Контрольная работа по "Учет и аудит в банках"

НОУ Сибирский институт бизнеса, управления и психологии

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерский учет 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По  дисциплине Учет и аудит в банках. 

Вариант 10 
 
 
 
 
 

                                                                                      Выполнила: студентка гр.226-б

                                                                                     Манджиева Е.А.

                                                                                      № зачетной книжки 06-2130

                                                                                      Проверила:  Чумаченко Л.М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание. 

Введение…………………………………………………………………………………3

1. Учет уставного капитала банка………………………………………………….4
1. Нормативное регулирование учета уставного капитала в банках…………...5
2. Формирование уставного капитала……………………………………………7
3. Учет уставного капитала банка, созданного в форме акционерного

 общества……………………………………………………………………………….10

2. Расчетная часть………………………………………………………………….20

Заключение……………………………………………………………………………..22

Список  использованных источников…… …………………………………………...23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

       Банковская  деятельность как основной элемент  функционирования финансовой системы - объект наиболее жесткого регулирования со стороны государственно-властных структур по сравнению с любой другой формой экономической деятельности. Это связано с  теми характеристиками банков, которые объективно присущи им и определяет их положение в качестве ключевых элементов финансовой системы. В зарубежной юридической науке выделяют три такие характеристики: высокий уровень финансовой взаимозависимости; возможность легко изымать денежные средства и недостаточная открытость.

       Деятельность  банка начинается с образования  для образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

       Коммерческие  банки выпускают акции с целью  формирования собственного капитала в  форме уставного капитала, если они  создаются в виде акционерного общества.

       При ведении бух. учета следует руководствоваться Положением БАНКА РОССИИ от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями, с учетом 25 главы Налогового Кодекса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет  уставного капитала банка.

1. Нормативное регулирование учета  уставного капитала в банках.

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных  организациях РФ. ( Положение ЦБР 02 26.03.2007г.
• О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями РФ ( Инструкции ЦБ РФ от 02.06.1997г.)
• Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002г.. №2-П
• О порядке предоставления (размещения) кредитным организациями денежных средств и их возврата ( погашения) )Положение ЦБ РФ от 31.08.1998г. №54-П
• О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери ( Положение ЦБР от 20.03.2006г.)
• Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26 декабря 1955г. № 208-ФЗ.
• При ведении бух. учета следует руководствоваться Положением БАНКА РОССИИ от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями, с учетом 25 главы Налогового Кодекса.

       Банковская  деятельность как основной элемент  функционирования финансовой системы - объект наиболее жесткого регулирования со стороны государственно-властных структур по сравнению с любой другой формой экономической деятельности. Это связано с  теми характеристиками банков, которые объективно присущи им и определяет их положение в качестве ключевых элементов финансовой системы. В зарубежной юридической науке выделяют три такие характеристики: высокий уровень финансовой взаимозависимости; возможность легко изымать денежные средства и недостаточная открытость.

       Рассмотрим  более подробно содержание упомянутых характеристик банков. Во-первых, высокий  уровень взаимозависимости обусловлен статусом банков как финансовых посредников  в экономической деятельности и  выражается как соотношение активов банка и его собственного капитала. Фактическая величина активов во много раз превышает размер собственного капитала именно- этим можно объяснить то обстоятельство, что каждый банк, в том числе самый надежный , условно платеже способен. Термин "условно платежеспособный" означает, что банк действительно платежеспособен только до момента коллективного изъятия вкладчиками внесенных ими ранее денежных средств. При подобном изъятии у банка возникает проблема жесточайшего кризиса ликвидности, и он будет вынужден реализовать свои активы. Между тем в рыночной экономике объективно существует диспропорция между балансовой величиной активов и их рыночной стоимостью, которая в большей мере зависит от качественной характеристики активов. Таким образом, реализация активов может быть осуществлена только со значительным дисконтом по сравнению с их балансовой стоимостью. В силу этого кризис ликвидности, вызванный внезапным и массированным изъятием денежных вкладов,  может легко трансформироваться в кризис платежеспособности.

         Во-вторых, уязвимость банков к  внезапному изъятию вкладов также  увеличивает вероятность такого изъятия. Закрепленная в договоре между банком и клиентом обязанность банка выплатить денежные средства вкладчику по первому требованию предполагает, что в случае недостаточности банковского капитала для удовлетворения требований всех вкладчиков первыми получат свои денежные средства те клиенты, которые первыми заявили банку свои требования. Именно структура приоритетов в выплатах побуждает вкладчиков изымать свои деньги при первых признаках неблагополучия банка. Теоретически совершенно безразлично, действуют ли вкладчики на основании истинной информации о действительном или возможном ухудшении финансового положения банка или на основании ложных слухов.  

       В-третьих, недостаточная открытость банковской деятельности может привести к тому, что об ухудшении финансового положения банка станет известно слишком поздно и рынок не сумеет прореагировать   достаточно быстро и должным образом. Этот факт объясним тем, что определить действительное финансовое положение банка лишь на основании широко доступной информации , которая к тому же быстро устаревает , нелегко , так как структура активов может изменится буквально в считанные дни. Данные характерные особенности содержат в себе потенциальный источник нестабильности банковской системы того или иного государства в целом, способной вызвать «цепную реакцию» в виде краха ряда банков одного за другим. Более того, в нерегулируемой обстановке конкурентной борьбы в стремлении выиграть гонку у конкурентов будут вынуждены проводить операции, несущие излишне рискованный характер, что в конечном итоге приведет к ухудшению их финансового положения и положения из клиентов. Следовательно, главная задача банковского регулирования состоит в ограничении излишне рискованной банковской деятельности в рыночной экономике, основанной на свободной конкуренции.

         В этом контексте термин «банковское  регулирование » можно определить  как систему специфических правил  поведения нормативного характера,  сформулированных государственными органами(например, парламентом в виде законов), иными властными структурами(Центральным банком в виде инструкций), а также негосударственными саморегулируемыми организациями (например, Ассоциацией банков в виде Кодекса банковской практики), которые своей целью имеют ограничение банковской активности и , главным образом, банковских операций.

       Или другими словами, банковское регулирование- система мер, с помощью которых государство через ЦБ занимается обеспечением стабильного, безопасного функционирования банков, предотвращением дестабилизирующих тенденций.

       Существует  два вида банковского регулирования: валютное и пруденциальное.  Задача первого состоит в проведении разумной денежно-кредитной политики, выступающей инструментом достижения макроэкономических целей государства. Задача пруденциального регулирования - в обеспечении стабильности и надежности банков, а также защите интересов их вкладчиков. В связи с этим можно выделить две цели пруденциального регулирования :

       -защита  вкладчиков как потребителей  банковских услуг от риска  возможного краха каждого конкретного банка ;

       -защита  банковской системы в целом  от риска «цепной реакции»  в виде краха целого ряда  банков.

       Можно полностью согласится с высказанным  в зарубежной литературе утверждением, что пруденциальное регулирование не ставит задачей предотвратить крах каждого конкретно взятого банка. Пруденциальное регулирование всегда нацелено на защиту системного интереса и в этом смысле носит макроэкономический характер.

       Цели  пруденциального регулирования  определяют его функции, выступающие как оперативная форма реализации целей. Учитывая выше изложенное и суммируя разные точки зрения, можно выделить три функции пруденциального регулирования банковской деятельности:

       1) превентивную, предназначенную для минимизации рисковой деятельности банков;

       2) защитную, призванную  гарантировать интересы вкладчиков в случае краха конкретного банка;

       3) обеспечительную, призванную обеспечить финансовую поддержку конкретного банка в случае его кризисного состояния, оказываемую Центральным банком как кредитором последней инстанции.

       Превентивная  функция выступает как ключевая в пруденциальном регулировании банковской деятельности. Главная цель, на реализацию которой направлена данная функция, состоит в ограничении операций банков, несущих высокую степень риска, для того, чтобы уменьшить потенциальную возможность краха банков. Можно выделить три аспекта превентивной функции, достаточно полно раскрывающих ее содержание. Именно в них заметно регулятивное воздействие государства на банковский сектор экономики. При этом государственное регулятивное воздействие неизбежно принимает правовую форму, так как происходит путем принятия нормативно-правовых актов соответствующими компетентными органами государства:

q введение ограничений для субъектов экономической деятельности, желающих заняться банковским бизнесом, в форме обязательной государственной регистрации и лицензирования, которые содержат комплекс жестких требований специального характера, адресованных таким субъектам;

q формулирование минимальных экономических стандартов банковской деятельности, касающихся достаточности капитала, ликвидности и платежеспособности банков, которые определяют основные параметры их функционирования и тем самым сдерживают излишне рискованную активность;

q осуществление надзора за соответствием деятельности банков предписанным экономическим стандартам с целью контроля за стабильностью и надежностью функционирования банковской системы в целом. 
 
 

2. Формирование  уставного капитала.

       Деятельность  банка начинается с образования  для образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности.

       Вклад – собственность учредителей, вносима в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.

       К моменту регистрации банк располагает  документами, составляющими юридическое  дело банка:

• Устав банка;
• Учредительный договор;
• Список акционеров;
• Протокол собрания акционеров.

       Собрание  акционеров является законодательным  органом. На основе его решения формируется уставный капитал. Таким образом, уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами Банка России и не может быть меньше установленного законодательством уровня.

       Уставный  капитал коммерческого  банка должен быть оплачен его учредителями в течение 30 дней с момента регистрации.

Уставный  капитал может быть оплачен следующими активами:

• рублевые средства, которые поступают на накопительный счет банка в Банке России;
• инвалюта (развитых стран), поступающая на счет в Сбербанке или Внешторгбанке;
• материальные активы (банковские здания, помещения, исключая незавершенное строительство) – их доля должна составлять не более 20% от уставного капитала.

       Уставный  капитал может быть изменен (увеличен или уменьшен). Решение об изменении  уставного капитала принимает общее  собрание.

       Решение об увеличении уставного капитала может  производить только в установленном законом порядка и считается правомерным после регистрации в Банке России. Изменение уставного капитала должно соответствовать требованиям, закрепленным в ГК РФ, нормативных документах Банке России. 

Капитал может быть увеличен путем:

• увеличения номинальной стоимости ранее размещенных акций долей) за счет капитализации собственных средств;
• размещением дополнительных акций для коммерческого банка в форме акционерного общества, которые могут быть простыми и привилегированными (не более 25% УК);
• для коммерческого банка в форме общества с ограниченной ответственностью – размещением дополнительных долей.

Размещение  дополнительных акций (долей) может  происходить путем:

• продажи за рубли и иностранную валюту;
• приема от инвесторов банковских зданий и помещений;
• капитализации части собственных средств банка на основании решения общего собрания акционерного общества.

       На  капитализацию может быть направлена сумма равная чистым активам за вычетом  суммы резервного фонда и уставного  капитала. Данная сумма включает в  себя следующие элементы:

• эмиссионный доход;
• переоценка валютной части собственных средств;
• переоценка основных средств;
• средства фондов специального назначения и накопления;
• дивиденды, которые начислены, но не выплачены акционерам;
• счет 10604 – разница между УК и величиной собственных средств.

       Инструкцией Центрального банка РФ. N 108-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии.

       При продаже акций не менее75% заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.

       В течение срока размещения ценных бумаг может быть размещено меньшее  количество ценных бумаг, чем предусмотрено решением об их выпуске. Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.

       Неразмещенные ценные бумаги подлежат погашению.

       При размещении акций путем подписки или конвертации в них конвертируемых облигаций проверку правомерности оплаты уставного капитала инвесторами, приобретающими более 1% акций кредитной организации-эмитента, осуществляет территориальное учреждение Банка России не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.

       После завершения процесса реализации ценных бумаг банк-эмитент анализирует его результаты и составляет отчет об итогах выпуска, подписанный председателем правления банка, главным бухгалтером.

       Отчет об итогах выпуска представляется в  Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России в двух экземплярах и в территориальные учреждения Банка России - в трех экземплярах.

       Банк-эмитент  также направляет в территориальное  учреждение Банка России документы, подтверждающие правомерность оплаты уставного капитала:

       - балансы на последнюю отчетную  дату, предшествующую дате перечисления средств в оплату уставного капитала банка, с отметками органов Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также балансы на дату внесения средств в уставный капитал банка, подтверждающие наличие и достаточность у инвесторов собственных средств;

       - аудиторские заключения о достоверности  финансовой отчетности участников - юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за последний год деятельности (за исключением юридических лиц, с даты государственной регистрации которых прошло менее одного отчетного года);

       - расчет показателя чистых активов  (собственных средств) и коэффициента  текущей ликвидности;

       - платежные поручения с отметкой  об исполнении, свидетельствующие  об оплате акций;

       - акты приема-передачи материальных  активов участника на баланс  банка;

       - нотариально удостоверенную копию  свидетельства о праве собственности  на банковское здание, переданное инвестором в качестве оплаты акций.

       Подразделение территориального учреждения Банка  России на основании полученных документов в срок, не превышающий 10 дней с момента получения всех необходимых документов, проверяет правомерность оплаты уставного капитала и направляет заключение в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм.

       После получения из соответствующего подразделения  Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала банка, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг банка, регистрирующий орган в течение 2 недель регистрирует отчет об итогах выпуска.

       Также он разрешает использовать рублевые средства, находящиеся на накопительном счете банка-эмитента в Центральном банке РФ. Накопительный счет по сбору средств по подписке за акции закрывается. 
 

3. Учет  уставного капитала банка, созданного в  форме акционерного общества..

       Для учета сумм уставного капитала в  Плане счетов бухгалтерского учета  кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:

       102 "Уставный капитал кредитных  организаций, созданных в форме  акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций";

       На  счетах второго порядка 10207 "Уставный капитал кредитной организаций, созданной форме акционерного общества" отражается сумма уставного капитала банка, создаваемого в форме акционерного общества, а на счете 10208 "Уставный капитал кредитной организаций, созданной форме общества с ограниченной ответственностью" – сумма уставного капитала банка, Создаваемого в форме ООО.

         Кредитовое сальдо показывает  сумму фактически внесенного  учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по дебету - уменьшение вложений.

       Размещение  акций банка может происходить  путем:

       1) подписки;

       2) распределения акций среди акционеров при увеличении уставного капитала банка-эмитента путем выпуска дополнительных акций, оплачиваемых за счет имущества банка-эмитента (капитализации собственных средств);

       3) конвертации в них ранее выпущенных  конвертируемых ценных бумаг  в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.

       Оплата  акций в валюте Российской Федерации  юридическими лицами производится только в безналичном порядке.

       Оплата  акций в валюте Российской Федерации  физическими лицами производится как наличными средствами, так и в безналичном порядке.

       Если  оплата акций происходит в валюте Российской Федерации в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет банка в Банке России.

       Оплата  акций иностранной валютой юридическими и физическими лицами производится только в безналичном порядке.

       Первый  выпуск акций банка должен полностью  состоять из обыкновенных именных акций. Регистрация и продажа первого выпуска акций освобождаются от обложения налогом на операции с ценными бумагами. Выпуск привилегированных акций в этом случае не допускается, так как банк в первый год деятельности может не обеспечить выплату дивидендов по привилегированным акциям в установленном размере.

       Первый  выпуск акций банка регистрируется по общему правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии и включает в себя следующие этапы:

       1) принятие эмитентом решения о  выпуске акций;

       2) регистрацию выпуска акций;

       3) изготовление ценных бумаг (для  документарной формы выпуска);

       4) размещение ценных бумаг;

       5) регистрацию отчета об итогах  выпуска.

       В бухгалтерском учете операции, связанные  с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:

       1. Поступили средства в валюте  Российской Федерации в оплату  акций при создании банка:

       Дт 30102 "Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России"

       Кт  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207-10208.

       2. Поступили средства в иностранной  валюте в оплату акций банка  в безналичном порядке:

       Дт 30110 "Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах" или 30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах."

       Кт  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207-10208.

       Кт  счета 10602 "Эмиссионный доход" - на сумму разницы, возникающей при  оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.

       3. Произведена оплата акций материальными  активами (банковскими зданиями):

       Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"

       Кт  соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10207-10208.

       Неоплата  или неполная оплата акций первого  выпуска при учреждении банка  в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций.

       Для увеличения уставного капитала акционерный  банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпуском проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.

       Для регистрации своих ценных бумаг  банк-эмитент представляет в Главное территориальное управление (ГТУ) ЦБ РФ или в управление ценных бумаг ЦБ РФ следующие документы:

       - заявление на регистрацию, составленное  по установленной форме;