Контрольная работа по «Учет и аудит». 2

Министерство образования и науки Украины

Национальный аэрокосмический университет им. Н.Е. Жуковского

«Харьковский авиационный институт»

Факультет экономики и менеджмента

Домашняя работа

 
по дисциплине «Учет и аудит» 

                                                                         Выполнила: студентка гр. 633

                                                                                                Бережная В.И.

                                                                                Проверила: ассистент

                                                                                               Бердникова А.Л.

Харьков 2014 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Многовековой опыт хозяйствования свидетельствует о том, что существование любого предприятия невозможно без существования расчетов. Только в момент создания организации отсутствует задолженность перед кредиторами, а всю последующую жизнь предприятия долговые обязательства сопровождают хозяйственную деятельность организации.

В данной работе мы рассмотрим, насколько актуально применение счетов расчетов в современном бухгалтерском учете, и каковы исторические и теоретические аспекты появления и развития учета дебиторской и кредиторской задолженности, а так же, вопрос о важности статистических методов анализа в учёте и аудите. Практическим исследованием в данной работе является задача, в нашем случае это составление журнала регистрации хозяйственных операций.

1. ДЕЛЕНИЕ СЧЕТОВ ПО ОТНОШЕНИЮ К БАЛАНСУ

  Деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные  -неотъемлемый атрибут отечественной бухгалтерской теории. Активными называются счета, сальдо которых находится на дебете и показывается в активе баланса, пассивными - счета, сальдо которых находится на кредите и показывается в пассиве баланса. Особенность активно-пассивных счетов состоит в том, что сальдо их меняется и отражается то на одной стороне баланса как актив, то на другой стороне баланса как пассив. Из работ большинства теоретиков следует, что они или не видят в таком делении проблем, или не желают их поднимать. Между тем понятие «активно-пассивный счет» несовместимо с понятием счета вообще.

   По общему мнению, бухгалтерские  счета являются средством группировки  качественно однородных данных. «Счет - локальная информационная  система, определяющая группировку  экономически однородного объекта  учета» (1, с. 44). «Основной принцип  образования отдельного счета  -это однородность учитываемых объектов» (2. с. 10). «Счета бухгалтерского учета представляют собой классификационные признаки, указывающие на качественную определенность отражаемой информации, на принадлежность хозяйственных операций, обобщаемых на данном счете, к тому или иному классу объектов учета» (7, с. 63).

   Из приведенных определений  следует, что в системе бухгалтерского  учета счетов, на которых учитываются  как активы, так и пассивы, быть  не может, что само название «активно-пассивный счет» содержит логическое противоречие (такое же, как словосочетание «белые чернила» или «черные белила»). Мы возмутимся, услышав слова «счет оборотно-внеоборотных активов», и вполне справедливо: таких счетов быть не может, нельзя на одном счете учитывать разнородные объекты, тем более, принадлежащие разным разделам баланса. Но, исходя из такой логики, еще более недопустимо учитывать на одном счете объекты столь разнородные, представляемые на разных сторонах баланса.

   Другая проблема общепринятой  классификации заключается в  самом ее основании. Таковым является  сторона счета, на которой находится  его сальдо, то есть атрибут  чисто технический, а главное - бессодержательный. Напомним, что до сих пор определения  дебета и кредита сформулировать  не удалось. Более того, большинство  теоретиков, как зарубежных, так  и отечественных, уверены в том. что поиски определений бесполезны, поскольку термины эти лишены какого-либо содержания.

   «Каждый счет бухгалтерского  учета, как и бухгалтерский баланс, состоит из двух частей: дебета  и кредита. Эти названия возникли  очень давно для обозначения  регистрации расчетно-кредитных  отношений. В настоящее время  первоначальные понятия этих  терминов утратили свое значение. Они сохраняются только как  названия противоположных сторон  счета» (8. с. 57).

   «Левая сторона любого счета условно называется дебетовой стороной, а правая - кредитовой. Суммы, записанные на левую сторону счета, называются дебетовыми, а на правую-кредитовыми... Другого назначения у слов "дебет" и "кредит" в бухгалтерском учете нет» (11, с. 63).

   Возникает вопрос общенаучного  характера: может ли иметь смысл  какая бы то ни было классификация  по столь бессодержательному  основанию?

    Проявляется проблема  активно-пассивных счетов и в  другом важном компоненте теории: правиле составления бухгалтерских  проводок. В случае дебетового  сальдо с ними надо работать  как с активными счетами (то  есть дебетовать за увеличение  актива), а в случае кредитового  сальдо - как с пассивными счетами (кредитовать за увеличение пассива). Однако выявить сальдо счета  перед каждым фактом невозможно, и это делает указанное правило  практически бесполезным.

    Проблема активно-пассивных  счетов породила противоречия  в нормативных документах. Счета  расчетов как активно-пассивные  фигурируют по обе стороны  баланса, естественно, в разных его  разделах. А в Плане счетов  все они находятся в одном VI разделе «Расчеты». Где-то допущена  ошибка: или в Плане счетов, или  в форме баланса.

   Данная проблема поднималась  лишь немногими ведущими теоретиками. Первым на этот феномен в  начале прошлого века обратил  внимание Н.Лунский. Он назвал эти счета переменными (6, с. 3) в связи с тем, что они меняют свое место в балансе.

   Я. Соколов образно называет  активно-пассивные счета скачущими  и проблему, с ними связанную, ставит в самой острой форме. Он отрицает сам способ деления  бухгалтерских счетов на активные, пассивные и активно-пассивные  в связи с наличием «неясной  группы активно-пассивных счетов, у которых в одни периоды  сальдо дебетовое, а в другие  кредитовое» (9, с. 299).

   Аномалия активно-пассивных  счетов порождает и другие  теоретические проблемы. Рассматривать  их нет смысла: все они снимаются  решением, предложенным ниже.

   Идея решения такова: на  активно-пассивных счетах учитывается  один и тот же показатель, принимающий  положительное или отрицательное  значение. Так, на счете 99 «Прибыли  и убытки» учитывается один  показатель - финансовый результат  текущего года, способный, как известно, быть и положительным и отрицательным. Положительное значение показывается  на дебете счета, а отрицательное - на кредите. Бухгалтеры же ошибочно считают, что на счете 99 учитываются два разных показателя: прибыли (если сальдо кредитовое) и убытки (если сальдо дебетовое). Обоснование начнем экскурсом в историю математики.

Обычное определение числовой системы из курса математики и информатики, изучаемого сейчас в российских вузах, выглядит следующим образом: «Числовой системой называется множество чисел, рассматриваемое вместе с арифметическими действиями, заданными на этом множестве» (10, с. 105).

   В учебных пособиях по  математике рассматриваются, как  правило, три современные числовые  системы в следующем порядке.

1.Система натуральных чисел. Включает  в себя только целые положительные  числа. В этой системе возможны  действия сложения и умножения. Вычитать в этой системе можно  только меньшее число из большего.

2.Система целых чисел. Включает  в себя помимо целых положительных  и целые отрицательные числа. В этой системе помимо сложения  и умножения возможно и вычитание  для любых двух чисел.

3.Система рациональных чисел. Включает  в себя множество как целых, так и дробных чисел. В этой системе возможны все четыре действия арифметики: сложение, умножение, вычитание и деление.

   Порядок, в котором здесь  приведены числовые системы, можно  назвать логическим. Каждая следующая  система полностью включает в  себя предыдущую и является  расширением ее, допускающим изображение  дополнительных классов чисел  и проведение с ними дополнительных  арифметических действий.

   Однако исторический порядок  развития числовых систем был  другим. Каждому значительному шагу  на этом пути предшествовало  появление новой идеи. Первой  такой идеей было выделение  понятия числа и отделение  его от предмета счета. Начальный  этап развития человечества связан  с использованием речевых конструкций  типа «две пальмы» или «двое  мужчин» и отсутствием отдельного  слова, обозначающего число 2.

   Только после отделения  числа от предмета счета и  появления в языке слов, обозначающих  числительные, появилась система  натуральных чисел, благодаря которой  одно и то же слово «два»  стало обозначать и две пальмы  и двух мужчин. Возможности этой  системы были ограничены возможностью  счета отдельных предметов и  выполнением операций сложения  и умножения.

   Выполнение же операций  вычитания и деления могло  привести к результату, выходящему  за пределы системы натуральных  чисел. Поэтому вычитать в такой  системе можно было только  меньшее число из большего. На  втором этапе исторического развития  появилось понятие дробей и  вместе с ним система положительных  рациональных чисел, допускающая  еще и операцию деления. И только  на третьем этапе возникло  понятие нуля (ничто) и вслед за  ним - понятие отрицательного числа, меньшего, чем нуль. Вслед за этим  появились системы целых и  рациональных чисел (таблица).

Любое рациональное число изображается точкой на этой оси. Число 0 изображается точкой 0, положительный диапазон числа - точками, лежащими справа, а отрицательный диапазон - точками, лежащими слева от нее. Стрелка на оси показывает направление возрастания значения числа.

   Дорациональная числовая система появилась раньше рациональной и сохранилась в ряде областей до наших дней. Так, исторические даты принято изображать путем отсчета времени от момента Рождества Христова. Например, дата основания Рима обозначается 754 г. до н.э. (то есть до Рождества Христова), а дата начала второй мировой войны 1939 г. н.э. (то есть после Рождества Христова). Таким образом, вся история человечества разделена на два больших диапазона, границей между которыми и точкой отсчета исторических дат является год рождения Христа. Оба периода имеют отдельные названия: «до нашей эры» (до Рождества Христова) и «наша эра» (период после Рождества Христова). Названия эти фактически заменяют собой знаки «-» и «+» соответственно.

   Такая система обозначения  дат сформировалась задолго до  появления понятия отрицательных  чисел (ведь историю начали писать  очень давно). Теперь же историки (как и бухгалтеры) продолжают  следовать традиции, хотя вполне  могут перейти к обозначению  исторических дат рациональными (целыми) числами. В таком случае  дата основания Рима будет  обозначаться отрицательным числом, как «-754 г.» (без приставки «до  н.э.»), а дата начала второй  мировой войны положительным  числом «+ 1939 г.».

    Еще нагляднее пример  с температурой воздуха, поскольку  в наши дни она представляется  одновременно в двух числовых  системах: рациональной и дорациональной. В сводках Гидрометцентра и на метеорологических табло температура обозначается рациональным числом. Но иногда, особенно в быту, говорят не «плюс два градуса», а «два градуса тепла», и не «минус десять градусов», а «десять градусов холода». В последнем случае используется дорациональная числовая система. Весь спектр температур разбивается на два интервала- положительный и отрицательный, каждый из которых обозначается положительным числом и имеет свое название.

   Различия между дорациональной и рациональной числовыми системами на примере изображения температур показаны на рис. 2. В верхней части рисунка температура изображена в дорациональной числовой сиетеме в виде двух положительных показателей - «холод» или «тепло». В нижней части рисунка температура изображена в рациональной системе в виде одного рационального числа, принимающего положительное или отрицательное значение.

   Обратим внимание: «холод»  и «тепло» не самостоятельные  предметы счета. Это названия  двух разных диапазонов одного  предмета счета «температура», способного  принимать как положительные, так  и отрицательные значения. Названия  «тепло» и «холод» играют ту  же роль, что и знак числа  в рациональной числовой системе. Слово «тепло» заменяет собой  знак «плюс», слово «холод» -знак «минус».

Недостатки дорациональной числовой системы

Коллизии при вычитаниях. В дорациональной числовой системе допустимы лишь действия сложения, умножения и деления. Возможно и вычитание, но только меньшего числа из большего. В противном случае возникает коллизия. Допустим, температура воздуха, равная 3 градусам тепла, понизилась на 5 градусов. Для исчисления нового значения температуры необходима особая техника вычитания, предусматривающая смену названий диапазона: вместо названия «тепло» должно появиться название «холод». В системе рациональных чисел в таких случаях происходит смена знака, в дорациональной системе - смена показателя.

   Эффект удвоения предметов  счета. Изобразительные средства  дорациональной числовой системы создают впечатление, что вместо одного предмета счета мы имеем дело с двумя разными или противоположными по смыслу предметами: слово «тепло» интуитивно воспринимается как противоположность слова «холод».

   В случае с температурой  этого не происходит лишь потому, что всем известно, как выглядит  термометр, являющийся аналогом  числовой оси. Всем понятно, что  температура, измеряемая на одном  и том же термометре в одно  и то же время,-это один и тот же показатель.

    Допустим, однако, что население  незнакомо с термометрами и  температура измеряется каким-то  абстрактным прибором, выдающим  результаты в дорациональной числовой системе: или холод, или тепло. Допустим также, что именно в таком виде представляется температура воздуха для широкой публики на метеорологическом табло. Допустим, наконец, что на табло выводятся не только температура, но и другие показатели (атмосферное давление, влажность воздуха, скорость ветра), принимающие только положительные значения. Вполне логично в таком случае расположить «холод» и «тепло» на противоположных частях табло (рис. 3) в силу противоположности их названий.

    Такая форма представления  данных создаст устойчивое впечатление  и даже убеждение, будто тепло  и холод - два не только разных, но и противоположных по смыслу  показателя1. Ведь не только мышление формирует терминологию, но и терминология вместе с формой представления данных формирует мышление и наше представление о действительности.

Критерии дорациональной числовой системы

   Итак, отличить два самостоятельных  предмета счета от двух разных  диапазонов одного и того же  предмета счета не всегда просто. Сформулируем критерии, которые  помогут сделать это. Признаки  представления рационального числа  в дорациональной числовой системе таковы:

- оба показателя снимаются с  одного измерительного прибора (или  формируются на одном учетном  регистре);

- оба показателя принимают только  положительные значения;

- из двух показателей в каждый  момент времени принимает значение  только один (или «холод», или  «тепло»);

- оба показателя могут быть  заменены одним, представляемым  в рациональной числовой системе.

Дорациональная числовая система в бухгалтерии

   Дорациональная система применялась идо сих пор применяется в бухгалтерии. Продемонстрируем это на примере счетов «Прибыли и убытки»2 и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На обоих счетах формируются по сути одни и те же данные, только за разные периоды времени. Разберемся с этим.

   Данные эти можно трактовать  двояко. Во-первых, как два разных  показателя - прибыли и убытки, принимающие  только положительные значения. Во-вторых, как один показатель - финансовый результат, принимающий  либо положительное, либо отрицательное  значение и обозначаемый рациональным  числом.

   На рис. 4 изображены оба  способа трактовки. Выше числовой  оси данные интерпретируются  как два разных показателя, ниже - как один показатель, обозначаемый  рациональным числом.

   Обратим внимание на полную  аналогию способов интерпретации  данных, представляемых на термометре (рис. 2), и данных, представляемых  на активно-пассивных счетах «Прибыли  и убытки» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Отметим также, что двусторонний бухгалтерский счет с его дебетом и кредитом является точным аналогом числовой оси, изображенной на рис. 1, с ее отрицательным и положительным числовыми диапазонами.

   Зададимся вопросом: каким образом следует интерпретировать данные на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Это два разных, всегда положительных показателя, или один и тот же показатель, меняющий свой знак?

Воспользуемся сформулированными выше критериями дорациональной числовой системы.

1. И прибыль и убыток формируются на одном бухгалтерском регистре.

2. И прибыль и убыток принимают только положительные значения.

3. В каждый момент времени  на счете выводится только  один из этих показателей - или  прибыль или убыток.

4. Оба эти показателя могут  быть заменены одним показателем  -финансовым результатом, представляемым в виде рационального числа.

   Таким образом, система обозначения  данных, формируемых на счете  «Прибыли и убытки», соответствует  всем четырем критериям представления  рациональных чисел в дорациональной числовой системе.

   Обратимся к экономической  сути прибылей и убытков. Классики  политэкономии трактовали прибыль  как прирост капитала за период, то есть как разность между  капиталом на конец и на  начало периода. Если эта разность  была отрицательной, она называлась  убытком. Понятно, что исчисляемый  таким образом показатель в  наше время должен представляться  одним рациональным числом.

   К аналогичному выводу  склоняются и современные методологи. Об этом свидетельствуют преобразования, которое претерпел в последнее  время способ представления данных, формируемых на указанных счетах  в бухгалтерском балансе. До 2000 г. счет «Нераспределенная прибыль»  считался типичным активно-пассивным. Когда его сальдо оказывалось  на дебете, оно под названием  «Убыток» (или «Отвлеченные средства») показывалось на левой стороне  баланса под заголовком «Актив». А когда сальдо оказывалось  на кредите, оно фигурировало  в пассиве баланса под названием  «Прибыль».

   Известно, что в течение  отчетного периода данные об  изменении статей баланса только  записываются на бухгалтерские  счета. Арифметические операции  в момент записи не выполняются, а откладываются до момента  сальдирования счета.

Порядок сальдирования счетов описан еще в Трактате и с тех пор не изменился.

1.Определяются обороты по дебету  и по кредиту

счета.

2.Определяются итоги сторон  счета путем прибавления начального  сальдо счета (дебетового или  кредитового) к одноименному обороту.

3.Итоги сторон счета сравниваются  между собой

для определения того, какой из них больше.

4.Из большего итога вычитается  меньший и разность (сальдо конечное) записывается на сторону большего итога.

В этой процедуре вычитание используется всего один раз, причем, вычитается всегда меньшее число из большего. В рациональной числовой системе такая арифметика выглядит надуманной и неоправданно сложной. Но в дорациональнои системе необходима именно она как средство исключения коллизий - появления отрицательных чисел.

2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СТАТИСТИЧЕСКИХ МЕТОДОВ АНАЛИЗА В УЧЁТЕ И АУДИТЕ

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов [3]. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль.

В процесса осуществления аудиторской проверки результатом деятельности является выявление существенных ошибок и нарушений действующего законодательства, который выражается в определенном количественном измерении. Известно, что количественное измерение можно подвергать статистическому исследованию.

При оценке финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом аудиторы должны использовать соответствующие показатели, которые разработаны в общей теории статистики и экономической статистике. Порядок использования статистических показателей в анализе аудиторы определяют самостоятельно. [2]

Статистические методы, как правило, являются одним из неплохо действующих элементов так называемого конвейерного аудита, при котором процесс аудита делится на множество мелких операций, закрепляемых за теми отдельными сотрудниками фирмы, которые принимают участие в конкретной проверке. Строгое распределение обязанностей внутри коллектива проверяющих, разграничение областей и даже сущностных особенностей контроля при тестировании контрольных моментов, а также при проверке хозяйственных операций по существу способствуют, по мнению зарубежных специалистов, более успешному использованию в практике аудита статистической методологии.[1]

В обобщенном виде применение статистических методов на различных этапах аудиторской проверки представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Использование статистических методов в аудиторской проверке

Статистический анализ играет важную роль на завершающих стадиях проверки, когда аудиторской организации нужно сделать окончательный анализ подтверждаемой финансовой отчетности в целом.

Статистика, применяя методы выборочного наблюдения, группировок, индексов, корреляции, регрессии и т.д., существенно расширяет аналитические способы и приемы исследования.[2]

Например, статистическая выборка в ряде случаев может оказаться более экономной и дать более точные результаты, нежели нестатистическая.

Аудиторы прибегают к статистической выборке с целью экономии средств на проведение статистических работ. С ее помощью (в особенности с соответствующим качественным программным обеспечением) они могут очень быстро получить необходимые данные. Высвободившееся время можно использовать для выполнения дополнительных аудиторских процедур. Важно также уяснить, что при помощи статистической выборки аудиторы могут существенно снизить уровень определенных рисков, свести их к минимуму. Но полностью избавиться от риска аудитор не может, поскольку останутся риски, связанные с самим применением выборочного метода, т.е. риски, возникающие из-за неполноты наблюдения.[1]

При выполнении заказа аудиторы широко используют статистическое и оценочное выборочное наблюдение. Проблема достаточности, своевременности и надежности аудиторских свидетельств напрямую связана с объемом выборки. При ее планировании учитывается цель измерений. При использовании оценочной выборки (иногда называемой традиционной) аудитор определяет объем выборки, полагаясь на собственную интуицию и на основы теории выборки. Этим же он руководствуется и при вынесении заключения о всей совокупности, из которой была сделана выборка. Статистическое выборочное наблюдение, основанное на теории вероятностей, предоставляет аудитору возможность пользоваться разработанными методами расчета объема выборки и качественной оценки ее результатов. Аудиторы нередко осуществляют и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сегментах учета и отчетности. А для контроля за большинством операций и сальдо используются выборка, аналитические процедуры, причем повышается качество аудита.

С помощью статистических методов решается широкий круг задач в аудите, представленный в таблице 2. [4]

Таблица 2  - Методы статистического анализа в аудите

Статистика результатов аудита, или аудиторская статистика, исследует количественное выражение закономерностей аудиторской деятельности в конкретных условиях места и времени. Эти закономерности могут быть связаны с развитием определенных явлений, изменением структуры явлений, зависимостью одних явлений от других и проявляются только в совокупностях, свободных от влияния случайных факторов.

Таким образом, предмет статистического исследования результатов аудита охватывает также причины образования и изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Только выявив причинно-следственные связи различных сторон хозяйственной деятельности этого субъекта, можно раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, обосновать принимаемые управленческие решения.

3. ЗАДАЧА

Задание: Составить журнал регистрации хозяйственных операций.

Исходные данные: По сопроводительным документам поставка материалов предусмотрена на сумму 6000 грн (кроме того НДС). При приемке материалов установлена недостача. по вине поставщика ООО "Гранд" на сумму 300 грн (кроме того НДС). Поставка проведена без предоплаты. Претензия покупателя АО " Промень" удовлетворена, материалы поставлены в количестве, указанном в счете-фактуре и договоре.

РЕШЕНИЕ

1. Оприходованы материалы:

Дт 201 Кт 631 5000

Дт 641 Кт 631 1000

2. Отражена недостача материалов:

Дт 947 Кт 201 250

Дт 641 Кт 631 50 (сторно)

3. Выставлена претензия

Дт 374 Кт 947 300

4. Претензия удовлетворена

Дт 201 Кт 674 250

Дт 201 Кт 374 50.

ВЫВОДЫ

Итак, по выполнению данной работе можно сделать несколько выводов.

 1. Деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные -неотъемлемый атрибут отечественной бухгалтерской теории. Активными называются счета, сальдо которых находится на дебете и показывается в активе баланса, пассивными - счета, сальдо которых находится на кредите и показывается в пассиве баланса. Особенность активно-пассивных счетов состоит в том, что сальдо их меняется и отражается то на одной стороне баланса как актив, то на другой стороне баланса как пассив. Из работ большинства теоретиков следует, что они или не видят в таком делении проблем, или не желают их поднимать. Между тем понятие «активно-пассивный счет» несовместимо с понятием счета вообще.

2. При выполнении заказа аудиторы широко используют статистическое и оценочное выборочное наблюдение. Проблема достаточности, своевременности и надежности аудиторских свидетельств напрямую связана с объемом выборки. При ее планировании учитывается цель измерений. При использовании оценочной выборки (иногда называемой традиционной) аудитор определяет объем выборки, полагаясь на собственную интуицию и на основы теории выборки. Этим же он руководствуется и при вынесении заключения о всей совокупности, из которой была сделана выборка. Статистическое выборочное наблюдение, основанное на теории вероятностей, предоставляет аудитору возможность пользоваться разработанными методами расчета объема выборки и качественной оценки ее результатов. Аудиторы нередко осуществляют и сплошные проверки, но лишь в некоторых особо важных сегментах учета и отчетности. А для контроля за большинством операций и сальдо используются выборка, аналитические процедуры, причем повышается качество аудита. С помощью статистических методов решается широкий круг задач в аудите.