Контрольная работа по "Налоги". 7

1. Понятие и признаки налогов.

Существование любого современного государства неразрывно связано  с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.» [3, ст. 57]. Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогом понимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный  фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. [2, ст.. 2]. В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуют определенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмезность платежа, налоги никогда не бывают индивидуально возмездными.

Налоги играют важнейшую  роль среди государственных доходов. Так, налоги составляют 86% доходной части федерального бюджета на 2007год.

Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство  воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

С юридической точки зрения, налог – установленная законом  форма отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

2. Функции налогов.

Изъятие в пользу общества государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей и взносов определяет сущность налога.

Налог представляет собой  индивидуально бесплатный безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет определенного уровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховного Совета Украины или совета местного управления.

 Основными функциями налогов считают фискальную и регулирующую.

Изначально налоги во всех государствах вводились в целях  выполнения фискальной функции, т. е. обеспечения государства источниками денежных средств для финансирования государственных расходов. Затем государства в большей или меньшей степени начали использовать налоговые ставки и налоговые льготы в целях регулирования социально-экономических процессов, и налоги стали выполнять регулирующую функцию, т. е. оказывать влияние на воспроизводство (стимулировать или сдерживать его темпы, увеличивать или уменьшать накопление капитала и платежеспособный спрос населения) и способствовать решению различных социальных задач (таких, как защита низкооплачиваемых лиц, перераспределение доходов для обеспечения социально незащищенных слоев населения, осуществление эффективной демографической политики). Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на экономическую, стимулирующую, социальную и т. д.

Иногда наряду с перечисленными выделяют также распределительную и контрольную функции налогов. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной) функции выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

 Вопрос о том, насколько  эффективно государство может  использовать регулирующую функцию налогов, является одним из центральных в теории налогообложения. История развития теорий налогов — это история борьбы двух основных направлений в экономической теории — монетаризма и кейнсианства.

Приверженцы монетарных методов, к которым относились также основоположники  классической политэкономии и теории налогов А, Смит и Д. Рикардо, считали, что налоги в основном должны выполнять фискальную функцию и быть нейтральными относительно экономических процессов. Кейнсианцы отстаивали необходимость усиления государственного регулирования экономики с помощью финансовых регуляторов, в том числе налогов.

На различных этапах экономического развития при проведении налоговых  реформ приоритетными становились  то монетарные, то кейнсианские подходы к совершенствованию налогообложения.

В настоящее время, пожалуй, никто не отрицает необходимости  использования налогов в качестве финансовых регуляторов; идет поиск интеграции неоклассических (монетаристских) и кейнсианских моделей, создания новой теории налогов, которая вобрала бы в себя положительные элементы различных направлений финансовой науки, разработанных в прошлом.

Принципы налогообложения, которые впервые были сформулированы А. Смитом в его классической работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" и с которыми впоследствии, как правило, соглашались ученые, развивавшие теорию налогов, сводятся к четырем понятиям: всеобщность, справедливость, определенность, удобность.

В подробном изложении  А. Буковецкого эти принципы формулируются так:

1. Подданные каждого государства  обязаны поддерживать его по  возможности в соответствии со  своими средствами, т. е. в зависимости  от доходов, которые они получают  под охраной государства.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый гражданин,  должен быть определен точно, а не произвольно. Время и размер уплачиваемого налога, способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и кому-либо другому.

3. Каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, которые удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен  извлекать из кармана населения  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Эти общие принципы налогообложения  постепенно расширялись, трансформировались под влиянием социально-экономических  и политических преобразований, которые происходили в мире. В настоящее время они в основном сводятся к следующему:

- уровень налоговой ставки  должен устанавливаться с учетом  возможностей налогоплательщика,  т. е. уровня его доходов.  Доход, оставшийся после уплаты  налогов, должен обеспечивать  ему нормальное развитие;

- необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение доходов или капитала недопустимо;

- налоги должны быть  обязательными. Налоговая система  не должна оставлять у налогоплательщика  сомнений в неизбежности платежа;

- процедуры расчета и  уплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Следует стремиться к минимизации расходов на взимание налогов;

- налоговая система должна  обеспечивать рациональное перераспределение части создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической политики;

- налоги могут использоваться  как финансовые регуляторы с  целью установления оптимального соотношения между доходами работодателей и наемных работников, между средствами, которые направляются на потребление и накопление;

- необходимо обеспечивать  стабильность налогообложения;

- ставки налогов не  должны изменяться в течение  довольно длительного периода. Вместе с тем налоговая система должна быть адекватна конкретным этапам экономического развития страны; это достигается осуществлением налоговых реформ, обеспечивающих эволюцию налоговой системы;

• нельзя допускать индивидуального подхода к конкретным налогоплательщикам при установлении налоговых ставок и применении налоговых льгот. Налогообложение должно быть достаточно универсальным, обеспечивать одинаковые требования и одинаковый подход к плательщикам, с одной стороны, и разумную дифференциацию ставок и использование налоговых льгот — с другой.

Налоги можно  классифицировать по различным признакам.

Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов — потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление.

Критерий переложения  налога на потребителя для признания  его прямым или косвенным впоследствии был признан неточным, поскольку при определенных условиях прямые налоги также могут быть переложены на потребителей продукции или услуг через механизм роста цен, а бремя косвенных налогов, напротив, не всегда полностью перекладывается на потребителя, если спрос на реализуемые товары оказывается достаточно эластичным и объем реализации уменьшается при повышении цены. Поэтому для разделения налогов на прямые и косвенные перестали использовать критерий переложения.

В настоящее время все  подоходные и имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и  т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление — к косвенным.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.

 Прямые налоги способствуют  такому распределению налогового  бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому невзирая на справедливость прямых налогов налоговая система не может ограничиться только ими.

 Поскольку косвенные  налоги включаются в цены товаров  и услуг, их размер для отдельного  плательщика прямо не зависит  от его доходов. Их основной  недостаток, за который они постоянно  подвергаются критике, — регрессивный характер, или обратно пропорциональная зависимость от платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное налогообложение товаров массового потребления тяжелым бременем ложится на население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.

В связи с тем что структура потребления у различных слоев населения значительно различается, принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы или услуги. Но такой подход не лишен недостатков, поскольку установление более высоких налогов только на товары не первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает поступления доходов в бюджет, в то время как даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.

3. Виды налогов.

3.1. Прямые и косвенные  налоги

Прямые (подоходно-имущественные) налоги взимаются в процессе приобретения и расходования материальных благ, косвенные (налоги на потребление) – в процессе их расходования. Примерами прямых налогов могут служить подоходный налог и налог на имущество, косвенных – НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Прямые налоги в свою очередь  делятся на личные (налог на прибыль)и реальные (налог на имущество). Различие состоит в том, что личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), а реальные – с предполагаемый.

3.2. Раскладочные и количественные  налоги

Раскладочные (репартиционные) налоги исходят из потребности покрыть конкретный расход (например, целевой сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели), количественные (долевые, квотативные) налоги устанавливаются из возможности налогоплательщика заплатить налог.

3.3. Закрепленные и регулирующие  налоги

В зависимости от того закреплен  ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

3.4. Государственные и  местные налоги

В зависимости от объема компетенции органов власти различных уровней правоотношения в отношении установления.

3.5. Общие и целевые  налоги

Целевые налоги могут вводиться  по ряду причин.

Во-первых, c психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в чьей пользе он непосредственно уверен. Однако, такие налоги побуждают каждого контролировать государственные органы, расходующие уплаченные налогоплательщиками суммы.

Во-вторых, целевые налоги придают большую независимость  конкретному государственному органу.

В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость определенных затрат вызвана получением определенных доходов.

4. Элементы налога.

Обязанности налогоплательщика  устанавливаются только совокупностью  элементов закона о налоге. Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.

Существенными элементами закона о налоге являются те элементы, без  которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными. К ним относятся: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога.

Факультативными элементами закона о налоге могут считаться  те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения, налоговые льготы.

В соответствии с законом "Об основах налоговой системы  в РФ" перечисленные элементы должны быть установлены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент закона о налоге - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге - значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений  (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

4.1. Субъект налогообложения

Субъект налогообложения - это  лицо, на котором лежит юридическая  обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

С понятием "субъект налогообложения" тесно связано понятие "носитель налога" - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в итоге.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).

Важную роль в налоговом  праве играют экономические связи  налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры  налогообложения имеют организационно-правововая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности.

4.2. Объект, предмет и масштаб налога. Налоговая база. Единица налогообложения. Источники налога.

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет  налогообложения", который означает признаки физического характера (а  не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Масштаб налога представляет какую-либо физическую характеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения, выбранный из множества  возможных для исчисления налога.

Под единицей налогообложения  понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база в свою очередь  служит для того, чтобы количественно  выразить предмет налогообложения.

Источник налога - это  средства, за счет которых может  быть уплачен налог.

Выделяют всего два  источника налога - доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).

4.3. Пределы налоговой юрисдикции государства

На формирование налоговой  базы особое влияние оказывают территориальный фактор (пределы налоговой юрисдикции государства) и временной фактор (распределение налоговой базы между различными налоговыми периодами).

В зависимости от характера  связи "субъект налогообложения" - "объект налогообложения" налоги делятся на две группы: резидентские налоги (построенные по принципу резидентства) и территориальные налоги (построенные по принципу территориальности). Различие состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных -  наоборот. На практике при налогообложении применяется сочетание обоих принципов.

4.4. Налоговый период

Многим объектам налогообложения  свойственна протяженность во времени, повторимость. В целях определения результата необходимо периодически подводить итог. Срок подведения итогов (окончательных или промежуточных) является одним из элементов закона о налоге. Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

Следует различать понятия "налоговый период" и "отчетный период" (т.е. срок представления  в налоговый орган отчетности).

4.5. Методы учета базы налогообложения

Существуют два основных метода учета:

1. Кассовый метод, учитывающий  момент получения средств и  производства выплат в натуре.

2. Накопительный метод,  учитывающий момент возникновения  имущественных прав и обязательств, вне зависимости от того, получены ли средства и произведены ли выплаты в действительности.

В конкретных законах о  налогах используются различные  методы учета.

4.6. Ставка налога

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения.

В зависимости от метода установления ставки делятся на твердые  и процентные (квоты). Твердые ставки устанавливаются в абсолютных единицах, а процентные - в процентах от единицы налогообложения.

По своему содержанию ставки делятся на маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальные ставки указывают  непосредственно в соответствующем  законе о налоге.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, экономическая - уплаченного налога ко всему полученному  доходу.

Сравнение экономических  и фактических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

4.7. Метод налогообложения

Метод налогообложения - это  порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре основанных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

При равном налогообложении  для каждого налогоплательщика  устанавливается равна сумма налога.

При пропорциональном налогообложении  для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.

При прогрессивном налогообложении  с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Выделяют четыре вида прогрессии:

1. Простая поразрядная  прогрессия. Налоговая база разбивается  на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная  прогрессия. В данном случае для  общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая  база разделена на налоговые  разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая  прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

В противоположность прогрессивному методу налогообложения, при использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки.

4.8. Налоговые льготы

Целью введения налоговых  льгот является прямое или косвенное  сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Налоговые льготы можно разделить на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговая  льгота, направленная на выведение  из-под налогообложения отдельных  предметов (объектов) налогообложения.

Ставки - это льготы, которые  направлены на сокращение налоговой базы.

Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от формы предоставления льготы налоговые кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

4.9. Порядок исчисления налога

Обязанность исчислить налог  может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо (т.н. сборщик налогов, фискальный агент).

Исчисление налога может  осуществляться по-разному. Наиболее система (некумулятивная) предусматривает обложение налоговой базы по частям. Однако по окончании налогового периода все равно потребуется пересчет суммарного дохода, а также, возможно, доплата крупной суммы налога.

Более широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). В данном случае налог исчисляют с общей суммы дохода, с учетом суммы льгот, рассчитанных также нарастающим итогом.

Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый  способ уплаты налога.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок.

При уплате налога у источника  выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного  органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получение дохода.

При кадастровом способе  момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

5. Понятие налогового права.

Управление налоговой  системой осуществляется посредством  правового регулирования налоговых  отношений, при этом поведение участников приводится в соответствие с нормами  налогового права, пределы и сфера  действия которых четко определены в законодательстве РФ. В результате все субъекты налогового права действуют  в соответствии с нормами, в которых  содержится государственная воля, чтобы  достичь согласования, примирения сталкивающихся интересов и в целом упорядочения охраны и развития налоговых отношений.

Как и любая другая норма  права, норма налогового права представляет собой установленное и охраняемое государством правило поведения  участников общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях. Особенности нормы налогового права  обусловлены целевой направленностью, которая определяется предметом  правового регулирования.

Налоговая правовая норма  состоит из следующих элементов:

- гипотеза — указывает на условия, при которых она должна действовать. Гипотеза нормы налогового права, как правило, имеет усложненный характер, т. е. содержит указание на несколько условий ее действия;

- диспозиция — определяет права и обязанности участников, регулируемые нормой отношений;

- санкция — указывает на неблагоприятные последствия за ее нарушение.

Теория права устанавливает  два критерия выделения отраслей права: предмет и метод правового  регулирования.

6. Принципы налогового права.

Российское налоговое  право, как подотрасль финансового права, базируется на двух группах принципов (основополагающих начал):

- общеправовых, присущих всем или большинству отраслей российского права;

- специально-отраслевых, присущих финансовому праву в целом.

Указанные принципы могут  реализовываться при регулировании  налоговых отношений как непосредственно, так и, приобретая специфическое  содержание, обусловленное особенностями  налоговых правоотношений, в связи с чем выделяется группа достаточно специфичных принципов, характеризующих налоговое право как подотрасль финансового права.

Положения ст. 3 НК РФ устанавливают  основные начала законодательства о  налогах и сборах. Обращают на себя внимание следующие нормы названной  статьи:

- при установлении налогов  учитывается фактическая способность  налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости;