Льготы по налогу на доходы физических лиц

Контрольная по Налоговому планированию

«Льготы по налогу на доходы физических лиц»

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Доходы, не подлежащие налогообложению  3

Глава 2. Налоговые вычеты       15

Глава 3. Социальные налоговые вычеты   26

Глава 4.Профессиональные налоговые вычеты  37

Список использованной литературы    38

Глава 1. Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Указанные в  данной статье доходы рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.

Полностью освобождаются  от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные  пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Рассматривая  такой вид налоговых освобождений, как пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным  ребенком, необходимо отметить, что  существует проблема налогообложения процентов, выплачиваемых работникам в связи с задержкой выплаты заработной платы на основании статьи 236 Трудового кодекса РФ. По мнению Минфина РФ, такие проценты не облагаются налогом на доходы физлиц наряду с другими государственными пособиями.

Однако с данной позицией трудно согласиться. Дело в том, что статья 236 Трудового кодекса устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы, а не обязанность по осуществлению каких-либо выплат или компенсаций*(5).

Вместе с  тем, отдельные налоговые инспекции  придерживаются позиции Минфина  РФ. Однако при этом они считают, что проценты, выплачиваемые за задержку выдачи заработной платы, не облагаются налогом по другому основанию - пункту 3 статьи 217 НК РФ.

Например, в  письме УМНС РФ по г. Москве от 13 января 2003 г. N 27-08а/02460 "О налогообложении  доходов физических лиц" разъяснено следующее. Статья 236 Трудового кодекса  РФ устанавливает выплату процентов  за нарушение срока оплаты труда. Конкретный размер такой компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

Следовательно, на подобную выплату пункт 3 статьи 217 НК РФ распространяется только в  том случае, если ее размер указан в  коллективном договоре;

2) пенсии по  государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. "О трудовых пенсиях в  РФ" устанавливаются следующие  виды трудовых пенсий:

- трудовая пенсия по старости;

- трудовая пенсия  по инвалидности;

- трудовая пенсия  по случаю потери кормильца.

Порядок установления и выплаты пенсий по государственному пенсионному обеспечению за счет средств федерального бюджета регулируются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и Законом РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей". Данные законы предусматривают следующие виды пенсий: пенсия за выслугу лет; пенсия по старости; пенсия по инвалидности; социальная пенсия; по случаю потери кормильца;

3) все виды  установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья. В  статье 1084 ГК РФ установлено, что  вред, причиненный жизни или здоровью  гражданина при исполнении договорных  обязательств, а также при исполнении  обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей, подлежит возмещению. Статья 220 Трудового кодекса РФ предусматривает возмещение вреда, причиненного работникам повреждением их здоровья. При этом необходимо отметить, что возмещаться может не только утраченный по терпевшим заработок, затраты на лечение, но и моральный вред;

- бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, топлива  или соответствующего денежного  возмещения. Основания для бесплатного  предоставления жилых помещений  и коммунальных услуг предусмотрены как законодательством РФ, так и законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления;

- оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия. Выдача натурального довольствия в основном предусматривается для военнослужащих и лиц, приравненных к ним, а также для работников, занятых на сложных видах работ.

В отношении  военнослужащих и приравненных к  ним лиц необходимо точно определить, для каких именно лиц предусмотрена выдача натурального довольствия.

Данные компенсационные  выплаты, в частности, установлены:

1) Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О  судебных приставах";

2) Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации";

3) Федеральным  законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О  статусе военнослужащих";

4) Федеральным  законом от 3 декабря 1994 г. N 55-ФЗ "О  некоторых вопросах организации  и деятельности военных судов и органов военной юстиции";

5) Федеральным  законом от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ "О  дополнительных гарантиях социальной  защиты судей и работников  аппаратов судов Российской Федерации";

6) Федеральным  законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".

На работах  с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным  нормам молоко или другие равноценные  пищевые продукты. На работах с  особо вредными условиями труда  предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание (ст. 151 Трудового кодекса РФ).

Так как право  на специальное питание и спецодежду установлено трудовым законодательством, то их стоимость не подлежит обложению  налогом на доходы физлиц. В случае, когда на предприятии в соответствии с законодательством лицам, работающим на предприятиях с вредными условиями, вместо положенного молока или иного довольствия выплачивается компенсация, то стоимость его также не подлежит обложению налогом;

- оплатой стоимости  питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением  работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. От налогообложения освобождаются все компенсационные выплаты, связанные с увольнением, предусмотренные трудовым законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Данные выплаты  предусмотрены следующими нормативными актами:

1) Трудовым кодексом  РФ (ст. 178, 181);

2) Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О  службе в таможенных органах  Российской Федерации";

3) Федеральным  законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О  прокуратуре Российской Федерации";

4) Законом РФ  от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных  гарантиях и компенсациях для  лиц, работающих и проживающих  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях";

- гибелью военнослужащих  или государственных служащих  при исполнении ими своих служебных обязанностей. Выплата пособий в связи с гибелью лиц, состоящих на государственной службе (в том числе военнослужащих), предусмотрена, в частности, статьей 18 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N "О статусе военнослужащих", статьей 29 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N "О милиции", статьей 17 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N "О налоговых органах РФ" и др.;

- возмещением  иных расходов, включая расходы  на повышение профессионального  уровня работников. Данное положение  применяется в случае, если обучение, во-первых, касается подготовки кадров организации. Во-вторых, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации, обучению смежным и вторым профессиям в связи с производственной необходимостью (письмо Минфина РФ от 13 марта 2000 г. N 04-04-06).

В письме МНС  РФ от 28 мая 2002 г. N 04-1-06/561У-452 по данному  вопросу разъяснено следующее. Согласно статье 21 Закона РФ от 10 июля 2002 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании) профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня учащегося. Она имеет целью ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы или группы работ. Следовательно, повышение профессионального уровня работников не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования.

Это значит, что  направление предприятием работника  в учебное заведение для получения  новой специальности в связи  с производственной необходимостью на условиях и в порядке, который определяется коллективным договором (ст. 196 Трудового кодекса РФ), можно отнести к компенсационным расходам, предусмотренным пунктом 3 статьи 217 НК РФ, если такое обучение не связано с повышением образовательного уровня.

Особым случаем  возмещения таких расходов являются выплаты, производимые педагогическим работникам образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской  продукции и периодических изданий. Подобные выплаты предусмотрены  Законом об образовании;

- исполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу  в другую местность и возмещение  командировочных расходов). При оплате  работодателем налогоплательщику  расходов на командировки как  внутри страны, так и за ее  пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые  в пределах норм, установленных  в соответствии с действующим  законодательством;

- фактически  произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы  на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а так же расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то суммы такой оплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В решении Высшего  Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04 отмечается, что согласно статье 217 НК РФ для всех налогоплательщиков установлен единый, равный порядок признания суточных в составе доходов, не подлежащих налогообложению.

В соответствии с данным порядком не облагаются НДФЛ выплаты, которые по своему характеру являются компенсационными, то есть направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. При этом компенсация должна быть выплачена в пределах размеров, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ размеры  возмещения суточных определяются коллективным договором или локальным нормативным  актом организации вне зависимости  от ее формы собственности и ведомственной принадлежности. Следовательно, размер суточных для работников всех организаций определяется положениями, не носящими индивидуальный характер и направленными на неоднократное применение.

В то же время, поскольку  организации могут иметь различный источник финансирования, порядок установления размера любых расходов за счет такого источника должен определяться с учетом положений специального законодательства. Особенности установления расходов, осуществляемых из бюджетов всех уровней, предусмотрены действующим бюджетным законодательством. Именно наличием различных источников финансирования и специальных норм, регламентирующих порядок расходов средств за счет соответствующих бюджетов, обусловлены особенности формы и субъекта, утверждающего объем таких расходов.

При этом действующее  законодательство не исходит из того, что законно установленные нормы  суточных должны быть по размеру одинаковыми  для работников различных организаций. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации, то есть действующее законодательство не обязывает работодателя возмещать расходы, связанные с выполнением его поручения вне места постоянного жительства работника, в полном объеме.

Тем не менее, чтобы  квалифицировать такие выплаты  в качестве суточных, они должны в любом случае иметь характер компенсационных, то есть направленных на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных с выполнением поручения работодателя вне места постоянного жительства. При установлении норм суточных из этого обязаны исходить все организации, независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности.

Правительство РФ закрепило в постановлении  от 13 мая 2005 г. N 299 новые нормы суточных при загранкомандировках. Они начнут действовать с 1 января 2006 г.

Возмещение  расходов при переезде на работу в  другую местность предусмотрено  статьей 169 Трудового кодекса РФ. Под другой местностью понимают место  за пределами административно-территориальных  границ того населенного пункта, где  сотрудник работал раньше (п. 16 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2). Если по предварительной договоренности с работодателем сотрудник переезжает на работу в другую местность, работодатель обязан возместить ему:

- расходы по  переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

- расходы по  обустройству на новом месте  жительства.

Чтобы не было сомнений в том, что подъемные являются компенсационными выплатами, следует обратиться к статьям 164 и 165 Трудового кодекса РФ. Под компенсацией эти статьи подразумевают денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Случаи компенсаций предусмотрены в статье 165 ТК РФ. Среди прочего там назван и переезд на работу в другую местность.

Конкретные  размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. До 1 января 2005 года нормы, в пределах которых выплачиваются подъемные, существовали только для работников бюджетной сферы и были установлены Правительством РФ в постановлении от 2 апреля 2003 г. N 187. Для остальных организаций утвержденные Правительством РФ нормы были низшим пределом, то есть внебюджетные организации были обязаны выплачивать переехавшим сотрудникам не меньше, чем бюджетные. Но при этом никто не запрещал частным организациям установить и более высокую компенсацию. С это го же года официально нормы перестали существовать для всех. Это про изошло благодаря изменениям, внесенным в статью 169 Трудового кодекса РФ Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ. Теперь то, в каком размере работник получит компенсацию, зависит только от условий его трудового договора.

Значит, чтобы  у налоговых органов не было вопросов по поводу законности выплат, надо выполнить одно важное условие - трудовой договор следует заключить еще до переезда сотрудника. В этом случае налог можно будет не удерживать со всей суммы, выплаченной работнику.

Возмещение  расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность ранее было предусмотрено постановлением Совета Министров СССР от 15 июля 1981 г. N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность". Однако в данном случае эти нормы применять нельзя. Дело в том, что акты, принятые до вступления в силу Трудового кодекса РФ, применяются лишь в части, не противоречащей его нормам (ст. 423 Трудового кодекса РФ).

Если с согласия или ведома работодателя и в его интересах работник использует личное имущество, то такому работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с использованием личного имущества. Об этом сказано в статье 188 Трудового кодекса РФ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Расходы, возмещаемые  работникам при использовании ими  личного транспорта в служебных целях, установлены в частности:

- Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О  судебных приставах";

- Федеральным  законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О  статусе военнослужащих".

В постановлении  Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" установлены следующие нормы компенсации:

- по легковым  автомобилям с рабочим объемом  двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей в месяц;

- по легковым  автомобилям с рабочим объемом  двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 рублей в месяц;

- по мотоциклам - 600 рублей в месяц;

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское  молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые  налогоплательщиками.

Алиментные  обязательства членов семьи установлены  в разделе V Семейного кодекса РФ. Согласно данному разделу алименты могут уплачиваться на содержание детей, родителей, супругов и иных членов семьи. Самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение об уплате алиментов. Согласно статье 100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительного листа;

6) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ. Перечень данных премий утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. N 89 "Об утверждении перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению";

8) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:

- на основании  решений органов законодательной,  исполнительной власти, представительных  органов местного самоуправления;

- иностранными  государствами;

- специальными  фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами;

- специальными  фондами, созданными в соответствии  с международными договорами, одной  из сторон которых является  РФ;

- правительственными  и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями  членам семьи умершего работника  или работнику в связи со  смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам  в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Порядок отнесения  выплат к гуманитарной помощи (содействию) регулируется Федеральным законом  от 4 мая 1999 г. N "О безвозмездной  помощи (содействии) РФ и внесении изменений  и дополнений в отдельные законодательные  акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ".

Так, согласно статье 1 указанного закона гуманитарная помощь (со действие) - вид безвозмездной  помощи (содействия), предоставляемой  для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации по следствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Отметим, что на средства (товары), которые относятся к гуманитарной помощи, оформляется соответствующее удостоверение (документы), подтверждающее принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).

В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 25 декабря 2002 г. N 926 "Об общероссийском общественном благотворительном фонде  поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала вооруженных сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов РФ "Национальный военный фонд" указанный Фонд отнесен к благотворительным организациям (фондам, объединениям), осуществляющим единовременную материальную помощь физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), суммы которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ;

- налогоплательщикам  из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан  в виде сумм адресной социальной  помощи (в денежной и натуральной  формах), оказываемой за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации,  местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти,

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических  актов на территории Российской  Федерации, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной  или частичной компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, инвалидам, не работающим  в данной организации, в находящиеся  на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет  средств работодателей, оставшихся  в их распоряжении после уплаты  налога на прибыль организаций;

- за счет  средств Фонда социального страхования  РФ. Данное положение применяется  при наличии следующих условий:

- санаторно-курортные и оздоровительные учреждения должны находиться на территории РФ (компенсация стоимости туристических путевок не освобождается от налогообложения);

- данные суммы  выплачиваются работникам и (или)  членам их семей, а так же  инвалидам, не работающим в данной организации. Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные);

- данная компенсация  осуществляется:

а) за счет средств  работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль;

б) за счет средств  Фонда социального страхования  РФ.

Отдельно освобождаются  от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости  путевок для детей, не достигших  возраста 16 лет, в расположенные  на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет тех же источников;

10) суммы, уплаченные  работодателем из средств, оставшихся  в его распоряжении после уплаты  налога на прибыль организаций,  за лечение и медицинское обслуживание  работников, их супругов, родителей и детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Для применения этой нормы необходимо выполнение следующих  условий:

- оплата осуществляется  работодателями или общественными  организациями инвалидов (в отношении  последних данное положение при  меняется с 1 января 2005 года);

- оплата работодателями  осуществляется за счет сумм, оставшихся в распоряжении организации  после уплаты налога на прибыль  организаций;

- суммы выплачиваются  за лечение и медицинское обслуживание: работодателями - в отношении работников  организации, их супругов, их родителей и их детей; общественными организациями инвалидов - в от ношении инвалидов;

- медицинские  учреждения должны иметь соответствующие  лицензии;

- должны предоставляться  документы, подтверждающие фактические  расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- оплата осуществляется:

а) путем безналичной  оплаты медицинским учреждениям  расходов на лечение и медицинское  обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных  на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям);