Критерии аудита экспортно-импортных операций, его информационная база

ФБОУ ВПО Камчатский государственный технический университет

Факультет заочного отделения 

КАФЕДРА « БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНОВ»

Дисциплина «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической  деятельности»

Контрольная работа

Вариант № 1

Выполнила студентка группы 09-БУс ____________ Халимова Е.С.

                                                                                                                                (подпись)

Работа  сдана «___»__________20__г.

Работа  защищена «___»___________20__г. с оценкой___________

Руководитель ___________________     __________  ____________

                                                          (уч.степень, должность)                      (подпись)                         (ф.и.о.)

Петропавловск-Камчатский

2012 г.

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Критерии аудита экспортно-импортных операций, его информационная база…………………………………………………………………………………4

1.1. Аудит экспортных операций……………………………..………………….4

1.2. Аудит импортных операций…………………………………………………8

1.3. Аудит расчетов по экспортно-импортным операциям…………………...11

Задача……………………………………………………………………………..15

Заключение…………………………………………………………………….....16

Список литературы………………………………………………………………17

Введение

Одной из важнейших сфер деятельности российских предприятий на современном  этапе является внешнеэкономическая. До падения административно-командной системы экономика нашего государства представляла собой замкнутый механизм. Долгие годы органами власти проводилась политика автаркии, являвшаяся тормозом экономического и технического прогресса. При такой политике отечественные предприятия не нуждались в выходе на внешние рынки, и развитие внешнеэкономической деятельности не представляло для них интереса. После падения "железного занавеса" у предприятий появились возможности использования преимуществ внешнеэкономических связей, а также вхождения в мировой процесс интеграции и кооперации производства. Отечественные предприятия стали проявлять активность во внешнеэкономической деятельности.

В результате этого возникла объективная  необходимость в изучении внешнеэкономической  деятельности. Ведь для наиболее эффективного ее осуществления очень важно  обладать достаточными теоретическими и практическими знаниями в этой области, которых, к сожалению, не имеется  у многих руководителей на российских предприятиях. Внешнеэкономическая  деятельность начала активно изучаться  только в конце 80-х начале 90-х годов, когда плановая экономика изжила себя и разрушился "железный занавес". До этого времени она не представляла интереса для изучения, так как отечественные предприятия осуществляли свою деятельность только в масштабах нашей страны и не нуждались в выходе на внешние рынки. Сейчас ситуация коренным образом изменилась. Поэтому тема этого исследования представляется весьма актуальной и нуждающейся в изучении.

1. Критерии аудита экспортно-импортных операций, его информационная база

1. Аудит экспортных операций

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения  в учете выручки от продажи  товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

Этапы аудита экспортных операций:

Проверка содержания статей расходов, связанных с продажей продукции. При проверке экспортных операций необходимо убедится в правильности и обоснованности списания производственных затрат на себестоимость экспортных товаров. Фактическая себестоимость экспортной продукции включает производственную себестоимость продукции и коммерческие (накладные) расходы по экспорту. Накладные расходы представляют собой затраты, связанные с реализацией экспортных товаров и включают транспортные расходы, погрузку, разгрузку, перевалку, хранение экспортных товаров, оплату таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям и т.д.

При проверке накладных расходов необходимо установить:

• должна ли организация-экспортер нести эти расходы в соответствии с базисными условиями поставок;
• оправданно ли возникли эти расходы или по вине участников сделки. В последнем случае произведенные затраты должны возмещается за счет виновной стороны;
• своевременность оплаты накладных расходов;
• правильность распределения накладных расходов по отчетным периодам;
• нет ли случаев отнесения на накладные расходы сумм, оплаченных авансом.

Для выявления этих фактов нужно проверить аналитический  учет накладных расходов в разделе  соответствующих статей данных расходов по периодам и фактического возникновения.

Если аудитор обнаружит  списание на себестоимость продукции  непроизводственных затрат, то данные затраты необходимо отнести в  состав прочих расходов, так как  в данном случае может произойти  искажение финансового результата от продажи экспортной продукции.

Проверка экспортером  обязательств по поставке товара. В  этом случае аудитор использует товарно-транспортные документы. Железнодорожные накладные  либо другие транспортные документы  международного сообщения выписываются при прямых отправках. На основании  данных документов товары отражаются на субсчете "Экспортные товары по прямым отправкам". Если товар отгружается  в порт или на пограничный железнодорожный  пункт, то выписывается внутренняя железнодорожная  накладная и товар учитывается  на субсчете "Экспортные товары в  пути в Российской Федерации".

Снятия товара с экспорта должно подтверждаться дополнением  к контракту о его аннулировании, подписанным в установленном  порядке.

При обнаружении ошибок в  учете аудитор может сделать  вывод о том, что в организации  существует неэффективная система  внутреннего контроля за сохранностью и движением грузов. Причем экспортные товары должны учитываться по тем же ценам, по которым ведется учет выпущенной готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой.

Контроль правильности расчета  конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность  отражения в учете выручки  от реализации. Согласно ПБУ 3/2006 при  исчислении доходов организации  в иностранной валюте принимается  курс Банка России на дату признания  доходов. Конечный финансовый результат  от экспортной сделки представляет собой  разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы по экспорту.

Проверка открытых субсчетов  к счету 45 "Товары отгруженные". Каждая партия товара должна быть отгружена  в учете по месту ее конкретного  нахождения. При осуществлении экспорта товаров по договору комиссии с российским посредником такой учет должен вестись  у комиссионера, так как он получает документы по местам конкретного  местонахождения товара.

Контроль обоснованности оплаты расходов в иностранной валюте. Согласно гражданскому и валютному  законодательству расчеты между  резидентами осуществляются в рублях. Экспортеры могут использовать оплату в иностранной валюте в строго ограниченных случаях (транспортировка, страхование товара, если стоимость этих услуг входит в цену товара и оплачивается иностранным покупателем; расходы банков, посреднических внешнеэкономических организаций, если эти расходы производились этими организациями или предъявлены им нерезидентами в иностранной валюте; комиссии банкам в инвалюте и т.д.).

Проверка правильности расчета  конечного финансового результата экспортных сделок и достоверность  отражения в учете выручки  от реализации. Согласно ПБУ 3/2006, при  исчислении доходов организации  в иностранной валюте принимается  курс Банка Росси на дату признания  доходов. Конечный финансовый результат  от экспортной сделки представляет собой  разницу между экспортной выручкой и фактической стоимостью экспортной продукции, включая накладные расходы  по экспорту.

Контроль полноты и  своевременности отражения в  учете экспортной валютной выручки. Выручка должна быть отражена в учете  на дату перехода права собственности  на товар к иностранному покупателю. При проверки полноты и своевременности поступления экспортной выручки за реализованные иностранным покупателям товары следует установить, соблюдается ли порядок зачисления и списания валютной выручки на транзитный и текущий валютные счета.

Проверка своевременности  расчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверить  расчеты с иностранными покупателями, а именно:

Сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое  поступление экспортной выручки;

Выяснить причины возникновения  непогашенной дебиторской задолженности  иностранных покупателей;

Выявить своевременность  зачисления валютной выручки на счета  в уполномоченном банке.

Аудитор должен убедится, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным  покупателям и их оплату, а так  же осуществляется ли в бухгалтерии  контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.

Проверка соблюдения экспортером  требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском  учете операций по обязательной продажи  валюты.

Контроль правильности отражения  в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.

Проверка правильности ведения  налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:

• показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;
• отнесения затрат по производству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;
• признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;
• правильность расчета налогооблагаемой прибыли;
• особенность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам;
• особенность применения ставки НДС 0% и т.д.

2. Аудит импортных операций

Аудит импортных операций рассматривается в двух направлениях:

- Аудит расчетов по  импортным операциям, который  предусматривает проверку правильности  расчетов с импортерами за  импортируемую продукцию; 

- Аудит формирования стоимости  импортируемой продукции, задачей  которого является проверка правильности  определения затрат, которые включаются  в стоимость товара и правильное  отражение их в учете. 

Основными задачами аудита расчетных операций, связанных с  импортом товаров, работ, услуг, являются:

-содействие ускоренному платежа импортера во избежание штрафных санкций, как со стороны контрагента, так и государства;

-проверка своевременности  расчетных операций и недопущению  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности, соблюдение финансово-расчетной  дисциплины;

-правильность документирования  хозяйственных операций и целесообразности  заключения импортных контрактов;

-проверка законности  осуществления внешнеэкономических  операций и соблюдение требований  договоров;

Источниками информации для  аудита импортных операций являются:

-законодательные акты  и нормативно-правовые документы,  регулирующие отношения импортеров  с субъектами внешнеэкономической  деятельности, банковскими учреждениями, государственными органами;

- таможенная документация, техническая документация (технический  паспорт машин и оборудования) контракты, арбитражная документация; договорная и организационно-распорядительные  документация;

-товарно-сопроводительная  документация (сертификат о качестве  товара), спецификация, упаковочный  лист, комплектующих ведомость, транспортная, экспедиторская и страховая документация; производственно-финансовые планы, бизнес-планы;

-складская документация, счет-фактура, лицензия в случае  экспорта товара (если товар является  лицензионным);

-данные оперативного  учета и отчетности;

-банковская документация, заявление на перевозки валюты, документы о недостаче и порче  товара.

Аудит расчетов по импортным  операциям с поставщиками (экспортерами) предусматривает установление наличия, законности, правильности оформления внешнеэкономических договоров (контрактов), которые определяют права и обязанности  сторон по импорту товаров (работ, услуг). Также устанавливается целесообразность импорта данных товаров и соблюдения установленных договором расчетов.

Аудит расчетов целесообразно  проводить в такой последовательности:

-аудит в расчетах по  импортным операциям остатков  и соответствие их регистра  аналитического и синтетического  учета; 

-выявление просроченной  дебиторской (предоплата) и кредиторской  задолженности, а также причин  и условий их возникновения; 

-проверка правильности  взыскания пени за нарушение  сроков расчетов с иностранцами как через неуплату средств, так и в случае своевременного неполучения импортируемых товаров;

-исследование соответствия  ведения учета по импортным  операциям и самих хозяйственных  операций по установленным законодательством  правилами и инструкциями;

-аудит правильности отражения  хозяйственных операций по импорту  товаров в бухгалтерском учете  в соответствии с первичными  документами; 

-с выяснения полноты  полученных материальных ценностей,  работ, услуг от импортеров;

-выявление соответствия  расчетов договорам; 

-установление правильности  отражения в учете уплаченных  пошлин, таможенных сборов во  время товаров, акцизного сбора,  НДС, а также правильности их  исчисления с учетом льгот  в отношении товаров критического  импорта; 

-выявление степени организации  внутрихозяйственного контроля за расчетами с импортерами;

-проверка материалов  инвентаризации расчетов с импортерами; 

-определение правильности  отражения расчетов с импортерами  в бухгалтерской и статистической  отчетности;

-с выяснения правильности  параллельного учета курсовых  разниц, возникающих во время  осуществления операции и в  результате пересчета сумм хозяйственных  операций на последнее число  отчетного периода. 

Аудит формирования стоимости  импортируемой продукции предусматривает  проверку правильности определения  таможенной стоимости товара на основании  его цены, установленной договором, а также проверка не включенных в  счета-фактуры расходов на транспортировку, погрузка, разгрузка, страхование товаров, комиссионных и брокерских платежей, которые должны быть уплачены предприятиями  как условие их ввоза и использования  объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к этим товаров. При этом аудитор должен проверить достоверность таких расходов, которые подтверждаются соответствующими документами.

Поскольку пошлина, таможенные сборы, акцизный сбор (за подакцизными товарами), налог на добавленную  стоимость рассчитываются на основании  таможенной стоимости товаров, указанной  в грузовой таможенной декларации, аудитору следует проверить правильность и полноту их начисления и отражения  в бухгалтерском учете.

Во время проверки экспортных операций выясняются следующие основные вопросы:

- Имеют ли операции  документальное подтверждение, а  задолженность иностранного покупателя  отражена на законных основаниях  в национальной валюте;

-или обеспечена соответствие сумм НДС и стоимости товаров на экспорт;

- Правильно ли отражены  экспертные операции, обороты и  сальдо в синтетические и аналитическом  учете по счетам;

- Ведется оперативный  контроль за движением товаров и анализ причин их задержания;

-или товары на экспорт  в местах их хранения;

-или списываются потери  экспортных товаров в пределах  норм естественных потерь на  дорогах (этапах) их движения;

- товары в соответствии  с условиями договоров, как  регулируются споры между сторонами,  особенно в случаях форс-мажорных  обстоятельств; 

- Как часто сверяются расчеты по задолженности;

- Согласованные банковские  операции и движение полученных  средств с операциями за экспортом. 

1.3. Аудит расчетов по экспортно-импортным операциям

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор обращает внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; установление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов. Финансовые условия расчетов должны содержать указания на виды и условия расчетов (наличными, в кредит или смешанный способ); формы расчетов (документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод, платежное поручение); защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность платежей; применяемые средства платежа.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности предприятия обязаны  в 7 дневный срок продавать на внутреннем валютном рынке определенную долю валюты, поступившей на их транзитные валютные счета в банках. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи. Расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств, расходы по оплате экспортных пошлин и таможенных процедур, а также комиссионное вознаграждение в пользу посреднических организаций по экспортным контрактам оплачиваются до обязательной продажи части валютной выручки и, таким образом, уменьшают расчетную базу.

Изучается также использование  предприятием собственной валютной выручки (путем сравнения перечисленной  валюты со стоимостью импортированных  товаров); сохранность наличной иностранной  валюты и материальных ценностей, приобретенных  за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились  авансовые платежи за границу  в валюте (текущие валютные операции осуществляются на срок до 180 дней; перевод средств за рубеж на больший срок расценивается как инвестиции, которые могут осуществляться только с разрешения Центрального банка РФ).

При проверке закупок товаров  по импорту и совершения бартерных  сделок соблюдаются следующие требования:

- при закупках товаров  по импорту (в том числе путем  бартера) исчисление покупной  стоимости поступающих товарно-материальных ценностей производится исходя из их стоимости по контракту (договору) на дату оприходования на предприятии, а также таможенных, транспортных и прочих расходов по закупке товаров и их транспортировке;

- при совершении бартерных  сделок учет реализации и определение  финансовых результатов производятся  на дату, указанную в грузовой  таможенной декларации на импорт, и по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре). Проверяя соблюдение действующего налогового законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представленных ими налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

При проведении данной проверки устанавливается:

- правильность уплаты  НДС с сумм комиссионных вознаграждений, получаемых по договорам за  услуги, оказываемые по экспортным  и импортным операциям (при  получении в валюте налог уплачивается  также в валюте);

- обеспечение учета и  налогообложения прибыли от посреднических  операций и сделок (деятельность  в роли комиссионера или поверенного  в договоре комиссии или поручения);

- правильность налогообложения  личных доходов работников, полученных  при покупке ими товаров, оплаченных  предприятиями за счет собственной  валюты, по ценам ниже цены  приобретения, определенной как  стоимость этих товаров в инвалюте, пересчитанной в рубли по курсу  Центрального банка РФ на момент  реализации этих товаров;

- правильность расчетов  с подотчетными лицами по командировочным  расходам в инвалюте.

Так, проверяя расчеты с  подотчетными лицами по загранкомандировкам, аудитор должен знать, что суточные за время командировки выплачиваются  при проезде по территории РФ в  рублях по нормам; при проезде и  за время пребывания за рубежом –  в иностранной валюте по нормам, утвержденным Министерством финансов РФ для работников, выезжающих во время  командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются по норме по территории иностранного государства, а при возвращении обратно начиная со дня пересечения границы – по норме по территории РФ. Аудитору следует установить правильность учета расчетов; правильность возмещения работнику расходов, в том числе в случаях, когда работник обеспечивался питанием и жильем в стране пребывания за счет инофирмы; правильность исчисления и учета курсовых разниц. Возврат неиспользованных сумм, полученных подотчетным лицом в валюте, может быть как в валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату возврата.

В заключение устанавливается  правильность отражения в учетных  регистрах валютных операций. Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записей в учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (91, 84 и др.) выясняется содержание сделанных корреспонденций счетов, их соответствие требованиям нормативных документов. Обнаруженные ошибки аудитор регистрирует в рабочих документах.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета  валютных операций:

- неполное зачисление  на банковские счета валютной  выручки по экспортным операциям;

- неправильный пересчет  курса иностранной валюты в  рубли по валютным операциям;

- тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты  с валютного счета, не переведены  на русский язык;

- нарушение сроков исполнения  обязательств по контрактам, в  счет выполнения которых предприятием  производились авансовые платежи  за границу в валюте;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету валютных операций.

2. Задача

Учредительными документами ООО уставный капитал определен в размере 3500 долл. Его учредителями являются российский и иностранный инвесторы, доли которых в уставном капитале равны (по 50% - 1750 долл.). На дату регистрации юридического лица курс ЦБ РФ составил 31,5. российским инвестором в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства стоимостью 55 000 рублей (курс 31,7 на дату взноса). Оставшаяся сумма внесена в рублевом эквиваленте в кассу. Иностранным инвестором внесены валютные  средства по курсу 31,2 на дату зачисления на транзитный счет. Составить бухгалтерские проводки.

Решение:

1. Дт 75/1 - Кт 80 – 110 250 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
2. Дт 76 - Кт 75/1 – 110 250 руб.
3. Дт 08 - Кт 75/1 – 55 000 руб. – в качестве вклада в уставный капитал внесены основные средства;
4. Дт 01 - Кт 08 – ввод основного средства в эксплуатацию;
5. Дт 50 - Кт 76 – 125 руб. – оставшаяся сумма Уставного капитала внесена в рублевом эквиваленте в кассу;
6. Дт 52 - Кт 76 – 1 750 $. внесены валютные средства на транзитный счет;
7. Дт 51 - Кт 52 – 54 600 руб. – перевод валюты в рубли;
8. Дт 91/1 - Кт 51 – 525 руб. – отрицательная курсовая разница;
9. Дт 50 - Кт 91/1 – 350 руб. – положительная курсовая разница.

Заключение

Приступая к проверке ВЭД, аудитору прежде всего необходимо установить, выполняет ли организация требование Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов об обособленном ведении бухгалтерского учета ВЭД. Для этого в приказе по учетной политике на основе общепринятого плана счетов должны быть отражены счета и субсчета, используемые для внешнеэкономических операций.

Затем аудитор выясняет, как отражаются в учете организации валютные операции. В данном случае нужно  исходить из того, что синтетический  учет валютных операций должен вестись  в рублях, а аналитический одновременно в двух единицах измерения, в иностранной  валюте и в рублях по курсу Банка  России на дату совершения бухгалтерской  операции.

Проверяющему необходимо установить, какой курс используется для пересчета иностранных валют в рубли, руководствуясь при этом ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом нужно исходить из того, что  система бухгалтерского контроля должна выполнять следующие задачи:

• своевременное исполнение всех контрактных обязательств и условий действующего контракта;
• своевременные расчеты с банками, инофирмами, бюджетом;
• строгий контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.

Список литератур

1. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. 5-е изд. М.: ЮНИТИ, 2010.

2. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / Е.В. Лупиков, Н.К. Пашук. М.: КНОРУС, 2009.

3. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект: Учеб. пособие /Е.В. Потапова. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010 г.

4. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: Практическое пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-190с.

5. Куликов Г.В. Аудит  экспортных операций: Практическое пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-190с.