Косвенные налоги. 2

Косвенные налоги 
 

Содержание: 

1.   Функции налогов

2.   Акцизы

3.   Налог на добавленную стоимость                                                          

4.   Заключение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Актуальность  исследования данной темы на современном этапе развития косвенного налогообложения состоит в том, что косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения и расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковым являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

     - от них труднее уклонится;

     - с ними связано меньше экономических нарушений;

     - они меньше сокращают стимулы к труду;

     - в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары - заменители, они оставляют за потребителем право выбора;

     - для них характерна анонимность.                                                                                  

     Функции налогов 

     Налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

     Социально-экономическая  сущность и роль налогов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется  общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

     Налоги  используются всеми государствами  с рыночной экономикой как метод  прямого влияния на бюджетные  отношения и опосредованного (через  систему льгот и санкций) воздействия  на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

     С этих позиций налогообложение выполняет  четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов: фискальная, социальная, регулирующая и контрольная.

     Фискальная  функция обеспечивает перераспределение  части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция  проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

     Перераспределение средств с помощью фискальной функции с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных  программ, с другой - не нарушить нормальный ход воспроизводства.

     Социальная  функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

     Регулирующая  функция нацелена на решение тех  или иных задач налоговой политики государства посредством использования  налоговых механизмов.

     Контрольная функция позволяет государству  отслеживать своевременность и  полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

     Функции налогов тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована.

     Налоговая система России включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги.

     Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход и имущество.

     Косвенные налоги взимаются путем включения  их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

• косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);
• косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров.

     К этой группе налогов относятся также  таможенные пошлины. Главная особенность  косвенных налогов заключается  в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы.

     Однако  косвенные налоги не всегда можно  переложить на потребителя. Так, повышение  цены от введения налога на добавленную  стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом. 

     Акцизы 

     Термин "косвенные налоги" встречается  и в законодательстве советского периода и в российском законодательстве постсоветского периода. Наиболее известные примеры использования понятия "косвенные налоги" связаны с законодательством об акцизах. Например, в п. 7 Декрета СНК РСФСР от 15.02.1923 "О порядке наложения взысканий за нарушение Постановлений о косвенных налогах (акцизах)" устанавливалось, что акциз и патентный сбор, взыскиваемые с нарушителей постановлений о косвенных налогах, обращаются полностью в доход казны.

     В российском законодательстве, принятом в рамках налоговой реформы начала 90-х годов, на законодательном уровне к косвенным налогам прямо  относились только акцизы. Статьей 1 Закона РФ от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" устанавливалось, что акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции). В настоящее время акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ.

     Акцизы  устанавливаются на товары массового  спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции.

     Акцизы  выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и производящие спирт.

     Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных  товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных  товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот.

     Акцизы  платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому кодексу (ст.181) к числу  этих товаров относятся:

     1.   Этиловый спирт из всех видов сырья. Не облагается акцизами коньячный спирт;

     2.    спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%, кроме:

     ·     зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в емкости не более 100 мл;

     ·     лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

     ·     зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

     ·     зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 270 мл;

     ·     зарегистрированный в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;

     ·     товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

     3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

     4. пиво;

     5. табачная продукция;

     6. ювелирные изделия;

     7. легковые автомобили, а также  мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);

     8.автомобильный бензин и дизельное топливо4

     9. моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей;

     10. природный газ.

     Объектом  налогообложения являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже:

     1.   Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

     2.   реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

     3.   продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

     4.   передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

     5.   передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

     6.   передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

     7.   передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

     8.   передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества;

     9.   передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

     10.ввоз  подакцизных товаров на территорию  РФ;

     12. реализация природного газа за пределы РФ;

     13. реализация и передача, в том  числе на безвозмездной основе, природного газа на территории  РФ газораспределительным организациям  либо конечным потребителям, использующим  природный газ в качестве топлива  или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

     14. передача природного газа для  использования на собственные  нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

     15.передача  природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

     16.передача  природного газа в качестве  вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

     Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

     1.   передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

     2.   реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;

     3.   реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;

     4.  реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

     5.  первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;

     6. закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

     7. закачка природного газа в подземные хранилища;

     8. направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

     9.   использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;

     10.реализаций  на территории РФ отбензиненного  сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;

     11.реализация  на территории РФ природного  газа, предназначенного для личного  потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными  кооперативами, кондоминиумами и  иными подобными потребителями;

     12.передача  или реализация природного газа  для производства сжатого газа  в случае реализации природного  газа по государственным регулируемым  ценам.

     Налог на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

     НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога - фискальная. Вся сумма поступлений НДС с 2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

     НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

     Получить  освобождение от уплаты НДС может  как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

     Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних  календарных месяца не должна превышать 1 млн. рублей (без учета НДС и  налога с продаж).

     Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

     Для того, чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

     Освобождение действует 12 месяцев после получения. Отказаться от него в течение этого срока нельзя.

     Чтобы продлить освобождение, в налоговую  инспекцию подаются те же документы, но не позднее двадцати дней с момента  окончания освобождения.

     Если  уведомление и необходимые документы не будут представлены или в них будут указаны неверные сведения, то сумма НДС будет восстановлена к уплате в бюджет, а с фирмы (предпринимателя) будут взысканы штраф и пени.

     Если  в период действия освобождения выручка  от реализации товаров (работ, услуг) за какие-нибудь три месяца превысит 1 млн. рублей или фирма (предприниматель)будет реализовывать подакцизные товары, то НДС нужно будет уплатить.

     НДС уплачивается начиная с того месяца, в котором произошло превышение выручки или были проданы подакцизные товары.

     Налогом облагается:

     1. Реализация товаров (работ. услуг)  на территории России. Безвозмездная  передача товаров (работ, услуг)  на территории России также  облагается НДС.

     Местом  реализации товаров Россия считается  в двух случаях:

     1)   товар находится на территории России и не перемещается за ее пределы.

     2)   товар в момент начала отгрузки находится в России.

     Местом  реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

     1)   работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России.

     2)   работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России.

     3)   на территории России фактически оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

     4)   если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

     ·     услуги по передаче в собственность или по переуступке прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права или иные аналогичные права;

     ·     консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

     ·     услуги по подбору персонала;

     ·     предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;

     ·     агентские услуги;

     ·     услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые в российских аэропортах и воздушном пространстве России, услуги по обслуживанию морских судов.

     5)  все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1-4), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории России.

     2.Передача  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.

     3. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд.

     4. Импорт товаров на территорию  России.

     Не  облагаются НДС:

     1.   Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики налогом облагаются.

     2.   Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы.

     3.   Передача имущества некоммерческим организациям.

     4.    Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.

     5.   Передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда.

     6.   Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ

     7.   Медицинские услуги.

     8.   Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах.

     9.   Услуги архивов.

     10.Услуги  транспорта городского и пригородного  сообщения (за исключением такси,  в том числе маршрутного).

     11.Ритуальные  услуги.

     12.Реализация  ценных бумаг.

     13.Услуги  по гарантийному ремонту и  техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.

     14.Реализация  товаров в магазинах беспошлинной  торговли.

     15.Услуги, оказываемые учреждениями культуры  и искусства.

     16.Банковские  операции (за исключением инкассации).

     17.Реализация  изделий народных художественных  промыслов.

     Полный  перечень операций, не подлежащих налогообложению  представлен в статье 149 Налогового кодекса.

     Налог нужно платить по итогам каждого  налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     При ввозе товаров в Россию налог  платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

     Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами  разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год. 

     Заключение 

     Косвенные налоги по сути являются одними из важнейших для обеспечения функционирования государства. В связи с чем, им придается очень важное значение по сравнению с прямыми налогами. Ключевым критерием, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции вне зависимости от характеристик продавца и покупателя.

     Помимо  этого важность косвенных налогов  связана также и с тем, что  проблемы косвенных налогов находятся в центре внимания Всемирной торговой организации (ВТО). Косвенные налоги, как правило, связаны с объектом налогообложения и моментом обмена товарами и услугами, иными словами, - с торговлей товарами и услугами. В документах ВТО понятие "косвенные налоги" используется в основном в нормах, целью которых является предотвращение той или иной дискриминации международной торговли товарами, в том числе с помощью всевозможных косвенных налогов.