Контрольная работа по "Налогам". 92

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….…………………3

1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени и несоответствие их Налоговому Кодексу……………………………….……….4
2. Налог на прибыль: налоговый учет, порядок его организации, ведения и формирования данных. Налоговая отчетность по налогу на прибыль, порядок и сроки ее представления……………………………………………………….7

       2.1 Учетная политика организации для целей налогообложения……..9

       2.2 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей….....11

       2.3 Исчисляем и уплачиваем налог по итогам налогового периода...29

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Налоговая система Российской Федерации была создана в 1991 году, когда в декабре  этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе.

    Среди них: "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации", "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций", "О налоге на добавленную  стоимость" и другие. Закон "Об основах налоговой системы в  Российской Федерации" установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. В соответствии с вышеуказанным законом, установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам должна осуществляться высшим органом законодательной власти. В настоящее время, с 01.01.1999г., все эти вопросы регулирует Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая), принятый 31 июля 1998 года за № 146-ФЗ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Действие  актов законодательства о налогах и  сборах во времени  и несоответствие их Налоговому Кодексу.

 

       Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени:

    1. Акты законодательства о налогах  вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

    Акты  законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

    Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий  Кодекс в части установления новых  налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

    (в  ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    2. Акты законодательства о налогах  и сборах, устанавливающие новые  налоги и (или) сборы, повышающие  налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    3. Акты законодательства о налогах  и сборах, устраняющие или смягчающие  ответственность за нарушение  законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    5. Положения, предусмотренные настоящей  статьей, распространяются также  на нормативные правовые акты  о налогах и сборах федеральных  органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

    (в  ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    Несоответствие  нормативных правовых актов о  налогах и сборах настоящему Кодексу:

    1. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим настоящему Кодексу, если такой акт:

    1) издан органом, не имеющим в  соответствии с настоящим Кодексом  права издавать подобного рода  акты, либо издан с нарушением  установленного порядка издания таких актов;

    2) отменяет или ограничивает права  налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их  представителей либо полномочия  налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, установленные  настоящим Кодексом;

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    3) вводит обязанности, не предусмотренные  настоящим Кодексом, или изменяет  определенное настоящим Кодексом  содержание обязанностей участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;

    (в  ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей, разрешенные настоящим Кодексом;

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    5) запрещает действия налоговых  органов, таможенных органов,  органов государственных внебюджетных  фондов, их должностных лиц, разрешенные  или предписанные настоящим Кодексом;

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    6) разрешает или допускает действия, запрещенные настоящим Кодексом;

    7) изменяет установленные настоящим  Кодексом основания, условия,  последовательность или порядок  действий участников отношений,  регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены настоящим Кодексом;

    (в  ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    8) изменяет содержание понятий  и терминов, определенных в настоящем  Кодексе, либо использует эти  понятия и термины в ином значении, чем они используются в настоящем Кодексе;

    9) иным образом противоречит общим  началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений  настоящего Кодекса.

    2. Нормативные правовые акты о  налогах и сборах, указанные в  пункте 1 настоящей статьи, признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи.

    3. Признание нормативного правового  акта не соответствующим настоящему  Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

    (п. 3 в ред. Федерального закона  от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    4. В отношении нормативных правовых  актов, регулирующих порядок взимания  налогов, подлежащих уплате в  связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные Таможенным кодексом Российской Федерации.

    (в  ред. Таможенного кодекса РФ  от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона  от 29.07.2004 N 95-ФЗ) 

    

2. Налог на прибыль: налоговый учет, порядок его организации, ведения и формирования данных. Налоговая отчетность по налогу на прибыль, порядок и сроки ее представления.

 

    Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация составляется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

    Целью налогового учета является:

    - формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных операциях,  которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

    - обеспечение информацией внутренних  и внешних пользователей для  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  уплаты налога.

    Сразу отметим, что порядок ведения  налогового учета Налоговым кодексом не установлен.

    Поэтому организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета  исходя из принципа последовательности применения его правил от одного налогового периода к другому.

    Несмотря  на то что организация свободна в определении порядка ведения налогового учета, Налоговый кодекс РФ установил следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете каждой организации:

    - порядок формирования суммы доходов  и расходов;

    - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

    - сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы  в следующих налоговых периодах;

    - порядок формирования сумм создаваемых  резервов;

    - сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

    При построении налогового учета за основу вы можете взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения  в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

    Кроме того, порядок организации налогового учета подробно описан в разд. 9 ранее действовавших Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Возможно, он окажется для вас полезным. 

1. Учетная политика организации для целей налогообложения

 

    Порядок ведения налогового учета устанавливается  в учетной политике организации  для целей налогообложения (далее - учетная политика).

    Понятие учетной политики для целей налогообложения  закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

    Итак, формирование учетной политики является первоочередной задачей организации. Поэтому для создания оптимальной  системы налогообложения рекомендуем  вам уделить особое внимание ее разработке.

    Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

    Так как по налогу на прибыль налоговым  периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то организация должна до 31 декабря утвердить учетную  политику на следующий календарный год.

    Утвержденную  учетную политику организация применяет  с даты ее создания и до даты ликвидации. Поскольку применяется принцип  последовательности, принимать учетную  политику каждый год вам не нужно.

    В то же время закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

    Такими  случаями являются:

    1) изменение организацией применяемых  методов учета;

    2) изменение законодательства о  налогах и сборах.

    В первом случае изменения могут применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. А во втором случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

    Кроме того, если начали осуществлять новые виды деятельности, то  необходимо дополнить учетную политику: предусмотреть в ней принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Такие дополнения можно внести в течение налогового периода (абз. 7 ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240, от 03.10.2008 N 03-03-06/2/136).

    Таким образом, менять учетную политику в  течение года можно лишь в двух случаях - при изменении законодательства о налогах и сборах и при  начале нового вида деятельности. Иных оснований Налоговым кодексом не предусмотрено.

    Например, как разъясняют контролирующие органы, организация не может изменить учетную  политику при проведении реорганизации, за исключением ее дополнений в связи  с новыми видами деятельности (см. Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/889).

    Отметим, что все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Структура учетной политики

    Как правило, учетная политика состоит  из двух разделов: общего и специального.

    В общем разделе отражаются организационно-технические вопросы, а именно правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.

    В специальном разделе указывается  порядок формирования налоговой  базы.

    Глава 25 НК РФ содержит ряд вопросов, решение  по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.

    Так, например, нужно определить метод  оценки сырья и материалов при  их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), метод признания доходов  и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ), метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ), использование пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК РФ), порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольких участкам недр (п. 2 ст. 261 НК РФ), формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ), порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

    Кроме этих вопросов, организация может  осветить в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в Налоговом кодексе РФ либо не имеют однозначного толкования. 

    2.2 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей 

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ.

        По общему правилу налог на прибыль должны исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Исключением являются случаи, когда  получают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

    Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая  формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

    НП = НБ x С,

    где НП - налог на прибыль, исчисленный  за налоговый период;

    НБ - налоговая база за налоговый период;

    С - ставка налога.

    В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

    - по итогам I квартала, полугодия и  9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала;

    - по итогам I квартала, полугодия и  9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей;

    - по итогам каждого месяца исходя  из фактически полученной прибыли.

    Рассмотрим  все указанные вопросы более  подробно. 

      Авансовые платежи 

    Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода можно одним из следующих способов, представленных в таблице. 

 

    Рассмотрим, как и когда исчисляется и  уплачивается в бюджет каждый из указанных видов авансовых платежей по налогу на прибыль. 

    Квартальные авансовые платежи 

    Если  отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то организация обязана уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Вот перечень организаций, которые обязаны  уплачивать только квартальные авансовые  платежи. Ежемесячные авансовые  платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. 

 

    Квартальные авансовые платежи, исчисленные  и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    АК  отчетный = НБ x С,

    где АК отчетный - квартальный авансовый  платеж;

    НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода;

    С - ставка налога.

    Сумма квартального авансового платежа, который  вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

    АК  к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

    где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

    АК  отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного  периода;

    АК  предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

    Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода  определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

    Если  организация не получила прибыль  или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Расчет  квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить  в налоговую инспекцию по истечении  соответствующего отчетного периода  (п. 1 ст. 289 НК РФ).

    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина  России от 05.05.2008 N 54н.

    Исчисленный по итогам соответствующего отчетного  периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.

    Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.