Контрольная работа по «Учет и отчетность по МСФО»

Гуманитарно-техническая  академия 
 

Кафедра «Финансового менеджмента и учёта» 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ    РАБОТА

По  дисциплине «Учет и отчетность по МСФО» 
 
 

№ варианта – 10   
 
 
 

Выполнила студентка  гр.3-У на базе СП,

з/о, специальности  «У и А»                                                    Кусаинова Г.Б 
 
 

Проверила                                                                                Исина Г.К. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кокшетау  – 2011

1. ПЕРЕОЦЕНКИ  И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

   Товарно-материальные запасы - материальные активы, содержащиеся в целях дальнейшей продажи в ходе нормальной деятельности и находящиеся в процессе производства, а также используемые в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций

   Товарно-материальные запасы могут находиться в организациях в виде:

   а) запасов сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, предназначенных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства, административных потребностей и иных целей

   б) молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле, птиц, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), скота, принятого со стороны для реализации

   в) незавершенного производства в виде не законченных обработкой и сборкой  деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство в организациях, выполняющих работы и оказывающих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым еще не оформлены приемо-сдаточные документы и организацией не признан соответствующий доход

   г) готовой продукции, изготовленной  в организации (конечный результат  производственного цикла - актив, законченный  обработкой (комплектацией), который  предназначен для реализации и соответствует  техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством)

      В процессе хранения и реализации ТМЗ  учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.

      Периодичность переоценок предусматривается организациями  в учетной политике и зависит от:

а) инфляционных процессов

б) изменений в уровне спроса и предложения;

в) изменений физических и качественных характеристик (потребительских

свойств ТМЗ) и др

      В любом случае, периодичность переоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость ТМЗ к более реальной цене В соответствии с МСБУ №2 переоценка ТМЗ (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но ТМЗ должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну – наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости ТМЗ. Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов, пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись – акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально – стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета , т.е. без проведения инвентаризации Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товаров до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость товаров В соответствии с действующим в Республике Казахстан законодательством, хозяйствующие субъекты имеют право дооценивать остатки  товарно-материальных запасов с момента их приобретения до момента их переработки или  реализации. Переоценка  (дооценка)  производится  по  коэффициентам  инфляции,   которые сообщаются в средствах массовой информации органами госстатистики.

      Переоценка  обеспечивает единство и сопоставимость плановых и  отчетных данных, реальность отражения в учете  товарно-материальных запасов,  затрат на  производство,  определение  финансовых  результатов   а   рентабельности предприятия. Хозяйствующим субъектам предоставлено право  производить  дооценку  товарно- материальных запасов  сверх  установленного  органами  госстатистики  уровня инфляции (коэффициентов инфляции). Такая необходимость  может  возникнуть  у предприятия  в  связи  с  отклонением  стоимости  его   товарно-материальных запасов от рыночных цен.

  Переоценке товарно-материальных запасов предшествует, как правило,  их инвентаризация.  Инвентаризационные  описи  служат  рабочим  документом  для дооценки и уценки товарно-материальных запасов. Инвентаризация  товарно-материальных  ценностей  -  один  из   приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности,  качественное  состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского  учета.  Ее  проводят  все предприятия  и  организации   независимо   от   форм   собственности,   вида деятельности и режимности работы.

      Инвентаризационная  комиссия  составляет   "Инвентаризационную   опись товарно-материальных  ценностей"  (ф.  №  Инв-3).  Опись   применяется   для отражения  данных  фактического   наличия   товарно-материальных   ценностей (сырья,  материалов,  тары,  запасных  частей).   Инвентаризационная   опись составляется  в  одном  экземпляре   комиссией   на   основании   пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому  местонахождению  и материально  ответственному  лицу  или  группе  лиц,  на  хранении   которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого  материально  ответственного  лица или группы лиц берется  расписка,  которая  включена  в  заголовочную  часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи  по каждому отдельному наименованию с указанием  номенклатурного  номера,  вида, группы, артикула, сорта и количества. На выявленные при инвентаризации негодные  или  испорченные  материалы составляются  соответствующие  акты.  На  последней  странице  формы   перед подписью  председателя  комиссии  даны  две  свободные  строки  для   записи последних  номеров  документов  в   случае   движения   товарно-материальных ценностей во время инвентаризации. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете,  комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.  После  оформления  в  установленном   порядке   опись   передается   в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Инвентаризация товарно-материальных  ценностей  должна,  как  правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.  Не  следует допускать во время инвентаризации  беспорядочного  перехода  от  Иного  вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении  товарно-материальных ценностей  в  разных   изолированных   помещениях   у   одного   материально ответственного лица  инвентаризация  проводится  последовательно  по  местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и  комиссия переходит для работы в следующее помещение. Председатель  рабочей  инвентаризационной  комиссии   или,   по   его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом  (кладовщика)  и

других  материально ответственных лиц  проверяют фактическое наличие  товарно- материальных ценностей путем обязательного их пересчета,  перевешивания  или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках  ценностей  со  слов

материально  ответственных  лиц  или  по  данным  учета  без   проверки   их фактического наличия.

      Товарно-материальные  ценности,  поступающие   во   время   проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в  присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по  реестру  или  товарному отчету  после  инвентаризации.  Эти  материальные   ценности   заносятся   в отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности,  поступившие во время инвентаризации". При длительном проведении инвентаризации, в исключительных случаях,  и только  с  письменного  разрешения  руководителя   и   главного   бухгалтера

предприятия, товарно-материальные  ценности  могут  отпускаться  в  процессе инвентаризации  материально  ответственными  лицами  в  присутствии   членов инвентаризационной комиссии. Товарно-материальные ценности,  принадлежащие  другим  предприятиям  и находящиеся  на  ответственном  хранении,  инвентаризуются  одновременно   с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности  составляется. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых  (сданных) на ответственное хранение  (ф.  №  Инв-5),  в  которой  делается  ссылка  на соответствующие  документы,  подтверждающие  принятие  этих   ценностей   на ответственное хранение. Инвентаризация   товарно-материальных   ценностей,   находящихся   в   пути, отгруженных, не оплаченных  в  срок  покупателями,  находящихся  на  складах других  предприятий,  заключается  в  тщательной   проверке   обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. При  длительной  задержке  в  оплате  покупателями   или   заказчиками отгруженных  им  товаров,  за  выполненные  работы  или   оказанные   услуги выясняются  причины  этой  задержки,   которые   фиксируются   в   протоколе инвентаризационной  комиссии.  При   установлении   фактов   неоприходования поступивших   товарно-материальных   ценностей   должны   быть   затребованы объяснения лиц, получивших их. Результаты  инвентаризации  товарно-материальных  ценностей   в   пути оформляются "Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в  пути" (ф. № Инв-6). В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплачены в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке  приводятся  наименование покупателя,  наименование  товарно-материальных  ценностей,  дата  отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры. Товарно-материальные   ценности,   хранящиеся   на   складах    других предприятий, заносятся в Инвентаризационные описи на  основании  документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению  и  качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

      Для  определения  результатов  инвентаризации   бухгалтерия   на   основании инвентаризационных описей  составляет  "Сличительные  ведомости  результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-19). В них вносят только те ценности, по которым установлены  расхождения.  Описи  подписывает бухгалтер;  материально  ответственное  лицо  своей  подписью   подтверждает согласие с результатами инвентаризации.

      Ущерб  при  хищении,  недостаче, умышленном  уничтожении или   порче материальных ценностей определяют в установленном порядке

2.ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ. РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Согласно  СБУ 6 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение  длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

     Основные  средства, участвуя в течение длительного  времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, подвергаясь  физическому и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил и определенных экономических и технических факторов приходят в негодность и утрачивают свои первоначальные свойства.  
Моральный износ – functional depreciation, moral depreciation – процесс обесценения оборудования под влиянием технического прогресса. Оборудование может морально устареть в результате:

     - удешевления производства машин, подобных действующим;

     - создания новых, более экономичных  или производительных машин

     Средства  производства подразделяются на:

     - предметы труда (сырье, материалы,  покупные полуфабрикаты

     - средства труда (станки, машины  и др.)

     Согласно  СБУ 6 «Учет основных средств» от 28.01.2003, основные средства - материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Согласно МСФО 16, основные средства (Plant, Property and Equipment) – это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей

     К основным средствам; относятся

     - недвижимость (земельные участки,  здания, сооружения, многолетние насаждения  и другие объекты, прочно связанные  с землей, перемещение которых  невозможно без ущерба их назначению)

     - транспортные средства

     - оборудование, орудия лова, - производственный и хозяйственный инвентарь

     - прочие основные средства

     Физический  износ основных средств является результатом их использования и  воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в  результате участия основных средств  в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств

     Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить  объекты в хорошем состоянии  и продлить срок их службы

     Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание  преждевременного износа основных средств  их периодически ремонтируют

     Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки  службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств  считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены

     В соответствии с СБУ 6 первоначальная стоимость объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении

     Более полное и рациональное использование  основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений

     При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные компании (авторемонтные, ремонтно-строительные). При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно

     ТОО «Наурыз» при капитальном и текущем  ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом

     В соответствии с СБУ 6 последующие  затраты, относящиеся к объекту  основных средств, могут быть капитализированы, если предприятие с большей долей  уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива, то есть последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и т.д.

     В результате выполненных работ подрядчиком  ТОО «Компьютерные технологии»  увеличилась мощность компьютера, поэтому  бухгалтером ТОО «Наурыз» принято  решение отнести затраты по модернизации на увеличение стоимости компьютера. При этом в бухгалтерском учете  была произведена следующая корреспонденция счетов (таблица 1)

     Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету  ремонта основных средств

     При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого предприятия

     Решение о проведении и характере работ  оформляется приказом руководителя компании. Если работы требуют остановки  производства на длительное время, являются дорогостоящими, то есть попадают под определение крупной сделки (ст. 68 Закона РК "Об акционерных обществах" от 13.05.2003 г. № 415-П), решение об их проведении должно быть принято советом директоров или собранием акционеров (участников) компании (п. 11 ст. 36 Закона РК "Об акционерных обществах", ст. 43 Закона РК "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998 г. № 220-1 с изменениями и дополнениями)

     Перед ремонтом основные средства обследуются  представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются директору компании, который назначает комиссию для всестороннего обследования объекта работ. Комиссия составляет акт технического обследования объекта, который содержит выводы о характере и объеме работ на объекте. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования

Указанные документы утверждаются директором компании и направляются в отдел, курирующий вопросы капитального ремонта или капитального строительства. Затем на основе полученной технической документации составляется проект и график организации работ, а также сметно-техническая документация: наряд-заказ на проведение ремонта

     Оформление  приемки-сдачи основных средств  из ремонта, реконструкции и модернизации производства осуществляется по актам  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС -2

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом на предприятии ТОО «Наурыз» учитывают на счете 8030 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство)", по следующей номенклатуре статей расходов

1. Материалы - стоимость материалов, запасных частей и др., израсходованных на ремонт. Материалы включаются в издержки производства по фактической себестоимости
2. заработная плата работников - суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту
3. Отчисления - суммы отчислений от заработной платы работников в размерах, установленных законодательством - социальный налог (21%)
4. Накладные расходы - расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов (расходы по управлению цехами, амортизация цехового оборудования, его содержание, ремонт и др.

   В ремонтных цехах предприятия (ремонтный  цех, ремонтно-механическая мастерская, ремонтно-строительный цех, ремонтно-строительное управление) на каждый ремонтируемый  объект открывают многографные калькуляционные  карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

   При этом составляется следующая корреспонденция  счетов (таблица 2).

Таблица 2.

     При необходимости, для обеспечения  равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии ТОО «Наурыз» может создаваться ремонтный фонд (резерв) с ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы (бюджета) затрат на все виды ремонта и его продолжительности.

     Таким образом, для учета затрат на ремонт производственных основных средств, выполненный хозяйственным способом, используется счет 8044 "Ремонт основных средств". Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210 "Административные расходы", по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Закон  РК «О бухгалтерском учете  и финансовой отчет 
ности».

2.Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (утверждена приказом МФ РК от 22.12.2006 г. № 426).

3.Методические  рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета, Астана, Министерство финансов, 2006.

4.Международные  стандарты финансовой отчетности. Москва: издание на русском языке. Аскери-Асса, 2006 г.

5.Александср  Д., Бриттон А., Иориссен Э. «Международные  стандарты финансовой отчетности: от теории к практике» /перевод с англ.В.И.Бабкина,Т.В.Седовой/. Москва: Вершина, 2005 т.

6.Нидлз  Б. И др. Принципы бухгалтерского  учета