Льготы по ндфл

Введение

Несмотря на широкое использование в налоговой тео­рии и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов нало­гового льготирования в отечественной и зарубежной прак­тике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух ос­новных ипостасях: как элемент налогообложения (структу­ры налога) и как важнейший инструмент политики налого­вого регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко опре­делены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние состав­ляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основа­ниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений за­кона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налого­обложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обяза­тельства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы — это формы практической реализа­ции регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, из­менением сферы их распространения и системой налого­вых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогово­го регулирования.

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдель­ным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотрен­ные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая воз­можность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем раз­мере.

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщи­ков налоговые вычеты и скидки, что противоречит обще­принятому подходу к понятию налоговых льгот как инстру­мента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регу­лирующую направленность (стимулирующую, инвестицион­ную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсроч­ку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инве­стиционный, они рассматривают их лишь как возможные спо­собы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такого ошибочного теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возмож­ностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кре­дитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) пла­тежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответ­ствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу.

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные ук­рупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скид­ки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

Освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков

 Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

- от нахождения на дипломатической и консульской службе;

- за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

- от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

 В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется для пяти видов доходов, таких, как:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты

 В число установленных действующим налоговым законодательством налоговых вычетов (налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен в ст. 218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов.

Ежемесячный вычет в размере 3000 руб. применяется лицами, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ - Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.

  Ежемесячный вычет в размере 500 руб. применяется в отношении лиц, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Ежемесячный вычет в размере 400 руб. применяется категориями налогоплательщиков, не имеющих права на применение первых двух вычетов.

Ежемесячный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на содержание детей независимо от предоставления одного из первых трех видов вычета каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам) в двойном размере.

На практике часто возникают спорные ситуации, когда работающие на российском предприятии иностранные граждане заявляют о предоставлении стандартного налогового вычета.

Обобщая судебную практику по налоговым спорам, представляется возможным выделить часто возникающий вопрос о том, пользуется ли правом стандартных налоговых вычетов налогоплательщик, работающий по совместительству.

Позиция налогового органа, которая, как правило, сводится к отрицательному ответу, не учитывает требования п. 3 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты могут производиться любым работодателем вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или налогоплательщик работает по совместительству.

Установив стандартные налоговые вычеты, законодатель также определил и порядок их предоставления, согласно которому указанные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Фактически происходит уменьшение на соответствующий установленный размер вычета налоговой базы в каждом месяце налогового периода.

Из разъяснений, содержащихся в Письме Федеральной налоговой службы от 26 января 2006 г., следует, что, в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.

Установленные ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты связаны с осуществлением затрат на благотворительность, на обучение, на лечение.

Затраты на благотворительность, именуемые также благотворительными вычетами, представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи.

Затраты на образование (образовательные вычеты) представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Законодатель установил обязательные условия для применения вычетов, во-первых, образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, которые подтверждают статус учебного заведения; во-вторых, лица, получающие услуги по образованию должны являться непосредственными налогоплательщиками, либо детьми налогоплательщиков в возрасте до 24 лет; в-третьих, если форма обучения для самого налогоплательщика может быть любая, то для детей налогоплательщика должна быть только дневная форма обучения; в-четвертых, при обучении налогоплательщика льготу получает он сам, при обучении детей налогоплательщика льгота может предоставляться одному или обоим родителям.

По мнению судебной коллегии, во всех документах об оплате (квитанциях к приходным кассовым ордерам, чеках кассовых аппаратов, банковских платежных документах) должны быть указаны реквизиты именно того лица, которое претендует на налоговый вычет.

Затраты на лечение (медицинские вычеты), предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте от 18 лет, но не более 38 000 руб.

Данный вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

В последнее время возникает много спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом в случае, когда налогоплательщики пользуются медицинскими услугами, оказываемыми индивидуальными предпринимателями.

Позиция налоговиков однозначно сводится к тому, что в таком случае права на социальный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.

Однако из Определения Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. - 447-О следует, что социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Необходимо отметить, что различны способы представления социальных и стандартных налоговых вычетов. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

Статьей 220 НК РФ предусмотрено два вида имущественных вычетов:

- в части продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);

- в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).

Важным аспектом налогового вычета при продаже имущества является возможность использования вместо права на получение имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

Так, налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.

В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

При покупке жилья налогоплательщикам законодательством о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) предоставляется право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры и доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение кредитов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Рассматриваемый вычет имеет разовый характер и повторно не предоставляется, в связи с чем лица, которые получали имущественный вычет в период начиная с 2001 г., не имеют права на повторное его заявление.

Законодатель определяет вид покупаемого имущества, а именно: жилой дом или квартира, находящиеся на территории РФ, и способ приобретения указанного имущества - строительство или приобретение готового жилого дома или квартиры

Также законодательством о налогах и сборах установлен порядок получения данного вычета, который сводится к тому, что предоставление осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Помимо этого, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру; платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции, чеки, банковские выписки).

Предоставив налогоплательщикам имущественный вычет при покупке жилья, законодатель установил запрет на его применение, в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц, и в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимосвязанными.

В настоящее время все чаще возникает вопрос о возможности использования имущественного вычета индивидуальными предпринимателями при покупке квартир с целью осуществления в них предпринимательской деятельности.

Обобщение судебной практики позволяет сделать вывод о том, что предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента переведения ее в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства.

Профессиональные налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ, применяются предпринимателями, частными нотариусами, физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг, и физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы:

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.

В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

В заключении хотелось бы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.

Список использованных источников

1.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, часть вторая // от 31.07.1988 г № 146-ФЗ с изменениями от 28.12.2010 г. № 404-ФЗ

2.                  Аронова М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера, 2008.- №3

3.                  Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.

4.                  Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2010.- №1

5.                  Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2009. – 159 с.

6.                  Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. // Финансы. – 2008. – №8. – С.12-15.

15