Корреспонденция счетов

СОДЕРЖАНИЕ

1 Вопрос

1 Корреспонденция счетов………..….…………………..…………………..    3

2 Вопрос

2. Учет движения, амортизации и реализации основных средств.………...   10

2.1. Движение основных средств…………………….……………………….   10

2.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете....……………... 11  2.3. Реализация основных средств……………………………………………   18

Список использованной литературы...…..………………………………….    20

1. Корреспонденция счетов

В каждой организации ежедневно  совершается большое количество операций, которые отражаются в текущем  учете при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счетом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам - средствам и источникам организации. [5, c.387].

Счет представляет собой  таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счета.

В каждом счете отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные  положительным или отрицательным  влиянием на величину общего показателя данного счета. В связи с этим таблицу счета делят на две  части, из которых одна предназначена  для отражения увеличения, а другая - уменьшения. Эти части счета  называют: левую - дебет (от лат. debet - быть должным); правую - кредит(от лат. credit - оказывать доверие, верить).

Важнейшим правилом ведения  учета при помощи счетов является правило двойной  записи, заключающееся в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кредит  другого – в этом суть  метода  двойной записи. Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. [6, c.12]. Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.

Для составления  бухгалтерской  проводки, по какой-либо хозяйственной  операции необходимо: определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах  предприятий; по «Плану счетов» выбрать  счета, по дебету и кредиту которых  должна быть записана сумма данной хозяйственной операции; для отражения  на счетах данных о состоянии средств и источников их движения в ходе хозяйственной деятельности необходимо вначале записать на счета (как исходное положение) остатки хозяйственных средств и источников их образования, а затем последовательно отражать хозяйственные операции как простейшие моменты движения средств и изменение источников.

Общая сумма операций, записанных на дебет или кредит счета, называется суммой оборота. [7, c.105]. Она показывает движение средств или источников за определенный период. Различают дебетовые и  кредитовые обороты.

Двойственность отражения  хозяйственных операций  порождает  математическое равенство сумм дебетовых  и кредитовых оборотов по всем счетам за определенный период времени. Это  математическое равенство широко используется для контроля за правильностью отражения операций на счетах.

В результате двойственного  отражения каждой операции возникает  временная связь отдельных счетов. Она определяется экономическим  содержанием операции и называется корреспонденцией, а счета, между которыми установилась эта связь, - корреспондирующими. Указание корреспондирующих счетов по каждой операции называют бухгалтерской записью или счетной формулой. 

Таким образом, взаимосвязь  между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной  операции, называется корреспонденцией счетов. [7, c.109]. 

 Счета, между которыми  такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими.

         Активные счета могут иметь только  дебетовое  сальдо, поскольку нельзя выдать средств больше, чем имелось в хозяйстве.

В активных счетах для определения конечного сальдо необходимо к начальному дебетовому сальдо (наличие средств) прибавить оборот по дебету счета (увеличение средств)  и исключить оборот по кредиту счета (уменьшение средств). Сумма начального остатка и дебетового оборота, вместе взятых, может быть равной кредитовому обороту или больше. В первом случае счет закрывается и остатка не будет, во втором -  разница будет представлять дебетовое сальдо (остаток). Если на активных счетах начального сальдо не было, первая запись в них производится по дебету, а конечное сальдо определяется вычитанием кредитового оборота счета из дебетового.

Пассивные счета  имеют только кредитовое сальдо, так как уменьшение источников не может превышать их размера.

Для определения конечного сальдо пассивных счетов необходимо  к кредитовому начальному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот счета. При отсутствии начального сальдо первая запись производится по кредиту, а конечное сальдо определяется вычитанием дебетового оборота из кредитового.

Дебет активных счетов отражает наличие средств на определенную дату и увеличение их, а кредит – уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, кредит отражает наличие источников и их увеличение, а дебет  – уменьшение.

Наличие средств или источников  называется остатком или сальдо. Сальдо на начало отчетного периода является начальным на конец отчетного периода – конечным.

Дебет активно-пассивных  счетов, на которых отражаются расчетные операции, показывает наличие дебиторской задолженности и ее увеличение, а также уменьшение кредиторской задолженности, кредит – наличие и увеличение кредиторской задолженности, и уменьшение дебиторской.

Остатки средств и их источников отражаются на счетах при их открытии путем перечисления сумм активных статей баланса на дебет активных счетов. Если одна и та же по названию статья, например, «Расчеты с разными дебиторами», имеет определенные суммы по активу и пассиву баланса, то эти суммы  переносят соответственно на дебет  и кредит счета, открытого для  данной статьи. Счет  в данном случае имеет развернутое сальдо. 

Таким образом, отражение  хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета есть не    что иное, как отражение изменений статей баланса под влиянием хозяйственных  операций. В этом проявляется единство бухгалтерского баланса и системы  счетов.

Одним из способов обобщения  данных бухгалтерских счетов в балансе  организации является составление оборотной ведомости, которая позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. [10, c.133]. 

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам в виде таблицы, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов: по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета.

Кроме того, известна еще  и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам в виде таблицы, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится  конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

В каждом бухгалтерском счете  хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Регистрация хозяйственных  операций в учетном процессе дублируется  в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации  с документальным подтверждением, а  второй раз - в системной регистрации  в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим  и аналитическим счетам.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской  обработке.

Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение  и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских  проводок) называется котировкой, а  текст, указывающий наименование дебетуемого  и кредитуемого счетов и сумму  отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской  записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется  хозяйственная операция, в ведомости  или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном  бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому  счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении  бухгалтерских проводок указывают  не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет «Касса», № 51 - счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения  в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная  операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной  и той же сумме.

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные. [12, c.235]. 

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот. При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

В простой бухгалтерской  проводке участвуют только два бухгалтерских  счета.

Пример простой  бухгалтерской проводки:

Списаны материалы в производство на сумму 6000 р. В данной операции участвуют  два активных счета: 10 «Материалы»  и 20 «Основное производство». Так  как материалы выбыли со склада, то сумма 6000 р. отражается на кредите  счета 10. Эти материалы поступили  в основное производство, поэтому  та же сумма будет проходить по дебету счета 20.

Бухгалтерская проводка для  данной операции следующая:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 10 «Материалы».

В сложных бухгалтерских  проводках дебет одного счета  может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов.

Например, получены от учредителя основные средства и нематериальные активы. В этой операции кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» связан с дебетом двух разных счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы».

Рассмотрим, как составляются сложные бухгалтерские проводки на примере ведения учета на счете 10 «Материалы».

Составим задачу на ведение  учета на счете 10 «Материалы», указать, от кого могут поступать материалы  на склад и как они выбывают, с указанием бухгалтерских проводок.

1. Поступили материалы  (показывают на дебете счета  10):

 а) от поставщиков  — ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»; 

 б) от учредителей  — ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»; 

 в) от подотчетных  лиц — ДЕБЕТ 10 «Материалы»  КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными  лицами». 

2. Выбыли материалы (показывают  на кредите счета 10):

 а) списаны в производство  — ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 10 «Материалы»; 

 б) списаны как убыль  — ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»  КРЕДИТ 10 «Материалы»; 

 в) возвращены как  бракованные поставщику — ДЕБЕТ  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» КРЕДИТ 10 «Материалы». 

2. Учет  движения, амортизации и реализации  основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. [9, c.176]. 

2.1. Движение основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

Приемку законченных работ  по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

2.2. Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или его списания.

На практике сумму амортизации  за отчетный период определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлый месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным  в текущую аренду, сумма амортизации  отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 02 , а по основным средствам непроизводственного  назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту  счета 02.

Сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства».

Согласно нормативным  документам, с позиций амортизационных  отчислений, объекты основных средств  подразделяются на три следующие  категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые  по степени износа.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного  и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Однако, по объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо  или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже  и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации  отражается в журнале хозяйственных  операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена сумма амортизации основных средств).

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств (т.е. средств, не участвующих  в процессе подготовки и реализации товаров) списываются в состав внереализационных  расходов, которые не должны учитываться  при налогообложении прибыли:

Д-т. сч. 29 - К-т. сч.  02,

Д-т. сч. 91 - К-т. сч.  29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В налоговом учете эти  суммы не включаются в состав расходов торговых организаций.

В России, согласно упомянутому  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), используются применяемые в международной  практике бухгалтерского учета четыре следующих способа для определения  амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Выбранный способ амортизации  объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока  полезного использования. В противном  случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде  могут быть искажены.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально  объему продукции являются традиционными  в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств  амортизируются более интенсивно, что  более правильно отражает реальную экономическую практику.

Главной особенностью процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемого способа (кроме способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле:                        

                                                     БС х Нг

САм = ——————                              

               100% х 12

где: САм - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

        БС - балансовая стоимость основного  средства;

        Нг - годовая норма амортизационных отчислений (в процентах).

Линейный способ применяется  для активов, у которых главным  фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и  относительно постоянный объем выполняемых  периодических работ. К ним относятся  многие здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и т.п. Практически  в таком режиме используется оснащение  торгового предприятия.

Этот способ заключается  в том, что ежемесячные амортизационные  отчисления являются одинаковыми в  течение всего срока службы (полезного  использования) и независящими от объема реализуемых товаров. Годовая норма  амортизационных отчислений в нем  определяется по срокам полезного использования  объектов.

Если известен срок полезного  использования, то годовая норма  в линейном способе может быть вычислена по формуле:

                                                   100%

 Нг = ——                                  

           Т

где: Т - срок полезного использования  объекта.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  применяется для активов, у которых  определяющим фактором износа является их периодичность использования. Это  относится ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, другим транспортным средствам, погрузчикам, упаковочным  машинам и т.п., износ которых  зависит от величины пробега, объема погрузки или количества упакованного товара. Для таких основных средств  вычисляется величина амортизации  на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров и т.п.

Для способа списания стоимости  основного средства, пропорционального  выполненному объему работ, можно рассматривать  два варианта: когда устанавливается  годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных  работ, а среднемесячная сумма начисляется  одинаковой; когда рассчитывается ежемесячная  норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных  работ.

И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем  периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного  использования.

В первом варианте для определения  ежемесячной суммы амортизации  объекта основных средств используется формула (1), в которой годовая  норма амортизации вычисляется  следующим образом:

                                       Нг = Не х Кег

где: Не - норма амортизации  на единицу выполненных работ, объем  реализованного товара (в процентах);

Кег - расчетное количество предполагаемого годового объема выполненных работ (реализованного товара).

Процентная норма амортизации  основного средства на единицу выполненных  работ (реализованного товара) определяется по общему количеству предполагаемого  объема работ (реализации товара) за весь срок полезного использования объекта:

                                                    100%

Не =  ———                            

            Ке

где: Ке - расчетное количество предполагаемого общего объема выполненных работ (реализации товара) за весь срок полезного использования основного средства.

Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизации  в соответствии с месячной программой выполненных работ (реализации товара) по формуле:

                                     Нм = Не х Кем

       где:  Нм - месячная норма амортизации на месячную программу выполненных работ или реализации товара (в процентах);

Кем - расчетное количество предполагаемого месячного объема выполненных работ или реализации товара.

А ежемесячная сумма амортизационных  отчислений по основным средствам в  этом случае определяется по формуле:

                                                      БС х Нм

САм = —————                             

                  100%

Так, например, упаковочная  машина, (код 14 2923501) может работать не по времени, а по количеству упакованного товара, что делает целесообразным  использование данного метода амортизации.

Способ уменьшаемого остатка  заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая  применяется к остаточной стоимости  объекта. Например, срок полезного использования  персонального компьютера стоимостью 32 тыс. руб., находящегося в 3-ей амортизационной  группе и  имеющий  код 14 3010210  - 4 года. Тогда годовая норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 25%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (50%) и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта.

Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты  не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и  сумма накопленной амортизации  стала равной балансовой стоимости  основного средства.

На каждый объект основных средств должна быть заведена специальная  инвентарная карточка и (или) страница книги учета с его данными, где фиксируется состояние, история  существования и движения объектов, а также суммы накопленной  амортизации. После выбытия конкретного  основного средства его инвентарная  карточка хранится на предприятии в  течение срока, установленного руководителем  предприятия.

При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному  приему. А именно: общую сумму  амортизационных отчислений отчетного  месяца определяют путем прибавления  к сумме отчислений за прошлый  месяц сумм по поступившим и вычитания  сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.