Косвенное налогообложение в России

Контрольная работа № 5. Косвенное  налогообложение  в России.

Содержание.

1. Косвенные налоги: история и современность.
2. Налог на добавленную стоимость: субъект, объект, ставки, порядок уплаты.
3. Акцизы: порядок налогообложения.
4. Налог с продаж: плательщики, объект и порядок уплаты.
5. Таможенно - тарифное регулирование. Таможенные пошлины: ставки и другие обязательные элементы.                                                                                                                  

Косвенные налоги: история и  современность.

  Вопросы косвенного налогообложения обсуждались еще несколько веков тому назад. Английские экономисты в XVIII в. писали о нецелесообразности косвенного налогообложения и переходе на прямое налогообложение.

  Чтобы ответить на вопрос о целесообразности взимания косвенных налогов, необходимо рассмотреть эволюцию косвенного налогообложения, не удаляясь в глубь веков.

  После первой мировой войны определенный этап в налаживании финансовой системы нашей страны наступил в период новой экономической политики (НЭП), когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. В это время началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов.

  Первым акцизом, введенным после 1917 г., было обложение в 1921 г. виноградных вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В том же 1921 г. были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

  В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась: законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки; законом от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта - нефтепродуктов; законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.

  Таким образом, в 20-е годы акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок, с провозглашением НЭПа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

  Ставки таможенных тарифов были приняты 9 марта 1922 г. и затем скорректированы постановлением Совет Народных Комисаров (СНК) от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможен товарам. Затем эти ставки были заменены высокопротекционистской тарифной системой 8 января 1924 г. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР от 6 февраля 1925 г. был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел "Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов". Новый таможенный тариф, утвержденный СНК 11 февраля 1927 г. усилил протекционистскую сторону и значительно поднял ставки фискального характера. Таможенное обложение было усилено по всей линии ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей.

  Стоит отметить, что система таможенных тарифов давала в 20-е годы 7-8% налоговых поступлений в бюджет.

  В 1930 г. была осуществлена налоговая реформа, коренным образом изменившая систему взимания косвенных налогов на территории СССР. В этом году был введен налог с оборота, который заменил промысловый налог в обобществленном секторе. Налог с оборота представлял собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных и прямых налогов.

  В его состав также включались взимавшиеся с предприятий обобществленного сектора платежи за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее.

  В налог с оборота вошли налоги и сборы, взимавшиеся только с предприятий обобществленного сектора: 1) сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста и Укрсельцукра; 2) особый сбор с организаций изготовляющих хлопок; 3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности; 4) отчисления от товарной продукции авто- и авиатрестов; 5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ; 6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов; 7) начисления на продажную стоимость древесины; 8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах; 9) долевое участие в расходах на местное строительство; 10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

  Гербовый сбор у предприятий обобществленного сектора также вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был заменен единой государственной пошлиной. Таким образом, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.

  В советской налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа статей расходной части бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части бюджета. Этот синтетический налог был очень удобен для сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали мощным и весьма эффективным инструментом пополнения бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фонд производственного накопления, но эти же методы достаточно быстро спровоцировали отрыв движения финансовых ресурсов от кругооборота материальных ценностей.

  Уже в 90-х гг., обсуждая в периодических изданиях проблемы развития налога с оборота, экономисты проводили сравнительную характеристику его с налогом на добавленную стоимость; были выявлены различия и преимущества последнего с точки зрения государственных интересов.

  В 1991 году в России, когда обсуждался вопрос о замене налога с оборота и налога с продаж на НДС, определили, что ставка НДС, компенсирующая потери от замены двух косвенных налогов одним должна быть такой, чтобы налоговая масса НДС покрывала налоговую массу двух налогов. Расчетным путем было определено, что ставка НДС должна была составить не менее 27%.

  В 1992 г. налог на добавленную стоимость был введен в России законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» в размере 28 % и очень быстро занял ведущие позиции в формировании доходов бюджета. 

  В настоящее время в России основная ставка НДС составляет 18 %. Снижение в 2004 г. ставки НДС с 20 до 18 % обосновывалось государственной политикой снижения налогового бремени. 

Налог на добавленную стоимость: субъект, объект, ставки, порядок уплаты.

    
   Налогоплательщиками (субъектами) налога на добавленную стоимость признаются:

   организации;

   индивидуальные  предприниматели;

   лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

   Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

   1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    В целях настоящей главы передача  права собственности на товары, результатов выполненных работ,  оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией  товаров (работ, услуг);

   2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

   3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

   4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

       Налогообложение производится по  налоговой ставке 0 процентов при  реализации:

   1) товаров, вывезенных в таможенной  процедуре экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенную процедуру  свободной таможенной зоны.

   2) услуг по международной перевозке  товаров.

   3) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) организациями трубопроводного  транспорта нефти и нефтепродуктов.

   4) услуг по организации транспортировки  трубопроводным транспортом природного  газа, вывозимого за пределы территории  Российской Федерации (ввозимого  на территорию Российской Федерации), а также услуг по транспортировке  (организации транспортировки) трубопроводным  транспортом природного газа, ввозимого  на территорию Российской Федерации  для переработки на территории  Российской Федерации.

   5) услуг, оказываемых  организацией по управлению единой  национальной (общероссийской) электрической  сетью по передаче по единой  национальной (общероссийской) электрической  сети электрической энергии, поставка  которой осуществляется из электроэнергетической  системы Российской Федерации  в электроэнергетические системы  иностранных государств;

   6) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) российскими организациями  (за исключением организаций трубопроводного  транспорта) в морских, речных  портах по перевалке и хранению  товаров, перемещаемых через границу  Российской Федерации, в товаросопроводительных  документах которых указан пункт  отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории  Российской Федерации;

   7) работ (услуг) по  переработке товаров, помещенных  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории;

   8) услуг по предоставлению  железнодорожного подвижного состава  и (или) контейнеров, оказываемых  российскими организациями или  индивидуальными предпринимателями,  владеющими железнодорожным подвижным  составом и (или) контейнерами  на праве собственности или  на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

   9) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) организациями внутреннего  водного транспорта, в отношении  товаров, вывозимых в таможенной  процедуре экспорта при перевозке  (транспортировке) товаров в пределах  территории Российской Федерации  из пункта отправления до пункта  выгрузки или перегрузки (перевалки)  на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные  виды транспорта.

   10) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенную процедуру таможенного  транзита при перевозке иностранных  товаров от таможенного органа  в месте прибытия на территорию  Российской Федерации до таможенного  органа в месте убытия с  территории Российской Федерации;

   11) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов;

   12) товаров (работ, услуг)  в области космической деятельности.

   13) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской  Федерации, банкам;

   14) товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

   15) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации.  В целях настоящей статьи припасами  признаются топливо и горюче-смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река-море) плавания;

   16) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

   работ (услуг) по перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и  вывозу с территории Российской Федерации  продуктов переработки на территории Российской Федерации;

   17) построенных судов,  подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

        Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

   1) следующих продовольственных товаров:

   скота и птицы в живом весе;

   мяса  и мясопродуктов (за исключением  деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

   молока  и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением  мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда);

   яйца  и яйцепродуктов;

   масла растительного;

   маргарина;

   сахара, включая сахар-сырец;

   соли;

   зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

   маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

   хлеба и хлебобулочных изделий (включая  сдобные, сухарные и бараночные изделия);

   крупы;

   муки;

   макаронных  изделий;

   рыбы  живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и  дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

   море- и рыбопродуктов, в том числе  рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов  и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых  рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

   продуктов детского и диабетического питания;

   овощей (включая картофель);

   2) следующих товаров для детей:

   трикотажных изделий для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

   швейных изделий, в том числе изделий  из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных  овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей  ясельной, дошкольной, младшей и  старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе  плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных  и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

   обуви (за исключением  спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

   кроватей  детских;

   матрацев  детских;

   колясок;

   тетрадей  школьных;

   игрушек;

   пластилина;

   пеналов;

   счетных палочек;

   счет  школьных;

   дневников школьных;

   тетрадей  для рисования;

   альбомов  для рисования;

   альбомов  для черчения;

   папок для тетрадей;

   обложек для учебников, дневников, тетрадей;

   касс  цифр и букв;

   подгузников;

   3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

   книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; 

   4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

   лекарственных средств, включая лекарственные  средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления;

   Во всех остальных случаях  налогообложение производится по ставке 18% . 

Акцизы: порядок налогообложения.

  Налогоплательщики  самостоятельно осуществляют расчет  суммы акцизов, подлежащей уплате  в бюджет по итогам каждого  налогового периода, путем составления  налоговой декларации по установленной  форме. Общими составными элементами  в методике исчисления суммы  акцизов являются:

1) расчет  налоговой базы за истекший  налоговый период;

2) расчет  суммы акциза исходя из сложившейся  налоговой базы за тот же  налоговый период.

  Сумма  акциза определяется как произведение  налоговой ставки по соответствующему  виду подакцизных товаров на  величину исчисленной налоговой  базы.

  В частности:

- сумма акциза  по товарам, которые облагаются  по твердым (специфическим) налоговым  ставкам, определяется как произведение  соответствующей налоговой ставки  и налоговой базы;

- сумма акциза  по товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

- сумма акциза  по товарам, которые облагаются  по комбинированным (смешанным)  налоговым ставкам (сигареты), исчисляется  как сумма, полученная в результате  сложения сумм акциза, исчисленных  как произведение твердой налоговой  ставки и объема реализованных  (переданных, ввозимых) подакцизных  товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

  Общая  исчисленная сумма акциза представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых применяются  твердые, адвалорные и комбинированные  налоговые ставки, для каждого  вида товара, облагаемого акцизом  по разным налоговым ставкам.  Подобный метод исчисления суммы  акциза возможен лишь на основе  ведения раздельного учета облагаемых  операций по видам и наименованиям  подакцизных товаров применительно  к установленным ставкам налогообложения.  При отсутствии такого учета  сумма акциза определяется исходя  из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

  При этом  считается, что:

- датой передачи  лицами произведенных ими из  давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров признается  дата подписания акта приема-передачи  таких товаров;

- датой получения  денатурированного этилового спирта  признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта;

- датой получения  прямогонного бензина признается  день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина;

- при обнаружении  недостачи подакцизных товаров  дата их реализации (передачи) определяется  как день обнаружения такой  недостачи (за исключением случаев  недостачи в пределах норм  естественной убыли).

Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму исчисленного акциза по подакцизным  товарам на установленные налоговые  вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода  как общая исчисленная сумма  акциза, уменьшенная на предусмотренные  налоговые вычеты. Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  акциза, исчисленную по реализованным  подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз  не уплачивает.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 

Налог с продаж: плательщики, объект и порядок  уплаты.

Утратил силу согласно ФЗ от 27.11.2001 N 148-ФЗ. 

Таможенно - тарифное регулирование. Таможенные пошлины: ставки и другие обязательные элементы.

Под таможенно-тарифным регулированием следует понимать совокупность организационных, экономических (тарифных) и административных (нетарифных) мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, которые так или иначе призваны способствовать защите национальных производителей на внутреннем рынке, регулировать структуру экспорта и импорта товаров, а также обеспечивать источник пополнения доходной части федерального бюджета.

Таможенная  пошлина — это обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными  органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны или при  их вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза  или вывоза. Ее уплата носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.

Ставка таможенной пошлины — это указанный в  таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый  с ее таможенной территории. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и каких-либо других факторов.