Косвенные налоги

Содержание

Введение……………………………………………………………………….2

Косвенные налоги……………………………………………………………. 4

Налог на добавленную стоимость …………………………………...………8

Акцизы и  их характеристика …………………………………..……………12

Таможенные пошлины ……………………………………..………………..15

Заключение  ……………………………………………..…………………….18

Список использованной литературы……………………………...…………20 

Введение

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги —  основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции  налоговый механизм используется для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      Формирование  эффективной налоговой системы  для России – экономическая проблема общегосударственного значения.

      С принятием Государственной Думой  Налогового Кодекса РФ дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась трехуровневая налоговая система с фискальным характером, не ориентированная на стабилизацию социальной ситуации в обществе и стимулирование развития отечественного производства или поощрение инвестиционной активности товаропроизводителей. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики.

      Западные  страны формировали свою экономическую  политику в течение столетий принципами, опираясь на систему государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и на практике макроэкономического регулирования рыночной экономики произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также механизм налогового регулирования.

      Современная налоговая система характеризуется  необычайной изощренностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.

      Основы  существующей в Российской Федерации  налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» и соответствующих  законов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

      С 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть  Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

      Второй  частью Налогового Кодекса приняты  семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж.

      Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговый Кодекс – это новый этап в формировании налоговой системы Российской Федерации, который приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Косвенные налоги

Общая характеристика косвенных налогов

      По  механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

      Прямые  налоги — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

      Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

      Виды  косвенных налогов представлены в таблице

        Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

      В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Роль  косвенных налогов  в доходе федерального бюджета

      Бюджет  играет важную роль в жизни каждого  государства. Он является статьей доходов  и расходов государства, в большей  или меньшей степени волнующей  каждого гражданина, оказывающей  влияние на благосостояние каждого.

      Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых экономических  форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения  стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы – удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие  у государства с организациями, предприятиями и гражданами в  процессе формирования бюджетного фонда  страны.

      Фискальная  политика является ключевым элементом  государственного финансового регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью косвенных  налогов определяются взаимоотношения  предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи косвенных налогов  регулируется внешнеэкономическая  деятельность, включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и прибыль  предприятия.

      С помощью косвенных налогов государство  получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих  общественных функций. За счет них финансируются  также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют распределение  доходов. Система налогового обложения  определяет конечное распределение  доходов между людьми.

      В федеральном законе "О федеральном  бюджете на 2002 год" доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2001 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2001 году). Налоговые доходы в соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что выше уровня, установленного на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений - 510,95 млрд. рублей (93,3%).

Основные  тенденции развития косвенных налогов в РФ

      Переход от административно-командных методов  управления к рыночным методам хозяйствования существенным образом изменил сущность, принципы, порядок, методы и формы  межбюджетных отношений всех звеньев  бюджетной системы. Причём в России эти отношения всегда имели свои специфические особенности. По мнению Б.М. Сабанти специфика развития финансовой системы России порождена  особенностями "становления и  развития Русского государства..., развития производительных сил и производственных отношений". Кроме того, как полагает учёный, "на формирование финансовой системы и финансовой науки большое  влияние оказывает и система  развития государственного управления".

      С 1991 года началась "коренная перестройка  бюджетной системы страны, новые  финансовые взаимоотношения между  центром и суверенными республиками, между суверенными и автономными  республиками и местными Советами". В рамках осуществляемых реформ значительное место отводилось децентрализации  процесса управления бюджетной системой, формированию новой, рыночной структуры доходов бюджета, сокращению и повышению эффективности бюджетных расходов.  Бюджетная система страны  распалась на союзный бюджет, самостоятельные республиканские и местные бюджеты,  в результате чего появилось более чем 55 тыс. автономных  бюджетов.  Потребовалась  перестройка  межбюджетных отношений и возникла объективная необходимость выработки  и формирования новых принципов этих отношений.

Налог на добавленную стоимость

      Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой  на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

      Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

      - организации; 

      - индивидуальные предприниматели; 

      - лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые  в соответствии с Таможенным  кодексом Российской Федерации. 

      Постановка  на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими  государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную  регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные  документы частным детективам и  частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых  налогоплательщиками.

      Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту  нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика  осуществляется налоговым органом  на основании письменного заявления  иностранной организации.

      Организации и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций  и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета  налога на добавленную стоимость  и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика  НДС, должны представить соответствующее  письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту  своего учета. Указанные заявление  и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

      Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Значение  НДС в формировании бюджета РФ

      Законом "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" введена  трехуровневая система налогообложения  предприятий, организаций и физических лиц.

      Первый  уровень — это федеральные  налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют  основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов.

      Второй  уровень — налоги республик в  составе Российской Федерации и  налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости  в дальнейшем мы будем именовать  их региональными налогами. Этот последний  термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональные налоги устанавливаются представительными  органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок  взимания.

      Третий  уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с  позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов  Москвы и Санкт-Петербурга имеют  полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

      Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные  налоги создают основу финансовой базы государства.

      Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических  лиц. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом  на имущество юридических лиц  и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется  и такая практика, как в России.

      Среди местных налогов крупные поступления  обеспечивают: подоходный налог с  физических лиц, налог на имущество  физических лиц, земельный налог, налог  на рекламу и далее — большая  группа прочих местных налогов.

      Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании — это  отчислением от федеральных налогов.

      Закрепленные  и регулирующие налоги полностью  или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают  в нижестоящие бюджеты. Такие  налоги, как гербовый сбор, государственная  пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью  зачисляются в местные бюджеты.

      Налог на прибыль предприятий и организаций  делится между федеральным (11%), региональным (19%) и местным (5%) бюджетами.

      Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц  распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных  территорий, проценты отчислений могут  меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

      Налог на имущество юридических лиц  является местным налогом и 100% его  поступлений направляется в местные  бюджеты.

      Финансовое  обеспечение социально-экономического развития территорий предусмотрено  Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1 "Об основах бюджетных прав и  прав по формированию и использованию  внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной  власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления". Отмечается, что  уровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при отсутствии возможности  такого обеспечения в связи с  недостаточностью и закрепленных и  регулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций  и субвенций. Минимальный бюджет — это расчетная на очередной  период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая  гарантируемые вышестоящим органом  власти минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности  закрепленных доходов покрывается  отчислениями от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

      Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть  которых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своей социально-экономической  сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый  характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный  валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда  и включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг).

      Налоговая система Российской Федерации сегодня  дополняется системой государственных  целевых внебюджетных фондов. Самый  крупный и значимый из них —  Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

      Каждому органу управления трехуровневая система  налогообложения дает возможность  самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных  налогов, отчислений от налогов, поступающих  в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений  от различных видов хозяйственной  деятельности (арендная плата, продажа  недвижимости, внешнеэкономическая  деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с  полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной  его частей.

      Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую  систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать  сходство с США и Германией  при сохранении некоторых специфических  российских особенностей.

Акцизы  и их характеристика

      Акцизы  – один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался  государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны  и государством (например, правителями  Древнего Рима). В царской России в 1901 г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма  налогообложения, не считая пошлин.

      Акцизы  – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового  потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

      В настоящее время акцизы применяются  во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую  роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления  подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и  регулирования спроса и предложения  товаров.

      Акцизы  являются косвенным налогом, который  увеличивает цену товара и поэтому  оплачивается потребителем. В отличие  от НДС этим налогом облагается вся  стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом  РФ от 6.12.91 г. № 1993-1 «Об акцизах» (с  учетом изменений и дополнений) и  Инструкцией ГНС РФ от 22.06.96 г. № 43 (9) налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с  сентября 1995 года, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в  назначении товаров производственного  назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат). Рассмотрим классификационный состав акцизов (табл. 1).

      Необходимо  заметить, что увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета. Как свидетельствуют данные таблицы 2, за рассмотренный период они увеличились  с 5,2 до 10,9%.

Исчисление  ставки акцизов

      Федеральным законом № 29-ФЗ внесено изменение  в определение объекта налогообложения  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее  объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная  формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

      По  подакцизным товарам, по которым  установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями  за производимые и реализуемые ими  товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а  также со стоимости опциона.