Льготы по НДС и порядок их применения

1

10. Льготы по  НДС и порядок их применения.

Льготы по НДС оказывают  на налогоплательщика принципиально  иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль организаций. Действительно, поскольку НДС - это косвенный  налог, он не зависит от финансовых результатов организации. Вместе с  тем предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, поскольку позволяет снижать  цены на продукцию даже при более  высокой себестоимости по сравнению  с другими производителями, а  при равных условиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Законодательством установлен следующий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а именно ст. 94. Налогового кодекса РБ (особенная часть) 29.12.2009г. № 71-3.

1. Освобождаются от налога  на добавленную стоимость обороты  по реализации на территории  Республики Беларусь:

1.1. лекарственных средств,  медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств,  приборов, оборудования, изделий ветеринарного  назначения по перечням, утверждаемым  Президентом Республики Беларусь;

1.2. медицинских услуг  (за исключением косметологических  услуг нелечебного характера)  по перечню таких услуг, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.3. ветеринарных услуг  по перечню таких услуг, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.4. услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми;

1.5. услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  обучению несовершеннолетних в  кружках, секциях и студиях,  музыкальных школах и специализированных  учебно-спортивных учреждениях;

1.6. продуктов питания,  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учреждений образования,  учреждений здравоохранения и  социальной защиты;

1.7. услуг в сфере культуры  и искусства по перечню таких  услуг, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.8. ритуальных услуг, работ  по уходу за могилами по  перечню таких услуг и работ,  утверждаемому Президентом Республики  Беларусь, надгробных памятников, оград  и других ритуальных предметов,  связанных с погребением, а  также работ по их изготовлению.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  приобретенные ритуальные предметы. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную стоимость  покупателем служит указанная продавцом  в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке ритуальных предметов, запись "Освобождение согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.9. религиозными организациями  в рамках религиозной деятельности:

2

1.9.1. услуг по организации  и проведению религиозных обрядов,  церемоний, молитвенных собраний  или других культовых действий;

1.9.2. религиозной литературы  и (или) предметов религиозного  назначения (кроме подакцизных);

1.10. по номинальной цене  почтовых марок, маркированных  открыток и конвертов, акцизных  марок для маркировки и перемаркировки  алкогольных изделий и табачной  продукции, контрольных и специальных  марок для маркировки алкогольных  изделий и табачной продукции,  контрольных (идентификационных)  знаков для маркировки товаров,  контрольных знаков для маркировки  сопроводительных документов, счетов-справок  на реализацию автомототранспорта  и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности  в комплекте с идентификатором  скрытого латентного изображения,  марок пошлин и сборов, уплачиваемых  в соответствии с законодательством;

1.11. оказываемых физическим  лицам жилищно-коммунальных и  эксплуатационных услуг по перечню  таких услуг, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.12. объектов жилищного  фонда, не завершенных строительством  объектов жилищного строительства  и работ по строительству и  ремонту объектов жилищного фонда  по перечню таких работ, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.13. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами  и подразделениями внутренних  дел Республики Беларусь;

1.14. услуг по перевозке  пассажиров:

транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси) при городских  перевозках;

речным, железнодорожным  и автомобильным транспортом  в пригородных перевозках.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  билеты на проезд пассажиров по номинальной  стоимости;

1.15. изделий народных промыслов  (ремесел) признанного художественного  достоинства по перечню таких  изделий, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  приобретенные изделия, указанные  в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную стоимость  покупателем служит указанная продавцом  в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение согласно подпункту 1.15 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса  Республики Беларусь";

1.16. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров,  брокерских и иных посреднических  услуг, передачи имущества в  аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных)  плательщиками, у которых численность  инвалидов составляет не менее  50

3

процентов от списочной численности  промышленно-производственного персонала  в среднем за период.

В списочную численность  работников в среднем за период включаются также граждане, работающие по совместительству, и граждане, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам  подряда, другим гражданско-правовым договорам. В списочную численность плательщика - индивидуального предпринимателя  включается также указанный предприниматель. При этом процентное соотношение  определяется ежемесячно и освобождение от налога на добавленную стоимость  предоставляется при условии  соблюдения установленного процента списочной  численности в среднем за истекший месяц.

Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную  стоимость служит сертификат (копия  сертификата), выдаваемый (выдаваемого) Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на всех плательщиков, реализующих  товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную  стоимость покупателем служит указанная  продавцом в первичных учетных  документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.17. драгоценных металлов  и драгоценных камней, а также  выполненных работ (оказанных  услуг) при:

1.17.1. сдаче (поставке) драгоценных  металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома  и отходов, содержащих сопутствующие  компоненты, в Государственный фонд  драгоценных металлов и драгоценных  камней Республики Беларусь (далее  в настоящей главе - Госфонд), а  также в Фонд драгоценных камней  Национального банка Республики  Беларусь;

1.17.2. отпуске драгоценных  металлов и драгоценных камней  из Госфонда Национальному банку  Республики Беларусь;

1.17.3. переработке лома  и отходов, зачисленных в фонд  переработки Госфонда, для последующей  поставки извлеченных драгоценных  металлов в Госфонд;

1.17.4. организации скупки  драгоценных металлов и драгоценных  камней у физических лиц для  государственных нужд;

1.17.5. реализации организациями  банковских и мерных слитков  из драгоценных металлов банкам;

1.18. товаров магазинами  беспошлинной торговли:

1.18.1. в зоне таможенного  контроля;

1.18.2. под таможенным контролем  для иностранных дипломатических  представительств, приравненных к  ним представительств международных  организаций, консульских учреждений;

4

1.19. путевок на санаторно-курортное  лечение и оздоровление населения  организациями, их обособленными  подразделениями, осуществляющими  санаторно-курортное лечение и  оздоровление населения, по перечню  таких организаций, их обособленных  подразделений, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.20.товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на всех плательщиков, реализующих  товары, произведенные плательщиками, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную  стоимость покупателем служит указанная  продавцом в первичных учетных  документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.21. услуг связи, оказываемых  физическим лицам, в том числе  через организации, заключившие  договоры на оказание этих  услуг физическим лицам, услуг  телефонных справочных служб,  оказываемых физическим лицам,  включая ответы по автоответчику,  в том числе предоставление  информации об адресах, телефонах,  товарах, услугах, а также услуг,  оказываемых физическим лицам  по доставке пенсий и других  социальных выплат, газет и журналов  по подписке.

К услугам связи, оказываемым  физическим лицам, относятся также  услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного  приема телевидения и кабельных  систем, услуги по распространению  в сетях и системах коллективного  приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению  клиентов к сетям и системам коллективного  приема телевидения. Монтаж сетей и  систем связи и телевидения к  услугам связи, оказываемым физическим лицам, не относится.

К услугам, оказываемым физическим лицам по доставке пенсий и других социальных выплат, относится выплата  пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и  социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки  и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными  переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе  через соответствующие филиалы (отделения) банков;

1.22. юридических услуг  юридических консультаций, коллегий  адвокатов и адвокатов, осуществляющих  адвокатскую деятельность в иных  организационных формах;

1.23. научно-исследовательских,  опытно-конструкторских, опытно-технологических  работ, зарегистрированных в государственном  реестре в порядке, определяемом  Президентом Республики Беларусь;

5

1.24. твердого топлива и  сжиженного газа физическим лицам  для коммунально-бытового потребления  и топливоснабжающим организациям  для продажи физическим лицам;

1.25. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами  и подразделениями по чрезвычайным  ситуациям Республики Беларусь;

1.26. работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) физическим лицам,  осуществляющим ведение личного  подсобного хозяйства, в порядке  и по перечню таких работ  (услуг), утверждаемым Президентом  Республики Беларусь;

1.27. автомобильных транспортных  средств для городских, пригородных  и междугородных перевозок пассажиров  производителями - резидентами Республики  Беларусь в целях дальнейшей  передачи указанных автомобильных  транспортных средств по договорам  финансовой аренды (лизинга) в  порядке, установленном Президентом  Республики Беларусь.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю  автомобильных транспортных средств  для городских, пригородных и  междугородных перевозок пассажиров по договорам финансовой аренды (лизинга) (включая расходы, возмещаемые лизингодателю  лизингополучателем, предусмотренные  договором финансовой аренды (лизинга)).

Для целей настоящей главы  под автомобильным транспортным средством понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и  предназначенное для перевозки  пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам;

1.28. услуг в сфере образования,  связанных с образовательным  процессом, оказываемых учреждениями  образования, в том числе высшими  учебными заведениями Федерации  профсоюзов Беларуси, а также  научными организациями, осуществляющими  послевузовское образование, включая  услуги:

оказанные хозрасчетными  производственными мастерскими, экспериментально-опытными заводами, подсобными хозяйствами учреждений образования, осуществляющими практическое обучение учащихся в соответствии с  учебными планами и программами, а также учебно-опытными участками  и учебными хозяйствами учреждений образования;

оказанные в процессе обучения в соответствии с учебными планами  и программами межшкольными учебно-производственными  комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными  мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учреждений образования, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования  Республики Беларусь;

6

по обучению учащихся и  студентов по дополнительным программам сверх установленного государственного уровня в учреждениях, обеспечивающих получение общего среднего, профессионально-технического, среднего специального и высшего  образования, по обучению школьников в  педагогических классах при высших учебных заведениях;

по обучению в учебно-воспитательных заведениях, получивших разрешение Министерства образования Республики Беларусь в  установленном законодательством  порядке;

по подготовке, переподготовке, повышению квалификации кадров, обучению на факультетах довузовской подготовки, подготовительных отделениях, курсах по подготовке к поступлению в  учреждения образования, платных курсах, в том числе связанных с  изучением языков, техники безопасности, приобретением навыков по определенным профессиям, подготовкой соискателей  ученой степени в учреждениях  образования Министерства образования  Республики Беларусь и иных организациях, выполняющих государственные требования к учебному процессу в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 октября 1991 года "Об образовании" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., N 33, ст. 598; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 37, 2/844);

по обучению на подготовительных факультетах и по контрактам иностранных  граждан;

1.29. товаров (работ), произведенных  (выполненных) учащимися в процессе  их обучения при осуществлении  учебными заведениями видов деятельности  по перечню, утверждаемому Советом  Министров Республики Беларусь;

1.30. гражданам услуг по  государственной регистрации недвижимого  имущества, прав на него и  сделок с ним, а также по  реализации гражданам работ по  технической инвентаризации недвижимого  имущества и иных работ (услуг)  по осуществлению административных  процедур в отношении недвижимого  имущества;

1.31. туристических услуг  по организации на территории  Республики Беларусь экскурсионного  обслуживания, туристических услуг  по организации путешествий иностранных  туристов в пределах Республики  Беларусь по перечням таких  услуг, утверждаемым Президентом  Республики Беларусь, и услуг  гидов-переводчиков, экскурсоводов,  оказываемых иностранным туристам;

1.32. имущественных прав  на объекты промышленной собственности;

1.33. лотерейных билетов  (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке,  установленном Президентом Республики  Беларусь, а также по приему  ставок по электронным интерактивным  играм, проводимым в порядке,  установленном Президентом Республики  Беларусь;

1.34. товаров (работ, услуг)  и предоставлению на территории  Республики Беларусь объекта  аренды для официальной деятельности  дипломатических представительств  и консульских учреждений иностранных  государств, а также товаров (работ,  услуг) для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического  персонала этих 

7

представительств и учреждений (включая проживающих вместе с  ними членов их семей).

Освобождение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и  предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды, указанных  в части первой настоящего подпункта, производится ежеквартально путем  возврата (возмещения) сумм налога на добавленную  стоимость.

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) и предоставлению объекта  аренды, указанные в части первой настоящего подпункта, освобождаются  от налога на добавленную стоимость  в случае, если законодательством  соответствующего иностранного государства  установлен аналогичный порядок  в отношении дипломатических  представительств и консульских  учреждений Республики Беларусь, дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и  учреждений (включая проживающих  вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь. Перечень таких иностранных государств определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом в целях реализации принципа взаимности могут устанавливаться ограничения по размерам и условиям возврата (возмещения) налога на добавленную стоимость;

1.35. товаров (работ, услуг)  и предоставлению на территории  Республики Беларусь объекта  аренды для официальной деятельности  представительств и органов международных  организаций и межгосударственных  образований, а также товаров  (работ, услуг) для личного пользования  сотрудников этих представительств  и органов международных организаций  и межгосударственных образований,  не являющихся гражданами Республики  Беларусь.

Перечень представительств и органов международных организаций  и межгосударственных образований, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, утверждается Министерством  иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Освобождение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и  предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды производится ежеквартально путем возврата (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость;

1.36. ценных бумаг, форвардных  и фьючерсных контрактов, опционов  и иных аналогичных финансовых  инструментов срочного рынка,  за исключением реализации бланков  ценных бумаг, бланков дорожных  и банковских чеков, бланков  именных чековых книжек, бланков  расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных)  карточек.

Для целей настоящей главы  к оборотам по реализации ценных бумаг  относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы

8

по операциям с ценными  бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг  эмитентом в форме, установленной  законодательством;

1.37. банками операций по:

1.37.1. предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных видов  обеспечения по кредитам, включая  управление кредитами или гарантиями  по кредитам, если такое управление  осуществляется банками, предоставившими  эти кредиты.

К оборотам по предоставлению кредитов (займов) относятся:

операции по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов (займов), включая операции по оформлению поручительств, залогов и иных способов обеспечения  исполнения обязательств по кредитам (займам);

финансирование под уступку  денежного требования (факторинг);

акцепт векселя, продажа  векселя с отсрочкой оплаты;

овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;

размещение денежных средств  в форме межбанковского депозита, размещение обязательных резервов в  Национальном банке Республики Беларусь, остаток по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка, карт-счетам;

все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая  повышенные, комиссионное вознаграждение, плата, дисконт, неустойки (штрафы, пени) и др.).

К операциям по предоставлению гарантий по кредитам относится выдача банками поручительств, банковских гарантий, связанных с принятием  на себя обязательств перед кредиторами  клиента банка. Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого  вознаграждения;

1.37.2. ведению текущих (расчетных), вкладных (депозитных) или иных счетов, а также операций, непосредственно  связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами. К  указанным оборотам относятся  суммы:

от расчетного и (или) кассового  обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами  расходов банкам по проведению операций. При этом клиентами наравне с  другими выступают другие банки, а также их филиалы (отделения) и  иные обособленные подразделения;

за открытие, ведение и  закрытие клиентских счетов;

за перевод (отправление) и зачисление денежных средств, пересылку  платежных документов, аннулирование  платежных поручений;

за начисление пени по не оплаченным в срок документам;

за розыск сумм, не поступивших  по назначению;

за передачу, в том числе  по электронной связи, выписок, справок, дубликатов по счетам;

от установки и (или) обслуживания систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем (в том числе "Клиент-банк", "Интернет-банк", "Телефон-банк");

9

от выполнения комплекса  операций с банковскими гарантиями, аккредитивами, чеками, платежными документами  в иностранной валюте (за исключением  реализации бланков неноминированных чеков), инкассо;

от оказания услуг банковского  депозитария;

от выполнения операций по всем видам пластиковых карточек, за исключением возмещения стоимости  самих карточек;

1.37.3. обращению белорусских  рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются  в целях нумизматики, не связаны  с реализацией иностранной валюты  Национальному банку Республики  Беларусь или банку другого  государства изготовившей ее  организацией и не являются  предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации иностранной  валюты. К указанным оборотам  относятся:

операции по обмену иностранной  валюты на белорусские рубли и  обмену белорусских рублей на иностранную  валюту (купля-продажа), в том числе  срочные сделки;

операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия), в том числе срочные сделки;

сделки с форвардными  и фьючерсными контрактами, опционами  и иными аналогичными финансовыми  инструментами срочного рынка;

прием и выдача денежных средств, платежных документов в  иностранной валюте;

операции по оплате (покупке) и продаже платежных документов в иностранной валюте;

продажа наличных денежных средств банкам;

размен (обмен) иностранной  валюты;

прием на инкассо наличной иностранной валюты.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на суммы оплаты стоимости услуг, комиссионных вознаграждений и прочих банковских доходов по операциям, указанным  в настоящем подпункте, а также  курсовые разницы по данным операциям;

1.37.4. осуществлению прав  требования по кредитным договорам  на основании договоров цессии (уступки требования);

1.37.5. отчуждению драгоценных  металлов в виде банковских  и мерных слитков банкам, физическим  лицам;

1.38. услуг по привлечению  и (или) доверительному управлению  денежными средствами, имуществом  организаций и физических лиц,  ценными бумагами, форвардными и  фьючерсными контрактами, опционами  и иными аналогичными финансовыми  инструментами срочного рынка,  денежными средствами, переданными  для приобретения ценных бумаг,  форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных  финансовых инструментов срочного  рынка;

1.39. услуг по страхованию  (сострахованию, перестрахованию).

К оборотам по реализации услуг  по страхованию (сострахованию, перестрахованию) относятся:

страховые взносы (премии) по договорам страхования (сострахования, перестрахования);

10

возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие периоды;

комиссионные вознаграждения по договорам сострахования, перестрахования и комиссии с прибыли, выплачиваемые перестраховщиками перестрахователям за предоставление возможности участвовать в договоре перестрахования и осмотрительное ведение дела;

возмещение доли убытков  по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками  в дальнейшее (последующее) перестрахование;