаётся, если: Существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента; Объект имеет стоимость, которая может быть надёжно оценена. При оценке соответствия объекта этим требованиям необходимо учитывать и требование существенности.

Способы оценки элементов  финансовой отчётности Оценка – это  процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчётности должны признаваться и отражаться в  бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках. Фактическая  стоимость приобретения (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных при  приобретении активов денежных средств  или их эквивалентов. Текущая (восстановительная) стоимость – сумма, которую нужно  было бы уплатить, если бы такой же или  аналогичный актив приобретался в настоящий момент. Иначе называется «стоимость замещения».

Способы оценки элементов  финансовой отчётности

Стоимость реализации (погашения) –  сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи  актива в нормальных условиях. Модифицированный вариант – чистая стоимость реализации. Приведённая (дисконтированная) стоимость  – текущая дисконтированная стоимость  будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться  данным активом при нормальном ходе дел. Справедливая стоимость – это  цена, которая была бы получена при  продаже актива или уплачена при  передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка  на дату оценки.

2. Объединение компаний. Консолидированная (сводная) финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

В МСФО-22 «Объединение компаний»  определяется порядок учета операций по объединению компаний путем покупки  одной компании другой или путем  довольно редкой операции объединения  интересов, когда «невозможно» определить покупателя. В стандарте определяется порядок определения доли меньшинства  в чистой стоимости имущества  и результатах деятельности объединенной компании, порядок учета покупки, операции по которой продолжаются в  течение некоторого периода времени, и последующих изменений в  стоимости покупки или идентифицируемых активах.

Операция по объединению  компаний осуществляется в разных формах: она может представлять собою  покупку компанией собственного капитала другой компании или покупку  чистых активов в другой компании путем эмиссии акций, перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Объединение компании может  приводить к возникновению отношений  между материнской и дочерней компаниями, когда приобретаемая  компания не утрачивает своей юридической  обособленности, остается самостоятельным  юридическим лицом с конкретным пакетом акций у компании-покупателя. Но объединение компаний может принимать  форму покупки чистых активов, включая  деловую репутацию другой компании, хотя формально были куплены акции  последней. При таком объединении  между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компании. Объединение компаний может  привести к их юридическому слиянию, при котором активы и обязательства  одной компании переходят к другой, а первая компания прекращает существование, или активы и обязательства обеих  компаний переходят к вновь образуемой компании, а обе объединяющиеся компании ликвидируются.

Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

Обратная покупка состоит в том, что компания, приобретая пакет акций другой компании, в качестве возмещения выпускает такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам компании, продавшей пакет своих акций.

Объединение интересов рассматривается как форма объединения компаний, в которой акционеры всех объединяющихся организаций осуществляют совместный контроль над их чистыми активами и операциями для достижения взаимного разделения рисков и выгод в объединенной компании так, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя: вместо появления преимущественно доминирующей стороны достигается равноправный или преимущественно равноправный контроль над объединенной компанией.

Учет покупки  компаний

Покупка компании отражается в учете точно так же, как  и покупка любых других активов. Для признания покупки компании существенное значение имеют ниже перечисленные  факторы:

Дата покупки определяется по дате фактической передачи покупателю контроля над имуществом и операциями приобретаемой компании, то есть тогда, когда покупатель получает право управлять финансовой и оперативной политикой купленной компании.

Стоимость покупки  компании учитывается по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, выплаченных продавцу, или по справедливой стоимости на дату покупки, или по сумме любого другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над другой компанией.

Идентифицируемые  активы и обязательства – это активы и обязательства, переходящие к покупателю после объединения компаний, которые можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату приобретения компании.

Оценка и распределение  стоимости покупки осуществляются нормативным и альтернативным способами. Нормативный метод устанавливает, что справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения компании признается покупателем только в той доле, которую он получил в операции обмена. Доля меньшинства определяется по балансовой стоимости активов и обязательств приобретенной компании до ее покупки. Альтернативный метод, разрешенный стандартом, состоит в том, что можно оценивать все идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения компании. Доля меньшинства показывается равной части справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов компании, принадлежащих меньшинству.

Стоимость деловой  репутации, возникающей при покупке, не амортизируется с 2005 года. Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств образует стоимость деловой репутации и признается в активе баланса покупателя. В обратной ситуации возникает (и признается) отрицательная деловая репутация.

Последовательная  покупка акций в двух или нескольких операциях обмена предполагает, что после каждой существенной операции определяется справедливая стоимость приобретенных в ней идентифицируемых активов и обязательств и в соответствии с процентом купленного интереса определяется стоимость деловой репутации.

Справедливая  стоимость приобретенных идентифицируемых активов и обязательств определяется индивидуально для каждого отдельного объекта в зависимости от его предназначения, установленного покупателем. В МСФО-22 даны общие ориентиры, которые следует применять при расчетах справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств.

Изменения стоимости  покупки, активов и обязательств. Договоры покупки компаний могут предусматривать корректировку стоимости покупки в зависимости от наступления одного или нескольких событий. Если их можно определить с достаточной вероятностью, то эти корректировки признаются в первоначальной стоимости с даты покупки. Когда устанавливается, что предполагаемое событие в будущем не происходит, первоначальная стоимость покупки, положительная и отрицательная стоимость деловой репутации подлежат соответствующему пересчету и изменению.

Учет объединения  интересов

Объединение интересов происходит тогда, когда такое объединение  не может быть классифицировано как  покупка (продажа) и ведет к образованию  единой компании, но сохраняющей разделение рисков и интересов, существовавших до объединения компаний.

Объединенная компания признает активы, обязательства и собственный  капитал объединившихся компаний по их балансовой стоимости, которая может  быть откорректирована только на основе согласованной учетной политики объединяющихся компаний. Стоимость  деловой репутации при этом не определяется, а любое воздействие  операций, которые были проведены  между объединяющимися компаниями до и после объединения интересов, исключается в финансовой отчетности объединенной компании.

Слияние компаний проводится путем объединения их капиталов и консолидации их балансов и отчетов о финансовых результатах с обменом акций, выпущенных до слияния, на акции новой компании, возникшей на основе их слияния.

Учет слияния  капиталов. Консолидируемый баланс акционерных обществ, вовлеченных в слияние, складывается построчно с исключением сальдо по счетам взаимных расчетов и иным взаимным счетам.

Учет слияния  имущества. Слияние акционерных обществ происходит добровольно как объединение интересов. Основой слияния в принципе является обмен дающими право голоса обыкновенными акциями, участвующими в слиянии обществ, или обмен их на акции созданного в результате слияния нового общества. Вся чистая стоимость имущества (нетто-активы) и вся деятельность объединяющихся акционерных обществ сливаются в одно создаваемое общество. Основой для консолидированного баланса объединенного общества служит стоимость имущества и обязательств, значащихся в бухгалтерском учете сливающихся обществ. Стоимость деловой репутации не образуется и не учитывается.

В примечаниях к финансовой отчетности за весь период, в котором  производилось объединение, раскрываются названия и описания объединяющихся компаний; дата начала функционирования объединения для целей учета  и методика учета объединения  компаний; результат объединения  компаний, полученный от любой деятельности, которую реализовала объединенная компания.

В российских правилах вопросы  объединения деятельности (бизнеса) двух или более компаний пока не разработаны.

Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт применяют при учете инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные организации в случаях, когда организация представляет отдельную финансовую отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, которая представляется таким образом, как будто она подготовлена одной организацией.

Материнская организация – организация, имеющая одну или более дочерних организаций.

Дочерняя организация – организация, контролируемая другой (материнской) организацией.

Процесс формирования сводной отчетности – построчное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, содновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Варианты составления консолидированной отчетности:

1. готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы. Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются для получения консолидированной отчетности;
2. складываются показатели российских отчетностей всех компаний. Затем агрегированная российская отчетность группы трансформируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация – сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности.

Этапы составления  консолидированной отчетности:

1. сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2. исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3. расчет основных поправок;
4. расчет инфляционных поправок;
5. сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6. подготовка информации для раскрытия;
7. выпуск отчетности с пояснениями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений  между дочерней и материнской  организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую  с отчетной датой материнской  организации.

При составлении отдельной  финансовой отчетности материнской  организацией, имеющей долю в совместно  контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.

Список литературы

1. ВахрушинаМ.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие/под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Рид групп, 2011г.

2. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - "Главбух", 2013 г.
3. Карлин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). – М.: ИНФРА-М, 2012
4. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAР. – М.: Дело, 2012
5. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
6. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: ИНФРА-М, 2012
8. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. – М.: Аскери-АССА, 2012
9. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. – М.: Аналитика-Пресс, 2011