Контрольная работа по "Налогам". 79

Вариант 27 

  1. Совершенствование принципов налогообложения в процессе налоговых реформ.

  Сущность  налогообложения. Методы осуществления налогового регулирования с  учетом состояния  экономики. Признаки оптимально построенной  налоговой системы. Необходимые изменения, вносимые в налогообложение. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе. Распределение налоговых поступлений по всем уровням бюджета.

    Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

  С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

    С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения  доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

    Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов  и источников пополнения государственных  средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к  налоговой системе, которые верны и сегодня:

    1. Подданные государства должны, по  возможности, соответственно своим  способностям и силам участвовать  в содержании правительства, т.е.  соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...

    2. Налог, который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо, должен  быть точно определен, а не  произволен. Срок уплаты, способ  платежа, сумма платежа, -все это  должно быть ясно и определено  для плательщика и всякого другого лица...

    3. Каждый налог должен взиматься  в то время и тем способом, когда и как плательщику должно  быть удобнее всего платить  его...

    4. Каждый налог должен быть так  задуман и разработан, чтобы он  брал и удерживал из кармана  народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства...

  В Российской Федерации налоговая  реформа в своем развитии прошла три этапа¹.

  Долгие  годы регулирование налоговой сферы  не признавалось важнейшей государственной  задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств «сверху-вниз». Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.

  В 1991 году начинается первый этап налоговой  реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал закон РФ «Об  основах налоговой системы в  РФ», принятый 27 декабря 1991 года № 2118-1. Этот закон определил общие принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей (федеральные, субъектов Федерации и местные налоги), а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

  Вслед за ним были приняты другие законы, не менее важные. На уровне РФ полномочия по всем ключевым налоговым вопросам принадлежали Верховному Совету РФ, который принимал по ним законы и постановления, имеющие определенное значение для всей системы налогового законодательства. Только Верховный Совет РФ был вправе вводить и отменять налоги, а также вводить льготный режим налогообложения на территории РФ.

  После распада СССР начались центробежные процессы, которые коснулись взаимоотношений  центра и регионов по поводу взимания налогов. Поэтому потребовалось более жесткое закрепление принципа единства налоговой политики. Постановлением Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 г. «О мерах по обеспечению сбора и поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет РФ» было определено, что «законодательные и нормативные акты органов власти и управления по вопросам налогообложения применяются постольку, поскольку они не противоречат закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

  Второй  этап налоговой реформы начинается с принятием Конституции РФ от 12 декабря 1993 года. В 1993 году все острее назревали потребности обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства.

  Третий  этап начался в 1998 году и продолжается до сих пор.

  До  начала налоговой реформы в налоговом  законодательстве имелось большое  количество «отступлений» от общепринятых в мировой практике правил, нарушавшие принципы справедливости и нейтральности. В дополнение к этому, российская налоговая система отличалась большим числом специальных налогов. Некоторые из них устанавливались для обеспечения государственных и муниципальных органов самостоятельными доходными источниками, другие – взамен бюджетного финансирования.

  Таким образом, отсутствие четких правил, большое количество и бессистемность вводимых налогов, высокая налоговая нагрузка препятствовали притоку в страну реальных инвестиций и стали причиной формирования многочисленных «схем», используемых для уклонения от налогообложения

  Необходимо  было установить четкие и понятные правила, на основании которых должна была формироваться налоговая политика государства. Налоговая реформа должна была быть направлена на построение налоговой системы, отвечающей следующим требованиям:

• Эффективной (обеспечивающей необходимый уровень бюджетных доходов при относительно малых расходах на администрирование)
• Справедливой (при которой лица с одинаковыми доходами несут равную налоговою нагрузку)
• Нейтральной (не оказывающей искажающего влияния на принятие решений субъектами рыночной экономики)
• Адекватной организации налоговых систем в экономически развитых странах².

  Важны и необходимым шагом налоговой  реформы стало принятие в 1998 году и введение с 1 января 1999 года первой части Налогового кодекса РФ, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между налогоплательщиками и контролирующими органами, а также налоговым администрированием. Однако наиболее болезненные для налогоплательщиков вопросы состава и порядка применения конкретных налогов и сборов начали решаться только в ходе проведения полномасштабной налоговой реформы.

  В ходе налоговой реформы были осуществлены важнейшие шаги в реформировании налоговой системы, а именно:

• Упразднены экономически неоправданные и оказавшие наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы.
• Вместо имевшихся раннее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с несколько меньшей эффективной ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличения размера выплат.
• Снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций.
• Введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике.
• Реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, обеспечивающая при существенном упрощении налогообложения прямую зависимость объема изъятия финансовых ресурсов от уровня мировых цен на экспортируемое сырье.
• Упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса м сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех глав налогового кодекса, регулирующих применение специальных налоговых режимов.
• Начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая снижение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков.
• Удалось обеспечить более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних оффшоров», кроме того, заметно улучшилось налоговое администрирование, что привело к росту собираемости налоговых платежей.

      В России налоговые доходы составляют основную часть бюджета, доля которых  составляет более 93%. Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

      К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым  кодексом РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России. В перечень этих налогов входят³:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на прибыль;

4) налог  на доходы физических лиц;

5) государственная пошлина;

6) водный  налог;

7) сбор  за право пользования объектами  животного мира и водными        биологическими ресурсами;

8) единый  социальный налог;

9) налог  на добычу полезных ископаемых.

      Доходы  бюджетов субъектов РФ формируются  за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

      Региональные  налоги и сборы устанавливаются  в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов  Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся⁴:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

      Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

      Основное  место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.

   Важнейшим результатом проведения реформы стал рост доходов бюджета, что существенно облегчило решение задачи сокращения бюджетного дефицита. Налоговая реформа привела также к позитивным изменениям в структуре уплачиваемых налогов, например, существенно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

   Последней мерой, реализованной в рамках налоговой  реформы, вступившей в действие с 1 января 2005 года, является окончательное законодательное  оформление структуры налоговой  системы России.

   Итак, в настоящее время в РФ общее  количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне снизилось с 54 до 15. Установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога. Кроме этого, в России действует 4 специальных налоговых режима.

   Налоговая система России в настоящее время находится в завершающей стадии своего реформирования. За период 1999-2004 гг. были реализованы основные мероприятия налоговой реформы, направленные на снижение налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, а также улучшение налогового администрирования. Была принята первая часть Налогового кодекса РФ. Приняты и вступили в силу 30 глав второй части НК РФ.

   На  первый план в налоговой реформе  выходит совершенствование налогового администрирования, которое должно пресечь сложившуюся практику уклонения  от налогообложения, и в то же время, обеспечить законные права добросовестных налогоплательщиков.  
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Изменения в порядке освобождении от уплаты НДС 

       Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взимающимся  на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

       НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

       Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

   Статья 145 Налогового кодекса дает возможность  при определенных условиях получить освобождение от обязанностей плательщика  НДС на срок 12 календарных месяцев. При этом налогоплательщик вправе не представлять в инспекцию декларацию по НДС.

   При этом организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением  и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила в совокупности 2000000 руб. (без учета НДС).

   Согласно  п. 4 ст. 149 НК РФ в случае ,если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

   Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога с оборотов по реализации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   Согласно  п. 2 статьи 145 НК освобождением не вправе пользоваться налогоплательщики, реализующие  подакцизные товары. При этом необходимо учитывать позицию Конституционного суда РФ в Определении от 10 ноября 2002 г. №313-О: п. 2 статьи 145 НК не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.

   Кроме того, согласно п. 3 статьи 145 НК освобождение от обязанностей плательщика НДС  не распространяется на случай ввоза  товаров на таможенную территорию РФ, то есть в соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 146 НК импортеры должны уплачивать НДС по этим операциям, даже получив освобождение от его уплаты.

   Организация или предприниматель, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны представить в налоговую инспекцию  по месту своего учета следующие  документы (п. 3 статьи 145 НК):

• соответствующее письменное уведомление, форма которого утверждена Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. №БГ-3-03/342:
• выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

   Документы представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого налогоплательщик хочет воспользоваться освобождением, лично или путем направления в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается 6 день со дня направления заказного письма. Поэтому отправить документы по почте необходимо за 6 рабочих дней до истечения срока.

   Отметим также, что перечень вышеуказанных документов должны представлять только организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий режим. Если такие фирмы собираются воспользоваться предусмотренным правом и получить освобождение от уплаты НДС, будучи на общем режиме, то предоставить в налоговую инспекцию выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур они не могут (поскольку их у них нет).

   В этом случае документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка  из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

   Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

   При этом следует отметить еще кое-что. Позиция налоговых органов состоит в следующем. Согласно п. 3 статьи 145 НК лица, использующие право на освобождение от уплаты НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговую инспекцию по месту своего учета. Непредставление хотя бы одного из указанных выше документов является основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

   Учитывая, что лица, применяющие УСН, не ведут книгу продаж и журнал полученных и выставленных счетов-фактур, у них нет возможности предоставить все документы, необходимые для подтверждения права на освобождение. То есть освобождение от обязанностей налогоплательщика для данных лиц правомерно только, то есть после представления всех поименованных в НК в качестве подтверждающих право на освобождение документов (с 1 апреля 2003 года).

   Согласно  п. 6 ст. 149 НК РФ для освобождения операций от НДС необходимо наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, если освобождение согласно комментируемой статье предоставляется для определенного вида деятельности (как основного, так и не основного), организации желательно получить в органах статистики соответствующий такому виду деятельности код ОКВЭД. За само неполучение этого кода никакой ответственности не установлено, однако без него доказывать право на освобождение от НДС при возникновении претензий со стороны налоговых органов будет гораздо труднее.

   Следует отметить, что в ряде случаев у  налогоплательщика есть право отказаться от освобождения от НДС операций, предусмотренных  одним или несколькими подпунктами  п. 3 ст. 149 НК РФ.