Маржинальный доход

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

1.Маржинальный доход……………………………………………………….4

1.1Расчет маржинального дохода как важнейший фактор совершенствования деятельности предприятия……………………………….5

1.2Методы определения маржинального дохода……………………….6

2.Метод  «директ-костинг……………………………………………………..8

2.1 Достоинства и недостатки  системы управленческого учета 

“директ-костинг”…………………………………………………………9

3.Точка безубыточности и запас финансовой прочности………………..12

4.Практическая  часть………………………………………………………...15

Заключение…………………………………………………………………….16

Список использованной литературы……………………………………….17

Введение

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется  для внешней отчетности и построена  по принципу функционирующей классификации  затрат, а именно: сопоставление  производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой "выведение маржинальной прибыли", затраты выделяются не по функциям, а по динамике - по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с  той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к  определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для  управленческого планирования и  принятия решений. Такой подход применяется:

При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения "C-V-P" (издержки - объем - прибыль)

При оценке эффективности  работы структурного подразделения  и его руководителя

При принятии краткосрочных  и нестандартных решений.

Вместе с тем, форма  отчета с выведением маржинальной прибыли  неприменима для целей налогообложения  и внешней отчетности, т. к. постоянные накладные расходы не считаются  у нее элементом производственной себестоимости.

Цель данной работы рассмотреть  сущность маржинального подхода

предприятия массового питания.

Задачами являются:

• изучить понятие маржинального дохода
• рассмотреть сущность точки безубыточности и запаса финансовой прочности;
• раскрыть основные составляющие метода «директ-костинг»

1. Маржинальный доход

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Термин маржинальный доход (МД), от англ. marginal revenue, используется в  двух значениях:

Предельный доход —  дополнительный доход, получаемый от продажи  дополнительной единицы товара.

Доход, полученный от реализации после возмещения переменных затрат. В этом случае маржинальный доход  является источником образования прибыли  и покрытия постоянных затрат.

Это разночтение обусловлено  многозначностью английского слова marginal:

Предельный, отсюда происходят слова «маргинал, маргинальный»  — находящийся на границе, на пределе  общепринятого.

Изменение, разница, отсюда происходят слово «маржа» — разница  процентных ставок и т.п.

Формула расчета маржинального  дохода (маржинальной прибыли):

TRm = TR - TVC, где

TRm — Маржинальный доход

TR — Доход (total revenue)

TVC — Переменные затраты (total variable cost)

Таким образом маржинальный доход это постоянные затраты  и прибыль. Часто вместо МД используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход — это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли.

Формула расчета маржинального  дохода не показывает его зависимость  от постоянных затрат, переменных затрат и цены. Но в примерах расчета маржинального дохода видно, что эта зависимость есть.

Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько  видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции  дает больший вклад в общий  доход. Для этого вычисляют какую  часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции  или товару.

Маржинальный доход равен  постоянным затратам в точке безубыточности. Иными словами, если объем реализации такой, что предприятие покрывает  все свои затраты не получая прибыли, маржинальный доход только покрывает  постоянные затраты.

1.1Расчет маржинального дохода как важнейший фактор совершенствования деятельности предприятия

Применение маржинального  дохода дополнительно к показателю прибыли позволяет более точно  оценить доходность отдельных хозяйственных  операций и устранить неопределенность в ее оценке при обосновании оперативных  и прогнозных управленческих решений.

Рассматривая маржинальный доход как промежуточный финансовый результат, его можно оценивать  на основе сопоставления выручки  и прямых затрат, что позволяет  избежать распределения косвенных  затрат и искажения величины экономического эффекта от отдельных хозяйственных  операций.

Расчет показателя маржинального  дохода имеет бесспорную практическую значимость, однако, его применение затруднено тем, что имеют место  различные трактовки понятия  маржинального дохода. Целью исследований было исследовать теоретические  основы выявления маржинального  дохода и разработать рекомендации по его формированию, обеспечивающему  увеличение прибыли предприятий. Основной задачей ставилось изучить способы  расчета маржинального дохода в  зарубежных странах и возможность их применения на казахстанских предприятиях с целью совершенствования финансово-хозяйственной деятельности организации. В экономических словарях и в учебных пособиях по экономической теории под маржинальным (предельным) доходом понимается «...изменение общего дохода (выручки), возникшее в результате продажи дополнительной единицы произведенной продукции», другие авторы понимают под маржинальным доходом экономический эффект, рассчитанный на основе сравнения выручки и затрат.

Так, Ковалев В.В., Бланк  И.А., Энтони Р., Рис Дж. понимают под  маржинальным доходом разность между  выручкой и переменными затратами. Существуют и другие трактовки понятия  маржинального дохода, однако, общим  признаком понятия маржинального  дохода является сопоставление выручки  с неполной себестоимостью. Понятие  предельной маржи ученые трактуют как  разность предельного дохода и предельных затрат. Величина предельной маржи  не должна быть отрицательной. Превышение предельного дохода над предельными  затратами является необходимым  условием обоснования решений о  производстве дополнительного количества продукции. Графическое представление  предельной маржи позволяет определить диапазон объемов производства, в  котором предельный доход превышает  предельные затраты.

В целом, расчет маржинального  дохода и предельной маржи позволяет  определить, какой производственный процесс является наиболее экономически предпочтительным.

1.2 Методы определения маржинального дохода

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального  дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в  покрытие постоянных издержек и получение  прибыли.

Существует два способа  определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные затраты  + Прибыль организации.

Соответственно, если из маржинального  дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Под средней величиной  МД понимают разницу между ценой  продукции и переменными затратами  на единицу продукции. Средняя величина МД отражает вклад единицы изделия  в покрытие постоянных затрат и получение  прибыли:

Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу.

Нормой МД (процентом МД) называется доля величины МД в выручке  от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины МД в цене товара:

Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,

Норма МД = Средний МД / Цена.

Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения  организации — необходимость  уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что  добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными  способами: снизить цену продажи  и соответственно увеличить объем  реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и  объем выпуска продукции. Кроме  того, на выбор модели поведения  организации также оказывает  существенное влияние величина среднего маржинального дохода.

маржинальный доход  управленческий информация

2. Метод «директ-костинг»

Сущность его заключается  в принципиально новом подходе  к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска  продукции, к которым относятся  амортизационные отчисления, зарплата управленческого персонала, некоторые  виды местных налогов, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями  объема выпуска, к примеру, затраты  на сырье, комплектующие и т.п. Только переменные затраты включают в себестоимость  единицы изделия. Для ее определения  сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции.

Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном  счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете  прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются  также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Постоянные же затраты  вообще не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют  в расчетах. Калькуляция себестоимости  по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы  также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью  включаются в себестоимость реализованной  продукции общей суммой без подразделения  на виды изделий.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней  отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете  для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных  управленческих решений.

В настоящее время «директ-костинг» предусматривает включение в  себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных  затрат.

В настоящее время метод  «директ-костинг» широко распространен  в Германии, чаще всего на крупных  предприятиях. Данный метод применяют  здесь 54% предприятий. Особо популярна  данная система в пищевой промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «директ-костинг» для внутренних расчетов.

2.1 Достоинства и недостатки системы управленческого учета “директ-костинг”

Достоинства: система учета “директ-костинг” дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) , маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Система "директ-костинг" позволяет четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

Важным преимуществом системы “директ-костинг” является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы “директ-костинг” является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами.

"Директ - костинг" снимает  проблему распределения косвенных  расходов, упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося  числа статей затрат: себестоимость  становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше  контролируемыми.

Недостатки :

1. Значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период;
2. Несоответствие размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем “сокращенной” себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;
3. Несовпадение результатов финансового учета с результатами производственного учета;
4. Сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

5. В большинстве своем  расходы являются полупеременными,  а значит, возникают трудности  при их классификации, и, соответственно, включения или не включения  в неполную производственную  себестоимость. 

6. "Директ-костинг" не  дает ответ на вопрос: сколько  стоит вся произведенная продукция. 

7. При использовании метода  учета неполной производственной  себестоимости возникает необходимость  обеспечивать покрытие всех издержек  предприятия в ценах на продукцию.  На самом же деле с увеличением  объема производства полная себестоимость  единицы продукции снижается  за счет экономии на постоянных  расходах, что ведет к росту  прибыли в пересчете на одно  изделие.

3.Точка безубыточности и запас финансовой прочности

Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли. В свою очередь, как с изменением выручки растет прибыль (показывает операционный рычаг (операционный леверидж)).

При определении точки  безубыточности надо разделить издержки на две составляющие:

• Переменные затраты - возрастают пропорционально увеличению производства (объему реализации товаров).
• Постоянные затраты - не зависят от количества произведенной продукции (реализованных товаров) и от того, растет или падает объем операций.

Точка безубыточности имеет  большое значение для кредитора, поскольку его интересует вопрос о жизнестойкости компании и ее способности  выплачивать проценты за кредит и  сумму основного долга. Так, степень  превышение объемов продаж над точкой безубыточности определяет запас устойчивости (запас прочности) предприятия.

Введем обозначения:

Формула точки безубыточности в денежном выражении:

Тбд = В*Зпост/(В - Зпер)

Формула точки безубыточности в натуральном выражении (в штуках продукции или товара):

Тбн = Зпост / (Ц - ЗСпер)

Насколько далеко предприятие  от точки безубыточности показывает запас прочности.

Формула запаса прочности  в денежном выражении:

ЗПд = (B -Тбд )/B * 100%

Формула запаса прочности  в натуральном выражении:

ЗПн = (Рн -Тбн )/Рн * 100% 

Запас прочности более  объективная характеристика, чем  точка безубыточности. Например, точки  безубыточности маленького магазина и  большого супермаркета могут отличаться в тысячи раз, и только запас прочности  покажет какое из предприятий  более устойчиво.

Запас финансовой прочности  показывает, насколько можно сократить  реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков. Повышение  реального производства над порогом  рентабельности есть запас финансовой прочности фирмы.

Запас финансовой прочности  предприятия выступает важнейшим  показателем финансовой устойчивости. Расчет этого показателя позволяет  оценить возможности дополнительного  снижения выручки от реализации продукции  в границах точки безубыточности.

На практике возможны три  ситуации, которые по-разному будут  отражаться на величине прибыли и  запасе финансовой прочности предприятия:

1) объем реализации совпадает  с объемом производства;

2) объем реализации меньше  объема производства;

3) объем продаж больше  объема производства.

Как прибыль, так и запас  финансовой прочности, полученной при  избытке произведенной продукции, меньше, чем при соответствии объемов  продаж объему производства. Поэтому  предприятие, заинтересованное в повышении  как своей финансовой устойчивости, так и финансового результата, должно усилить контроль над планированием  объема производства. В большинстве  случаев увеличение товарно-материальных запасов предприятия свидетельствует  об избытке объема производства. Прямо  о его избытке свидетельствует  увеличение запасов в части готовой  продукции, косвенно - увеличение запасов сырья и исходных материалов, так как издержки за их предприятие несет уже при их покупке. Резкое увеличение запасов может свидетельствовать об увеличении объема производства в недалеком будущем, что также должно быть подвергнуто строгому экономическому обоснованию.

Таким образом, при обнаружении  прироста запасов предприятия в  отчетном периоде может делать вывод  о его влиянии на величину финансового  результата и уровень финансовой устойчивости. Поэтому для того, чтобы достоверно измерить величину запаса финансовой прочности, необходимо произвести коррекцию показателя выручки  от реализации на сумму прироста товарно-материальных запасов предприятия за отчетный период.

В последнем варианте соотношений - при объеме продаж больше, чем объем  производственной продукции, - прибыль  и запас финансовой прочности  больше, чем при стандартном построении. Однако факт продажи продукции, которая  не была еще произведена, то есть фактически еще не существует в данный момент (например, при предоплате большой  партии товара, которая не может  быть произведена за текущий отчетный период), накладывает на предприятие  дополнительные обязательства, которые  должны быть выполнены в будущем. Существует внутренний фактор, уменьшает  фактическую величину запаса финансовой прочности, - это скрытая финансовая неустойчивость. Признаком наличия  у предприятия скрытой финансовой неустойчивости является резкое изменение  объема запасов.

Итак, для измерения запаса финансовой прочности необходимо выполнение следующих шагов:

• расчет запаса финансовой прочности;
• анализ влияния разности объема продаж и объема производства через коррекцию величины запаса финансовой прочности с учетом прироста товарно-материальных запасов предприятия;
• расчет оптимального прироста объема реализации и ограничителя запаса финансовой прочности, рассчитанный и откорректированный, является важным комплексным показателем финансовой устойчивости предприятия, который необходимо использовать при прогнозировании и обеспечении комплексной финансовой устойчивости предприятия.

Практическая  часть

Определить размер и темп изменения уровня издержек обращения, сумму относительной экономии (перерасхода) по предприятию массового питания  в сравнении с плановым исходя из следующих данных:

Таблица 1

Заключение

Особенность маржинального  подхода состоит в том, что  показатели, рассчитанные на основе маржинального  подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной  для внешних пользователей и  для целей налогообложения.

Отчеты о прибылях и  убытках, подготовленные по переменным затратам, применяются только во внутреннем управлении для принятия оперативных  управленческих решений, прежде всего, относительно эффективности использования  производственных мощностей.

Т. е. использование методик  маржинального дохода позволяет  более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений  для поиска наиболее оптимального и  получить более точные результаты расчётов.

Внедрение этой методики в  практику работы предприятий будет  способствовать более эффективному управлению процессом формирования прибыли.

Решая, какой метод учета  и калькуляции себестоимости  стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях «директ-костинг» имеет ряд преимуществ. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли  того периода, в котором они были произведены, то при его использовании  не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Поэтому, проанализировав  все примеры можно посоветовать применять «директ-костинг» на производстве, где имеется много цехов или  отделов, где производится широкий  ассортимент продукции, который  к тому же часто меняется, где  нет постоянных объемов выпуска.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. / М.А. Вахрушина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л, Высшая школа, 2005.-365с.
2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ.- М.: Омега-Л,2006.- 432 с.
3. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2006.-250с.
4. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. — М.: ЮНИТИ, 2007.-402с.
5. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет: Сборник задач и примеров / В.Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2005.-153с.
6. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006.-236с.
7. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /В.И. Стражев, Л.А. Богдановская и др.-Мн.: Высшая школа, 2005.-347с.
8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп./Под ред. Савицкой Г.В., - Мн.: ИП "Экоперспектива", 2007.-409с.
9. Экономический анализ под ред. Проф. М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2005. – 400 с.
10. ено на Allbest.ru