Контрольная работа по "Таможенная система". 2

Содержание

1. Задание 37. ……………………………………………………………….2-14
2. Задание 84. ……………………………………………………………….15-21
3. Задача 131…………………………………………………………………….22
4. Задача 159…………………………………………………………………….23
5. Задача 184………………………………………………………………..24-25
6. Список литературы………………………………………………………….26

Задание 37. Понятие таможенной стоимости и методы ее определения.

Таможенная стоимость  — стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой. Используется также для применения иных мер государственного регулирования  торгово-экономических отношений, связанных  со стоимостью товара, включая осуществление  валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним  в соответствии с законодательными актами государства. Определяется декларантом, однако правильность определения контролируется таможенными органами.

Определение таможенной стоимости  товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, производится путем  применения следующих методов:

- по цене сделки с  ввозимым товаром (метод - 1);

- по цене сделки с  идентичным товаром (метод - 2);

- по цене сделки с  однородным товаром (метод - 3);

- на основе вычитания  стоимости (метод - 4);

- на основе сложения  стоимости (метод - 5);

- резервного метода (метод - 6).

Основным методом определения  таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром.

В случае невозможности применения основного метода определения таможенной стоимости товара последовательно применяются остальные методы. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

По заявлению декларанта методы на основе вычитания стоимости  и на основе сложения стоимости применяются в обратной последовательности.

Информация для определения  таможенной стоимости товара путем  применения какого-либо из методов, должна быть подготовлена способом, соответствующим  принципам бухгалтерского учета, принятым в Республике Беларусь.

Рассмотрим методы определения  таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, основу таможенной стоимости  и требования по ее документальному подтверждению.

Методы определения таможенной стоимости товаров. Условия применения методов и документальное подтверждение  таможенной стоимости.

Таблица 1. Методы определения  таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости товара к цене сделки, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

 а) стоимость доставки  товара до аэропорта, порта  или иного места ввоза товара  на таможенную территорию Республики  Беларусь, то есть стоимость транспортировки,  расходы по погрузке, разгрузке,  перегрузке и перевалке товара;

 б) плата за страхование  (страховой взнос);

 в) расходы, понесенные  покупателем: комиссионные и брокерские  вознаграждения, за исключением  комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров или другой  многооборотной тары, если в соответствии  с Товарной номенклатурой они  рассматриваются как единое целое  с оцениваемым товаром; стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке;

 г) соответствующая часть стоимости прямо или косвенно предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей оцениваемого товара на экспорт в Республику Беларусь следующих товаров и услуг: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемого товара; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемого товара; материалов, израсходованных при производстве оцениваемого товара (смазочных материалов, топлива и др.); инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Республики Беларусь и непосредственно необходимых для производства оцениваемого товара;

д) роялти и лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, связанных  с оцениваемым товаром, подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи оцениваемого товара

 е) величина части  прямого или косвенного дохода, причитающаяся продавцу от последующих  перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара.

Таможенная стоимость  товара не должна включать в себя следующие  платежи и расходы при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар:

- расходы на строительство,  монтаж, сборку, наладку оборудования  или оказание технической помощи  после ввоза такого оборудования  на таможенную территорию Республики Беларусь;

- расходы по доставке  товара после его ввоза на  таможенную территорию Республики Беларусь;

- налоги, сборы (пошлины), взимаемые в соответствии с  законодательством Республики Беларусь.

Как указано выше, перечисленные  элементы, подлежащие включению в  таможенную стоимость, а также исключению из нее, учитываются только в случаях когда цена товара (цена сделки) их содержит либо не содержит.

Заключая внешнеторговый контракт, участники сделки определяют в нем обязанности сторон, связанные  с поставкой, устанавливают момент и место их исполнения, обозначают момент перехода риска случайной  гибели или случайного повреждения  товара, а также определяют момент распределения расходов между собой  по поставке товара. Возмещение затрат, связанных с исполнением договорных условий, осуществляется через формирование контрактной цены товара.

Таким образом, чем меньше обязанностей у продавца при поставке товара, тем меньше цена приобретаемого товара, но возрастают обязанности  у покупателя, и наоборот - максимальные обязанности продавца приводят к  значительному росту контрактной  цены товара, но к минимизации хлопот покупателя по поставке товара.

В международной торговле контрактную цену товара называют базисной ценой, а применяемые общепризнанные договорные стандарты (термины) условий  поставок товаров – базисными  условиями поставок. Международные  правила толкования торговых терминов именуются Инкотермс. Нося рекомендательный характер, положения Инкотермс (в настоящее время действует седьмая его редакция 2000 года – Инкотермс 2000) при наличии прямого указания в тексте договора купли-продажи на их использование, становятся юридически обязательными. Однако при несовпадении условий договора и положений Инкотермс приоритет отдается условиям договора.

Таким образом, зная порядок  формирования базисной цены товара и  элементы затрат, составляющие таможенную стоимость, можно безошибочно определить последнюю начисляя либо исключая из выбранной основы конкретные составляющие.

Здесь следует еще раз  отметить, что расходы участников сделки учитываемые при формировании базиса поставки товара – это еще не все элементы, подлежащие включению в таможенную стоимость. Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых территории Республики Беларусь Определение таможенной стоимости вывозимых товаров строится на 3-х способах. При этом должна соблюдаться строгая последовательность их применения с первого по третий.

1-й. На основе цены  сделки, то есть фактически уплаченной  или подлежащей уплате суммы  при экспорте товаров, и включает  также расходы, понесенные покупателем,  но не включенные в фактически  уплаченную или подлежащую уплате сумму, в том числе:

1.1. комиссионные и брокерские  вознаграждения;

1.2. стоимость контейнеров  и (или) другой многооборотной  тары, если в соответствии с  Товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности Республики Беларусь  они рассматриваются как единое целое с вывозимыми товарами;

1.3. стоимость упаковки, включая  стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

1.4. соответствующую часть  стоимости прямо или косвенно  бесплатно либо по сниженной  цене предоставленных продавцу  покупателем для использования  в связи с производством и  продажей товаров на экспорт  следующих товаров и услуг:  сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов  и других комплектующих изделий,  являющихся составной частью  вывозимых товаров; инструментов, штампов, форм и иных подобных  предметов, использованных при  производстве вывозимых товаров; вспомогательных материалов, израсходованных при производстве вывозимых товаров; инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей;

1.5. лицензионные и иные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности,  которые покупатель прямо или  косвенно должен осуществить  в качестве условия покупки вывозимых товаров;

1.6. поступающую продавцу  прямо или косвенно часть дохода  от перепродаж, передачи либо  использования покупателем товаров  после их вывоза с территории Республики Беларусь;

1.7. налоги (за исключением  таможенных платежей, уплачиваемых  при таможенном оформлении), взимаемые  на территории Республики Беларусь, если в соответствии с налоговым  законодательством или международными  договорами Республики Беларусь  они не подлежат компенсации  продавцу при вывозе товаров  с территории Республики Беларусь. 2-й.

Исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и  реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при  вывозе указанных товаров с территории Республики Беларусь, либо на основе бухгалтерских  данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При определении таможенной стоимости  таких товаров должны учитываться  расходы, перечисленные в подпунктах 1.1–1.7 пункта 1. 3-й. На основе сведений о  ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции  стоимости (себестоимости) вывозимых  идентичных или однородных товаров  с учетом расходов, названных в подпунктах 1.1–1.7 пункта 1.

При определении понятия  идентичных и однородных товаров  следует руководствоваться статьями 15 и 16 Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 года «О Таможенном тарифе» Таможенная стоимость вывозимых товаров  не может быть определена на основе цены сделки в следующих случаях: существуют ограничения в отношении  прав покупателя на распоряжение вывозимым  товаром или на его использование, за исключением ограничений, существенно  не влияющих на стоимость товара; продажа или цена сделки зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить, в силу чего цена сделки не является приемлемой для определения таможенной стоимости вывозимого товара; участники сделки являются взаимосвязанными лицами, и взаимосвязанность повлияла на цену сделки.

При определении понятия  «взаимосвязанные лица» следует  руководствоваться статьей 14 Закона Республики Беларусь «О Таможенном тарифе»; в иных случаях, когда внешнеторговый договор содержит ограничения и  условия, оказавшие влияние на цену сделки, и влияние этих факторов невозможно исчислить, а также если представленные декларантом сведения, относящиеся к определению таможенной стоимости вывозимых товаров, не подтверждены документально, не являются достоверными и количественно определимыми. Если влияние ограничений и условий, указанных в абзацах втором и третьем части первой настоящего пункта, на цену сделки возможно исчислить и они документально подтверждены декларантом, таможенная стоимость вывозимого товара может быть определена на основе цены сделки с учетом величины стоимостной оценки повлиявших на нее ограничений и условий.

При поставке одной партии вывозимых товаров разных наименований определение расходов, перечисленных  в подпунктах 1.1–1.7, подлежащих включению  в таможенную стоимость каждого  из наименований вывозимого товара, определенных для всей партии товаров и не рассчитанных по каждому наименованию товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого товара к стоимости партии вывозимых товаров.

При отсутствии документов и информации, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом  таможенной стоимости вывозимого товара, либо при наличии оснований полагать, что представленные декларантом  сведения не являются достоверными или  достаточными, а также если декларант не заявил таможенную стоимость вывозимого товара в установленном порядке, в том числе при незаконном перемещении товара через таможенную границу Республики Беларусь, таможенный орган, производящий таможенное оформление вывозимого товара, определяет его таможенную стоимость на основании порядка определения таможенной стоимости товара, установленного Указом Президента Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. № 474.

В случаях, указанных выше, при определении таможенной стоимости  вывозимого товара таможенный орган  может использовать следующую информацию: имеющуюся в его распоряжении или представленную декларантом  информацию о ценах сделок с идентичным или однородным вывозимым товаром; калькуляцию стоимости (себестоимости) вывозимого идентичного или однородного  товара; информацию о биржевых котировках цен на идентичные или однородные товары; информацию о ценах на вывозимые идентичные или однородные товары на соответствующих региональных рынках; заключения экспертизы Белорусской торгово-промышленной палаты, ее структурных подразделений и других экспертных организаций, касающиеся оценки вывозимых товаров.

Определение таможенной стоимости  товаров, неизбежно образующихся при  получении продуктов переработки. Данный вопрос регламентирует Указ Президента Республики Беларусь от 4 сентября 2007 г. № 399, который устанавливает порядок  определения таможенной стоимости  товаров, неизбежно образующихся при  получении продуктов переработки, в зависимости от заявляемого таможенного режима.

1. При помещении товаров,  под таможенный режим свободного  обращения или переработки на  таможенной территории их таможенная  стоимость определяется как таможенная  стоимость товаров для переработки,  вошедших в состав товаров,  неизбежно образующихся при получении  продуктов переработки, за исключением  случая, предусмотренного подпунктом 1.1 настоящего пункта;

1.1. при помещении отходов  черных и цветных металлов, являющихся  товарами, неизбежно образующимися  при получении продуктов переработки,  под таможенный режим свободного  обращения и сдаваемых заготовительным  организациям Белорусского государственного  объединения по заготовке, переработке  и поставке лома и отходов  черных и цветных металлов  или отгружаемых по нарядам  этих организаций, таможенная  стоимость указанных отходов  определяется в соответствии  с установленной Министерством  промышленности их ценой, действующей на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение таких товаров под таможенный режим свободного обращения;

2. при помещении товаров,  неизбежно образующихся при получении  продуктов переработки, под таможенный  режим уничтожения или отказа  в пользу государства их таможенная  стоимость по выбору декларанта  может определяться на основании:  ценовой информации о них организаций,  осуществляющих прием отходов  и вторичного сырья; бухгалтерских  данных об оприходовании и  (или) о списании с баланса  данных товаров в организации  (организациях), осуществляющей (осуществляющих) переработку товаров; результатов оценки этих товаров организацией, осуществляющей оценочную деятельность; таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров, проданных для ввоза в Республику Беларусь. Такие идентичные (однородные) товары должны быть ввезены примерно в том же количестве и на том же коммерческом уровне (оптом, в розницу) одновременно или не ранее чем за 90 календарных дней до таможенного оформления товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки; стоимости идентичных (однородных) товаров, проданных на внутреннем рынке Республики Беларусь, за вычетом налогов (сборов), взимаемых в соответствии с законодательством.

При определении таможенной стоимости в соответствии с абзацами пятым и шестым настоящего подпункта: под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые с неизбежно образующимися  при получении продуктов переработки, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке; под однородными товарами понимаются товары, которые не являются одинаковыми с неизбежно образующимися при получении продуктов переработки, но имеют сходные с ними характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет однородным товарам обладать теми же свойствами, которые имеют товары, неизбежно образующиеся при получении продуктов переработки, и быть коммерчески взаимозаменяемыми с ними; если выявлено более одной таможенной стоимости (стоимости) идентичных (однородных) товаров, то в качестве таможенной стоимости товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки, применяется самая низкая из них;

3. при помещении товаров,  неизбежно образующихся при получении  продуктов переработки, под таможенный  режим реэкспорта их таможенная  стоимость определяется в соответствии  с Указом Президента Республики  Беларусь от 31 июля 2006 г. № 474 «О  порядке определения таможенной стоимости товаров».

При наличии в заключении уполномоченного органа об условиях переработки товаров на таможенной территории сведений о невозможности дальнейшего коммерческого использования товаров, неизбежно образующихся при получении продуктов переработки, таможенная стоимость таких товаров не определяется и они в установленном порядке снимаются с таможенного контроля.

Задание 84. Особенности комиссионного  посредничества. Консигнация как  разновидность комиссионного соглашения.

Порядок применения договора комиссии при экспорте товаров

Применение договора комиссии в целях экспорта товаров может  иметь место, например, в следующем  случае: резидент (комитент) передает товар  другому резиденту (комиссионеру) для  его дальнейшей продажи нерезидентам. Схематично данную сделку можно проиллюстрировать  следующим образом (см. схему 1).

    Комитент (резидент)  

договор комиссии                                    перечисление денег

                                     Комиссионер (резидент)

Договор купли-продажи                              перечисление денег

                                     Покупатель (нерезидент)

В этом случае отношения  комитента и комиссионера не являются внешнеторговыми и подчиняются  общим правилам, установленным законодательством  Республики Беларусь для соответствующих  сделок между резидентами (ст.880-894 Гражданского кодекса РБ).

В учете комитента:

Д-т 45 - К-т 41, 43 - отгружен товар комиссионеру;

Д-т 51 - К-т 90 - на часть выручки, поступившей от комиссионера, за минусом комиссионного вознаграждения;

Д-т 44 - К-т 60 - на сумму комиссионного вознаграждения;

Д-т 60 - К-т 90 - произведен зачет задолженности перед комиссионером по оплате услуг в счет поступления от него части выручки (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

К отношениям же комиссионера и покупателя (нерезидента) по договору купли-продажи (поставки) в полной мере применяется законодательство о  внешнеторговой деятельности, и в  частности Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка  проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 7). Это означает, что, выступая в качестве продавца (т.е. экспортера), комиссионер обязан обеспечить поступление выручки от экспорта в течение 90 календарных дней с даты отгрузки товаров.

В учете комиссионера:

Д-т 004 - на стоимость полученного товара;

Д-т 45 - К-т 76 - на стоимость товара, отгруженного покупателю;

К-т 004 - на стоимость товара, отгруженного покупателю;

Д-т 51 - К-т 62 - на стоимость поступившей от покупателя оплаты;

Д-т 62 - К-т 45 - на стоимость реализованного товара;

Д-т 76 - К-т 51 - оплачено комитенту за минусом комиссионного вознаграждения;

Д-т 76 - К-т 90 - на сумму причитающегося комиссионного вознаграждения.

Отметим, что, хотя с точки  зрения гражданского права вполне допустима  ситуация, когда покупатель перечисляет  денежные средства, минуя комиссионера, непосредственно комитенту, в данном случае нельзя определять в договоре, что нерезидент перечисляет денежные средства за товар непосредственно  комитенту. Это обусловлено тем, что по данной сделке комиссионер  является экспортером, и согласно Указу  № 7 выручка от экспорта должна быть зачислена именно на его счет, в  противном случае к нему могут  быть применены экономические санкции.

Это подтверждает и судебная практика (см. постановление Президиума ВХС РБ от 25.09.2003 № 28 «Об обзоре судебной практики разрешения споров, вытекающих из договора комиссии»).

Подчеркнем, что, даже если комитент-резидент является производителем экспортируемого  товара, срок поступления комиссионеру выручки от экспорта в подобном случае не должен превышать 90 дней с даты отгрузки. Срок 180 дней с даты отгрузки товара, о котором говорится в подп.2.6 п.2 Указа № 7, применим к договору комиссии в том случае, когда комитент-резидент, являющийся производителем соответствующего товара, передает его комиссионеру-нерезиденту (в таком случае комитент рассматривается в качестве экспортера). Эту ситуацию можно представить в виде следующей схемы (см. схему 2).

Комитент (резидент)

Договор комиссии                      перечисление денег

Комиссионер (нерезидент)

Договор купли-продажи              перечисление денег

Покупатель (нерезидент)

Необходимо отметить, что  в соответствии с подп.25.3 п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72, допускается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций - резидентами при расчетах между резидентами по договору комиссии, по условиям которого комиссионер осуществляет экспорт либо импорт за иностранную валюту.

Как видим, в ситуации, приведенной  на схеме 1, существует возможность  расчетов между комиссионером-резидентом и комитентом-резидентом в иностранной  валюте:

а) в части распределения  выручки, полученной от продажи товара на экспорт за иностранную валюту;

б) в части выплаты комитентом вознаграждения комиссионеру (это также  расчеты по договору комиссии). При  этом такая выплата может быть произведена как посредством  удержания комиссионером на основании  ст.887 ГК своего комиссионного вознаграждения непосредственно из средств в иностранной валюте, полученных от нерезидента, так и путем перечисления комитентом денежных средств комиссионеру.

Согласно п.2.17 ранее действовавшей  Инструкции о порядке обязательной продажи средств в иностранной  валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Правления  Нацбанка РБ от 30.12.1999 № 29.10, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция № 29.10), не подлежала обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета юридических лиц и подлежащая перечислению нерезидентам либо резидентам Республики Беларусь в предусмотренных законодательством случаях в ходе выполнения первыми посреднических функций по договорам поручения и комиссии.

Однако с 21 сентября 2006 г. ситуация изменилась. В соответствии с п.4.4 Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ № 452) не подлежит обязательной продаже валютная выручка, подлежащая перечислению и перечисляемая в течение 30 дней со дня поступления на счет согласно договорам поручения либо комиссии с нерезидентами в ходе осуществления юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) посреднической деятельности, которая непосредственно связана со сделками, по которым получена выручка в иностранной валюте.