Косвенные налоги. 3

Окончание таблицы 2

1. Косвенное налогообложение,  его значение в формировании  доходов бюджета

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, то есть в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.

Субъектом налога в данном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины, которые относятся к федеральным налогам. Государству проще взимать косвенные налоги. Эти налоги привлекательны для государства еще и тем, что их поступления в казну напрямую не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.

Таким образом, косвенные налоги - это перелагаемые оборотные налоги на потребление ( в Российской Федерации как и в большинстве Европейских стран косвенные налоги выполняют фискальную функцию, то есть обеспечивают пополнение доходов бюджета).

Преимущества косвенных  налогов связаны в первую очередь  с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов, они легко поддаются учету и контролю, так как являются прямой надбавкой к цене.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества.

С точки зрения решения фискальных задач косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое  развитие косвенные налоги традиционно  связывают с их влиянием на цены. Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.

2. Характеристика  основных косвенных налогов

2.1 Налог на  добавленную стоимость

2.1.1 Объекты налогообложения

Налог на добавленную  стоимость (НДС)— косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации, относится к федеральным налогам.

 В Российской Федерации  НДС взимается с 1 января 1992 года. С 1 января 2001 года налог регламентируется  главой 21 Налогового Кодекса Российской  Федерации, теоретически должна  облагаться добавленная стоимость  (это разница между новой стоимостью  товаров и материальными расходами), которую сложно исчислить на всех стадиях продвижения товара. Поэтому по НДС применяют "Зачетный механизм", то есть в бюджет юридический налогоплательщик оплачивает разницу между суммой налога, которая предъявлена покупателю и суммой налога, которая получена от поставщика.

Применительно к НДС в  качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций, перечисленные в п.1. 146 статьи НК РФ:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.¹       

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Таблица 1- Порядок определения налоговой базы по НДС

Момент определения  налоговой базы для налогоплательщиков возникает на дату, соответствующую наиболее ранней из двух дат, на которые приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, момент определения налоговой базы не будет зависеть от учетной политики, принятой налогоплательщиком. При этом вычет сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам будет осуществляться на основании счетов-фактур при условии принятия товаров (работ, услуг) и имущественных прав на учет.

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал ( с 01.01.08).

Для расчета налога на добавленную  стоимость предусмотрено пять размеров ставок, из них три основные ставки (0%, 10% и 18%), две - так называемые расчетные (9,09% (10/110) и 15,25% (18/118)). Система налоговых  ставок представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

2.1.2 Плательщики  налога

Субъектами налогообложения, то есть плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) организации индивидуальные предприниматели, совершающие операции на территории РФ; 2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Следует отметить, что лица, не указанные в качестве налогоплательщиков, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и  уплате НДС за представляемых ими  лиц.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в  налоговом органе.

2.1.3 Порядок исчисления и уплата налога

Порядок исчисления НДС:

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при  реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с порядком, установленным  пунктом 1 ст. 166 НК РФ настоящей статьи.

То есть ∑ НДС = Налоговая база × Ставка НДС.

"Входящий" НДС ( то  есть сумма НДС, предъявленного  налогоплательщику поставщиком  при приобретении товаров, работ,  услуг, основных средств, нематериальных  активов, имущественных прав), может  быть отнесен налогоплательщиком  за счет 3 источников:

1. К налоговому вычету по НДС формирование данных Книги покупок. Если товары, (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров, работ, услуг реализация (передача) которых подлежит налогообложению НДС. Вычет производится на основании счетов - фактур при наличии первичных учетных документов, после оприходования товаров, работ, услуг. Другие условия применения вычетов ст. 171 - 172 НК РФ.

2. На затраты  по производству и реализации  товаров, (работ, услуг). Если эти товары, (работы, услуги) используются для производства и реализации товаров, работ, услуг реализация (передача) которых не подлежит налогообложению, если налогоплательщик освобожден от обязанностей плательщика НДС.

3. За счет собственных  средств налогоплательщика. При несоблюдении требований для отнесения "входящего" НДС к вычету по НДС или на затраты по производству и реализации товаров, (работ, услуг). Например, при отсутствии счетов- фактур и первичных учетных документов, при отсутствии раздельного учета.

Расчеты с бюджетом по НДС: 1) Если сумма налоговых обязательств (итог по Книге продаж) больше суммы налоговых вычетов (итога по Книге покупок), то разница подлежит уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ). 2) Если сумма налоговых вычетов (итог по Книге покупок) больше суммы налоговых обязательств (итога по Книге продаж), то разница подлежит возмещению из бюджета (ст.176 НК РФ).

Льготы по НДС: - освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст.145 НК РФ); - льготная ставка НДС (ст. 164 НК РФ); - операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ); - ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению (ст. 150 НК РФ).

Срок уплаты НДС:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для  собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (по месту нахождения налогового агента).

Основное правило: Уплата НДС производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных  нужд, работ, оказания, в том числе  для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 - го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальные условия:

1) При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ - сумма НДС, уплачивается в соответствии  с таможенным законодательством.

2) В случае выставления  покупателю счета - фактуры с  выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками,  или налогоплательщиками, освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой НДС, а также налогоплательщиками  при реализации товаров, работ,  услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению -  по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (декларация должна быть представлена по общим правилам).

3) в случаях реализации  работ (услуг), местом реализации  которых является территория  РФ, налогоплательщиками -  иностранными  лицами, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве  налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

2.2 Акцизы

Акцизы — это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акциз — федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Существует три  основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная. 
Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий. Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Порядок расчета и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ. В настоящее время подакцизными признаются товары: дизельное топливо, прямогонный бензин, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), моторные масла, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с),  алкогольная продукция.

Плательщики акцизов перечислены на рисунке 1.

Рисунок 1. Плательщики акцизов

Объекты налогообложения. Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях: 1)Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.2)Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе. 3) Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом. 4) Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда. 5)Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе: для дальнейшего производства неподакцизных товаров; для использования на собственные нужды. В ряде случаев акцизами облагается реализация подакцизных товаров несобственного производства (за исключением нефтепродуктов.

С 1 января 2006 г. объектом обложения акцизом признается  получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Ставки акцизов  и налоговая база. Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают виды налоговых ставок, приведенные на рисунке 2.

Рисунок 2. Виды налоговых  ставок подакцизных товаров

Налогообложение подакцизных  товаров с 1 января 2012 года по 31 декабря 2014 года осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база по подакцизным товарам представлена на рисунке 3.²   

Рисунок 3. Налоговая база подакцизных товаров

Налоговым периодом признается календарный месяц. Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ, сроки уплаты акциза регулируются статьей 204 НК РФ.

2.3 Таможенные  пошлины

Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, регулируется Таможенным Кодексом РФ.

Таможенная пошлина выполняет  три основные функции: а) фискальную, то есть функцию пополнения доходной части государственного бюджета (относится как к импортным, так и к экспортным пошлинам); б) протекционистскую (защитную), призванную защищать местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции (характерна для импортных пошлин); в) балансировочную, вводимую для предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых (присуща экспортным пошлинам). (Ковалев)

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник).

Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.

Ставка налога. В соответствии с Законом "О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Законом "О таможенном тарифе".

В зависимости от направления  облагаемых товаров выделяют:

1.Импортные (ввозные) пошлины — выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.

2.Экспортные (вывозные) пошлины — играют первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно-тарифного регулирования. На их долю приходится свыше 50 процентов от всех налогов, взимаемых таможенными органами, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти).

3.Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара. При этом они делятся на:

1.Базовые ставки, которые применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

2.Максимальные ставки, которые применяются к государствам, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режима наибольшего благоприятствования (составляют 200 % от указанных в Таможенном тарифе);

3.Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесённых к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых.

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения  с которыми предусматривают режим  наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров  является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают  режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение  уплаты таможенных пошлин по указанным  ставкам.

В зависимости от способа  исчисления ставок таможенные пошлины  подразделяют на:

1.Адвалорные (от лат. ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.

2.Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;

3.Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.

Особые виды таможенных пошлин:

1.Специальные — могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;

2.Антидемпинговые — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортёра, чем страны-импортёра;

3.Компенсационные — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;

4.Сезонные — могут устанавливаться для товаров, объёмы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).³

Порядок предоставления тарифных льгот  определяется Правительством РФ.

3. Проблемы и перспективы  развития косвенного налогообложения в РФ

3.1 Анализ структуры и динамики поступления налогов в консолидированный бюджет РФ за 2011-2012 гг. и, в качестве примера, акцизов

По оперативным данным Федеральной  налоговой службы, в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-августе  2012года поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7253,3 млрд.рублей, что на 12,6% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2012года поступления в консолидированный бюджет составили 765,0 млрд.рублей и уменьшились по сравнению с предыдущим месяцем на 25,9%(таблица 3).

Таблица 3 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам за январь - август 2012 года(в млрд. руб.) к январю - августу 2011года (в %)