Концепции классификации затрат

Содержание

Введение

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Поэтому затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. 

Целью данной контрольной работы является изучение затрат как основного объекта управленческого учета.

Раздел 1 Концепции классификации затрат

1. Модели формирования издержек

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме. Таким образом, затраты - это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации. Согласно ПБУ 10/99 все расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы, в состав последних входят операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др.

 Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам  и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

 По видам  затраты группируются: по экономически  однородным элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна  и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;  
• принятие управленческого решения и планирования;  
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истекшие;
•  прямые и косвенные;
•  основные и накладные;  
• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);  
• одноэлементные и комплексные;
•  текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
•  затраты будущего периода;
•  безвозвратные затраты;  
• вмененные затраты;  
• предельные и приростные затраты;  
• планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет.

Необходимо отметить, что в зарубежной практике классификация затрат по экономическим элементам имеет основной характер, регламентируется законодательством и системами национальных счетов, а классификация затрат по калькуляционным статьям носит вспомогательный характер. Отсюда, в системе бухгалтерской информации потребляемые в производстве ресурсы должны не только учитываться на конкретном бухгалтерском счете, но в обязательном порядке содержать код экономического элемента затрат на производство.

 Таким образом, было рассмотрено понятие затрат, дана общая классификация затрат. Необходимо отметить, что упорядочение  классификации затрат в рамках  Положения об их составе, включаемом  в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), имеет принципиальное  приоритетное значение при разработке  системы счетов управленческого  учета. 
 
1.2 Классификация затрат в зависимости от задач управления

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

 Для определения  себестоимости, оценки стоимости  запасов и полученной прибыли  существует следующая классификация  затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

 Таким образом, входящие затраты являются синонимом  термина «затраты», а истекшие  – тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи  с получением дохода.

Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

 Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции (гвозди в мебели, болты в автомобилях и т. п.). Такие материалы считаются вспомогательными, расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции. Прямые затраты на оплату труда включают в себя расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда (оплата труда механиков, контролеров и др. вспомогательного персонала). Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда.

Косвенные (общепроизводственные) затраты. Сюда входят все затраты, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общепроизводственные косвенные расходы – это совокупность издержек,  связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделия. В литературе их также называют производственными накладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвенными производственными расходами. Отличительной особенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

 Основные  накладные расходы.  По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами. К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы подразделяются на 2 группы:

• накладные общепроизводственные (производственные) расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;  
• накладные общехозяйственные (непроизводственные) расходы возникают в рамках предприятия и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);  
• внепроизводственные (затраты отчетного периода или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят их трех элементов:

• прямые материальные затраты;  
• прямые затраты на оплату труда;  
• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из расходов на продажу и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Такая классификация затрат используется в сложных производствах, отличающихся многономенклатурным производством. Необходимо также отметить, что данная классификация имеет большое значение для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли.  

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятиями решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);  
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решения;  
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);  
• вмененные затраты (упущенная выгода предприятия);  
• планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), то есть зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Переменные затраты находятся в постоянном движении, их динамику несложно проследить.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителям, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение для продажи товара,  которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными предприятиями. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

 Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные  затраты. Они увеличиваются теми  же темпами, что и деловая активность  предприятия. Если же коэффициент  реагирования затрат равен единице, то затраты являются пропорциональными.

 Другим  видом переменных затрат являются  дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами.

Постоянные затраты – это расходы на аренду помещения, охрану, амортизационные отчисления и др. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов (например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменения деловой активности организации также сопровождаются изменениями издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты (напр., оплата пользования телефоном состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое)).

 Затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет  при оценках. Процесс принятия  управленческого решения предполагает  сравнение между собой нескольких  альтернативных вариантов с целью  выбора из них наилучшего. Сравниваемые  показатели можно разделить на 2 группы:

1 – остаются  неизменными при всех альтернативных  вариантах;

2 - варьируют в зависимости от принятого решения.

Когда рассматривается большое количество альтернатив, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели первой группы не принимаются в расчет при оценках.

 Безвозвратные  затраты. Это произведенные ранее  затраты, которые не могут быть  изменены никакими управленческими  решениями. Безвозвратные затраты  не учитываются  при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными. Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

 В управленческом  учете для принятия решения  иногда необходимо начислить  или приписать затраты, которые  могут реально и не состояться  в будущем. Такие затраты называются  вмененными.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

 Не планируемые – затраты, которые отражаются в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

В связи с тем, что одной из задач является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимых для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия, то вышеприведенная классификация затрат является весьма актуальной.

1.3 Методы разделения затрат на переменные и постоянные; Поведение затрат экономического субъекта

Для принятия управленческих решений очень часто нужна информация о динамике затрат и доходов при изменении уровня производственной или иной деятельности. Формирование такой информации сопряжено с необходимостью классификации затрат по отношению к колебаниям деловой активности, в этом случае различают затраты переменные и постоянные.

Переменные – возрастают или уменьшаются пропорционально объѐму производства продукции. Переменный характер могут иметь как производственные, так и внепроизводственные затраты. Производственные переменные затраты – прямые материальные затраты (ПМЗ), прямые трудовые затраты (ПТЗ), затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты. Внепроизводственные переменные затраты – расходы на упаковку готовой продукции, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объѐма продажи.

 Постоянные затраты остаются неизменными в течение отчѐтного периода, не зависят от деловой активности предприятия (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов). Постоянные затраты на единицу продукции не являются постоянной величиной.

Для описания поведения затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат Kрз. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Kрз = Y / X,

где Y – темпы роста затрат, %; X – темпы роста деловой активности предприятия, например, объѐма производства, %.

Нулевое значение Kрз свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными затратами.

Пропорциональные затраты – разновидность переменных затрат.

Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность преприятия. Например, при увеличении объѐма производства на 10 % пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда Kрз = 10 / 10 = 1.

Прогрессивные затраты – затраты, растущие быстрее, чем уровень деловой активности предприятия. Например, рост объѐма производства на 10 % сопровождается увеличением издержек на 20 %. Тогда Kрз = 20 / 10 = 2. При Kрз > 1 затраты являются прогрессивными.

 Дегрессивные затраты – темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности предприятия. Например, при росте объѐма производства на 30 %, издержки увеличились лишь на 15 %. Тогда Kрз == 15 / 30 = 0,5.

При 0 < Kрз < 1 затраты являются дегрессивными.

В большинстве случаев издержки являются условно-переменными или условно-постоянными. Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y = a + bX,

где Y – совокупные издержки, руб.; а – их постоянная часть, не зависящая от объѐмов производства, руб.; b – переменные издержки в расчѐте на единицу продукции, руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т. е. а = 0, то это переменные затраты. Если b принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

При анализе совокупных (смешанных) затрат применяют методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. К ним относятся:

• метод анализа счетов;
• графический метод;
• метод высшей и низшей точек;
• метод наименьших квадратов;
• метод корреляции и др.

Чаще всего применяются первые три метода, считающиеся простыми, два последующих являются более трудоѐмкими, но позволяют точнее охарактеризовать поведение затрат.

Для планирования и принятия управленческих решений выделяют затраты, принимаемые и не принимаемые в расчѐт при оценках различных альтернатив. Такие затраты принято называть релевантными тогда, когда они принимаются в расчѐт при выработке управленческого решения, и нерелевантными, когда они не учитываются при принятии решения. Другими словами релевантные затраты зависят от принимаемого решения, т. е. они различаются в зависимости от выбираемого варианта решения.

Устранимые затраты – это такие затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, только устранимые затраты должны учитываться при принятии решений и приниматься те варианты решения, которые создают доход, превышающий устранимые затраты.

Безвозвратные затраты, или затраты истѐкшего периода – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никакими решениями в будущем.

Например, стоимость уже приобретѐнных материалов и иных активов.

Вменённые затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Такие затраты невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учѐта, но их необходимо учитывать при принятии управленческого решения.

Приростные (инкрементные) затраты – это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции. Инкрементные затраты и доходы в принципе во многом сходны с маржинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а инкрементные – это результат увеличения объема производства группы единиц продукта.