Контрольная работа по "Налоги". 19

Теоретическая часть.  Налог на прибыль организации.

1. Сущность налога на прибыль и его место в налоговой системе России.
2. Эволюция налогообложения прибыли (дохода) организаций.
3. Методологические аспекты исчисления налогооблагаемой прибыли.
4. Ставка налога.
5. Порядок и сроки уплаты налога.

1.Сущность налога на прибыль и его место в налоговой системе России.

Налог на прибыль организации  является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных  налогов. «Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть  вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» [Экономическая география. Полный курс для поступающих в вузы. Том 2: И. А. Родионова — Санкт-Петербург, Экзамен, 2003 г.- 416 с.,с. 143].

Так как этот налог относится  к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

2.Эволюция налогообложения прибыли (дохода) организаций.

Прибыль является важнейшим  финансовым показателем деятельности предприятия, ее максимизация - одна из главных целей развития фирмы  и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. В экономической  жизни прибыль может принимать  форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод. С 2002 г. главой 25 НК РФ прибыль определяется как разница между доходами и расходами. Кроме того, в ст. 315 НК РФ имеется 6 различных модификаций прибыли (или убытка) от реализации:

• товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
• ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• от реализации покупных товаров;
• от реализации основных средств;
• от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Выступая важнейшим показателем  деятельности предприятия, прибыль  становится объектом государственного регулирования, а налог на прибыль - инструментом этого регулирования. Важность налога на прибыль как инструмента  государственной политики показывает частота реформ этого налога.

Во времена НЭПа государственные  и кооперативные предприятия  уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 1930-х гг. была введена "двухканальная  система": чистый доход предприятия  расщеплялся на два элемента - прибыль  и налог с оборота, однако оба  эти платежа не признавались налоговыми. С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли - плату  за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных  отраслей на нормативно-долевой метод  распределения прибыли. В 1977 г. эта  модель была распространена на все  юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия  заранее определялся процент  прибыли, передаваемой в бюджет, и  процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов  менять это соотношение в течение  календарного года. Следующий эксперимент  проводился в 1983-1984 гг., причем для каждого  предприятия государством устанавливались  индивидуальные нормативы по отчислениям  от прибыли, а остаток шел предприятиям. В середине 1990 г. предпринимается  попытка введения в СССР "линейного" налога на прибыль, который стал взиматься  со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.

11 декабря 1991 г. принимается  закон № 2116-1 "О налоге на  прибыль предприятий и организаций", к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25-ти поправок и изменений. К этому закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 6.03.1992 г., в которую было внесено более пяти изменений и дополнений; с 1 января 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся инструкцией ГНС РФ от 10. 08. 1995 г. № 37, в которую было внесено также более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15. 06. 2000 г. № 62. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчислении уплаты налога на прибыль организаций.

Этот налог характерен тем, что он уплачивается, исходя из финансовых результатов деятельности предприятия. Если, например, НДС иллюстрирует зависимость от объемов производства и является одинаково тяжелым  как для высокоэффективных, так  и для слабоэффективных предприятий. Тогда как налог на прибыль  тяжелее только для высокоэффективных  производителей. [Вазим А. А., «БЮДЖЕТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА» для студентов ИДО Томского политехнического университета. Интернет, режим доступа: http://kurs.ido.tpu.ru/courses/nalogi/tema5.htm#5.1]

3.Методологические аспекты исчисления налогооблагаемой прибыли.

Учетная политика для целей  налогообложения, также как и  для целей бухгалтерского учета  содержит организационно-технические  и методические аспекты.

При определении суммы  налога на прибыль следует обратить внимание на следующие моменты методического  аспекта [Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦФЭЕ, 2006.]:

• метод признания доходов и расходов (кассовый или метод начисления; при методе начисления на определение прямых расходов);
• метод начисления амортизации (линейный, нелинейный);
• метод списания материалов и товаров (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости, стоимости приобретения);
• порядок определения первоначальной стоимости товаров;
• метод оценки ценных бумаг при списании их стоимости на расходы (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы);
• порядок формирования резервов (если резерв не создается, то вся сумма фактических расходов включается в расходы того отчетного периода, в котором осуществлена);
• учет процентов по долговым обязательствам;
• выбор порядка уплаты авансовых платежей.
• Кассовый метод определения доходов и расходов

Кассовый  метод определения доходов и  расходов (ст. 273) имеют право применять организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках или кассу, поступления  иного имущества (работ, услуг) и  имущественных прав, а также погашение  задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данная дата установлена  как для доходов от реализации, так и для внереализационных; средства, полученные в порядке предварительной оплаты включаются в налоговую базу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Допускается амортизация только оплаченного имущества.

Метод начисления для определения доходов и  расходов (ст.271).

Доходы признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место (были начислены), независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся. При  использовании метода начисления расходы  на производство и реализацию отчетного  периода подразделяют на прямые и  косвенные расходы. К прямым расходам могут относиться (устанавливаются  учетной политикой): расходы на материалы; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное страхование  работников, начисленные с ФОТ  производственного персонала; начисленная  амортизация по ОС, используемым при  производстве товаров, работ, услуг. Косвенные - все иные расходы, связанные с  производством и реализацией.

Косвенные расходы включаются в состав расходов отчетного периода  в полном объеме.

Прямые расходы относятся  к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в  стоимости которых они учтены, т.е. они распределяются: в состав расходов отчетного периода, на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде готовой продукции. Порядок распределения устанавливается Кодексом и учетной политикой для целей налогообложения. При этом остатки НЗП на конец месяца включаются в прямые расходы следующего месяца.

Если налогоплательщик оказывает  услуги, он вправе всю сумму прямых расходов включать в расходы отчетного  периода, без распределения на остатки  НЗП.

Оценка остатков готовой  продукции на складе (ГП_{кон,скл}) определяется (ст.319) как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца (ГП_нач), увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (ПР_мес) за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП (НЗП_кон), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ГП_{отгруж,мес}):

ГП_{кон,скл} = ГП_нач + ПР_мес - НЗП_кон - ГП_{отгруж,мес}

Чтобы рассчитать прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, необходимо знать прямые расходы  на единицу отгруженной продукции (ПР_ед) и количество (К_отгруж) единиц отгруженной продукции. Прямые расходы на единицу отгруженной продукции определяются исходя из суммы прямых расходов за месяц и прямых расходов в готовой продукции на начало месяца, и количества готовой продукции на начало месяца (К_н) и выпущенной продукции за месяц (К_мес):

ПР_ед=(ГП_нач+ПР_мес)/(К_н+К_мес)

тогда

ГП_{отгруж,мес}=ПР_едК_отфуж

Определение суммы ежемесячного авансового платежа  по налогу.

Как уже отмечалось, возможно использовать один из двух вариантов, закрепленных учетной политикой.

При первом варианте, когда  отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев года - в течение отчетного  периода уплачиваются ежемесячные  авансовые платежи до 28 числа  текущего месяца, в следующем порядке:

в I квартале ∑  еж.ав.пл. = ∑ еж.ав.пл. 4 квартала;

во II квартале ∑  еж.ав.пл. = ∑ ав.пл. за I квартал / 3;

в III квартале ∑  еж.ав.пл. = (∑ ав.пл. за полугодие - ∑ ав.пл. за I квартал) /3;

в IV квартале ∑  еж.ав.пл. = (∑ ав.пл. за 9 месяцев - ∑ ав.пл. за полугодие)/3.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. По окончании отчетного периода рассчитывается сумма авансового платежа за отчетный период исходя из фактически полученной прибыли за этот период, и если имеется разница между уплаченными суммами в течение отчетного периода и начисленными по итогам этого периода, то разница или перечисляется в бюджет (в случае превышения налога над уплаченными суммами) или подлежит зачету в счет предстоящих платежей налога (в случае недоплаты в бюджет).

Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачивают: организации, у которых  за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов  рублей за каждый квартал, а также  бюджетные учреждения, иностранные  организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых  товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

4.Ставка налога.

С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%, в том числе в Федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта Российской Федерации - 18%

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%
• Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
• Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

5.Порядок и сроки уплаты налога.

Сроки оплаты  налога на прибыль  организаций установлены ст. 289 НК РФ. Они зависят от размера выручки  предприятия и способа получения  дохода.

Сроки оплаты налога на прибыль  организаций, от обычных видов деятельности (ст.287.1):

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) должны оплачиваться не позднее срока, установленного для сдачи авансовой декларации (28 апреля, 28 июля, 28 июня). Оплачивают организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 10 млн. рублей, за каждый квартал.

Ежемесячные авансовые налоговые  платежи, подлежащие оплате в течении отчетного периода, оплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода:

• в первом квартале, текущего налогового периода, авансовый платёж принимается равным сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате 4 квартале прошлого года;
• во втором квартале – равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале – равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале текущего налогового периода – равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли, производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого делается оплата.

   Оплата налога  по итогам налогового периода  производится не позднее даты, установленной для подачи налоговой  декларации (28 марта следующего года).

Сроки оплаты налога на прибыль, удержанного налогоплательщиком в  качестве налогового агента (ст.287.2) - при каждой выплате в денежной или иной форме, не позднее дня, следующего за днём перечисления.

Сроки оплаты налога на прибыль  от доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов (ст. 287.4) - доход полученный налогоплательщиком в виде дивидендов или процентов от государственных и муниципальных ценных бумаг: не позднее дня, следующего за днём выплаты.

Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых признаются доходом, полученным продавцом в  виде процентов, суммы накопленного процентного дохода и т.д., согласно п. 4 ст. 284 -  уплачивается самим получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

Сроки оплаты налога на прибыль  вновь созданных организаций (ст. 287.5):

Уплачивают ежемесячные  платежи при условии, что их выручка  за последний квартал не  превысила 3 млн. руб. либо 1 млн. в месяц. Начиная  с месяца, следующего за месяцев, с котором выручка превысила 1 млн. руб., организация переходит на оплату ежемесячных авансовых платежей.

Если окончание срока  приходится на день, признанный по законодательству РФ праздничным или нерабочим, то днем окончания срока считается  ближайший следующий за ним рабочий  день. [32. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права. Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. М., 2006];

Задание 1.

Предприятие «Альфа», осуществляющая оптовую торговлю строительными материалами, в налоговом периоде произвело следующие операции:

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Решение.

Сумму НДС к  начислению и возмещению от данных операций представим в виде таблицы.

Таким образом, сумма НДС, с учетом возмещения, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составит  

руб.

Ответ: 3600 руб.

Задание 2.

В марте предприятием начислена заработная плата работникам в сумме 330 000 руб., выплачены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 9 400 рублей.

Предприятие начислило  за март взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 14% от налоговой  базы по единому социальному налогу.

Определить:

Сумму единого социального налога за март отчетного года.

Решение.

Сумма единого  социального налога, которую надо заплатить в бюджет, определяется ежемесячно. Пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса требует уплачивать ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется на основании фактически начисленных за этот месяц сумм.

Суммы единого социального налога считаются не помесячно, а нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы в конечном итоге и становятся базой для расчета налога.

Так как заработная плата сотрудникам перечислена за март, применяя основную налоговую ставку 26%, то получаем по каждому сотруднику систему расчета суммы взносов

где S_i3 -сумма единого социального налога i-го сотрудника за март,

Z_i – сумма начислений на i-го сотрудника;

j- порядковый номер месяца.

Тогда сумма единого  социального налога за март составит

Так как в задаче нет информации о величине заработанной платы каждого сотрудника, то, предположим, что самые высокие отчисления на одного сотрудника данного предприятия не превышают 93 000 руб. в месяц.

В таком случае сумма единого социального налога за март, учитывая, что пособия по временной нетрудоспособности не облагаются налогом,

 составит 

После того, как  сумма платежа определена, его  нужно распределить между несколькими  бюджетами. Дело в том, что ЕСН  только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный  бюджет, бюджет Фонда социального  страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда  медицинского страхования (ТФОМС).

Платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ).

Сумма начисленных  взносов в пенсионный фонд составляет

То есть взнос в федеральный бюджет за март уменьшим на величину взносов в пенсионный фонд

По условию  задачи предприятием выплачены пособия  по временной нетрудоспособности в  сумме 9 400 рублей. Платеж в фонд социального страхования уменьшим на величину пособий:

Таким образом, окончательная  сумма взноса по единому социальному  налогу за март месяц составит

Ответ: 30 200 руб.