Маржинальный доход. 2

СОДЕРЖАНИЕ 

Теоретическая часть

Введение.......................................................................................................................3

1. Понятие себестоимости  и классификация затрат на  постоянные и

 переменные................................................................................................................6

2.  Схема учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции...................................................................................................................10

3. Маржинальный доход и ставка покрытия...........................................................14

4. Анализ безубыточности  деятельности предприятия (на примере ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»).......................................................................26

Практическая  часть

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ  

      Прибыль является самым крупным источником финансирования расширенного воспроизводства, важным критерием его эффективности, основным источником формирования фондов экономического стимулирования и одним из главных источников доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы прибыли является основой для улучшения механизма практического использования этой категории в современных российских условиях.

      Прибыль один из основных финансовых показателей  плана и оценки хозяйственной  деятельности организаций. За счет прибыли  осуществляется финансирование мероприятий  по их научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организаций, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов, так как организация акционерной, арендной, частной или другой формы предпринимательства, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других платежей.

     Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгалтерского и управленческого учета. С одной  стороны, достоверный и детальный  расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

     Проблема  определения истинной себестоимости  продукции для принятия управленческих решений руководителями является актуальной для предприятий в настоящее время, так как от рационального использования затрат зависит размер увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Решается она с помощью надежного и простого инструмента - управленческого анализа затрат на производство продукции (работ, услуг).

     Актуальность  темы курсовой работы «Маржинальный  доход и методы списания постоянных расходов» заключается в том, что в настоящее время необходимость  успешного конкурирования ставит перед  руководителями предприятий задачи усовершенствования многих внутренних процессов: снижения себестоимости продукции, осуществления ее производства с большей скоростью и повышения ее качества. Следование за изменяющимися требованиями рынка влечет за собой организационную перестройку, внедрение новых бизнес-процессов, привлечение нового персонала для решения совсем не производственных задач. В ряде случаев производители продукции вынуждены отказываться от привлекательных возможностей расширения объемов производства и номенклатуры по причине сложностей не производственного, а только управленческого характера. Среди различных задач, кроме дорогостоящих технологических факторов, таких как приобретение оборудования, помещений, транспорта, есть задачи только управленческого плана. В результате чего возникает объективная необходимость формирования системы учета себестоимости на предприятиях промышленности.

     Целью данной курсовой работы является исследование роли маржинального дохода в управлении коммерческими организациями, в  разработке  практических рекомендаций по оптимизации финансовых результатов.

     К основным задачам представленной работы относятся:

     1. Раскрыть понятие себестоимости  и классификацию затрат на  постоянные и переменные.

     2.  Описать схему учета затрат  на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     3. Рассмотреть сущность маржинального  дохода и методы списания постоянных  расходов.

     4. Проанализировать безубыточность  деятельности предприятия (на  примере ОАО  «Стерлитамакский  хлебокомбинат»).

      Объектом  исследования является производственно-хозяйственная деятельность предприятия и финансовый механизм распределения прибыли на ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» за 2005-2007 гг. 

      Предметом исследования является методика распределения постоянных расходов и практика применения ее в управленческой деятельности предприятия.

      Информационной  базой исследования выступают законодательные  и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского и управленческого учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, монографии и публикации в общероссийских периодических изданиях, материалы бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс с приложениями, отчет о прибылях и убытках в 2005 - 2007 гг. ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат». 
 
 
 
 

1. Понятие  себестоимости и классификация затрат на постоянные и переменные 

     Для успешной деятельности предприятия  необходимо создать эффективную  систему управления затратами, в  рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии  развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами.

     Себестоимость – это выраженные в денежной форме  затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятия  складывается из затрат, связанных  с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию¹.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, центрам ответственности, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения затраты  группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для [21, с. 96]:

     - контроля эффективности работы  структурных подразделений и  предприятия в целом; 

     - распределения накладных издержек  между отдельными видами продукции  при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг).

     По  центрам ответственности (сегментам  предприятия) затраты распределяются для накопления данных о затратах и контролю отклонений от сметы. Центр  затрат - организационная единица  или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах.

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для определения себестоимости  единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции в соответствии с  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

     В целях управленческого учета  затраты делятся на категории  в зависимости от того, какую управленческую задачу надо решать. Классификация  затрат в зависимости от целей  управленческого учета приведена  в таблице 1.

     Таблица 1

     Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета

     По  отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на "постоянные" и "переменные".

     Переменные  затраты изменяются пропорционально объёму производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Примером переменных затрата для торгового предприятия является стоимость закупленных товаров, комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные со сбытом, которые изменяются пропорционально изменению объёма продаж.

     Переменный  характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты (см. табл. 2)².

     К производственным затратам относят  прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

     Таблица 2

     Классификация переменных затрат

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

     К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

     К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие  затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая  за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие).

     В зависимости от процентного соотношения  изменения затрат и изменения  объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

     Это явление, характеризующее различное  поведение затрат и связь их с  общими затратами, можно представить  уравнением 1³:

                                               3 = 3пост + 3пер                                  (1)

     Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа полу переменных (полу постоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением 2:

                                               Y = а + Ах                                           (2)

     где а - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки) затрат;

          А- коэффициент, представляющий  величину переменных (изменяющихся  с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу  объема производства;

          Y - величина совокупных затрат;

          х - объем производства.

     Немецкий  ученый К. Меллерович для описания соотношения  процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле 3.

                         Крз==% изменения затрат / % изменения  объема                   (3)

     Данный  коэффициент принимает различные  значения в зависимости от вида затрат:

     - для постоянных затрат Крз=0;

     - для пропорциональных затрат  Крз=1;

     -  для прогрессивных - Крз>1;

     - для дигрессивных - Крз изменяется  в пределах от 0 до 1.

     Помимо  поведения затрат в зависимости  от изменения объема производства, важным аспектом теории классификации  затрат на постоянные и переменные является условность такого их подразделения. 

2.  Схема  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции

      Процесс калькулирования себестоимости  продукции состоит, во-первых, из исчисления себестоимости всего выпуска  отдельных изделий и, во-вторых, из исчисления себестоимости единицы продукции. При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат по объектам калькуляции – отдельным видам продукции, которое осуществляется разными способами. Поэтому при классификации способов калькулирования себестоимости продукции необходимо исходить не из заключительной стадии – расчета единицы продукции, а из всего комплекса калькуляционных работ.

      Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа⁴.

      На  первом этапе все фактические  затраты в течение отчетного  месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств учитываются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28 и 29.

      Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы и услуги которого являются целью создания данной организации. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, списываемые в дебет счета 20 после распределения по объектам калькулирования.

      Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

      По  дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

      По  кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

      Счет 23 «Вспомогательные производства»  предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

      На  производственные затраты дебетуется счет 23 и кредитуются счета:    10 «Материалы» - на фактическую себестоимость  материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета отражается списание фактической себестоимости продукции вспомогательных производств. Аналитический учет затрат на вспомогательное производство организуется по видам выпускаемой продукции или услуг (услуги котельной, транспортного цеха.)

      Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначены для учета косвенных затрат на производство продукции (работ, услуг). Это собирательно-распределительные счета, в дебет которых относятся затраты по содержанию и обслуживанию производственных объектов и организации в целом, а по кредиту производится списание затрат на себестоимость отдельных объектов учета (по видам продукции, работ или услуг).

      Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях  от брака в производстве.

      По  дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

      Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве»  ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям  расходов, причинам и виновникам брака.

      Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и  оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

      По  дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

      По  кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг.

      На  втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи») в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

      На  третьем этапе при наличии  производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и суммами, удержанными с виновников брака.

      Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, оформляются  записью:

      Дебет 20 «Основное производство»

      Кредит 28 «Потери от брака».

      Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство»  собираются все прямые и косвенные  затраты на производство продукций (работ, услуг) за отчетный месяц.

      На  четвертом этапе определяется фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, то есть устанавливаются  и оцениваются остатки незавершенного  производства на конец месяца.

      Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

      Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) или

      Дебет 43 «Готовая продукция»

      Кредит 20 «Основное производство».

      Сальдо  по счету 20 представляет собой стоимостную  оценку остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. 

3. Маржинальный  доход и ставка покрытия 

     Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их формирования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению позволили предложить новый подход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятия и их подразделений. Этот подход основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов, результат которого получил название маржинального дохода (прибыли).

     Маржинальный  доход – это разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай – прямыми) расходами⁵.

     Сумма покрытия – это показатель, которым часто называют маржинальную прибыль (доход). Она должна покрыть постоянные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

     Ставка  покрытия – это маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции, которая определяется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай – прямых) затрат на ее изготовление или добычу.

     Исчисление  сумм покрытия предоставляет менеджеру  важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. Если сумма покрытия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если нет возможности значительно снизить переменные затраты, следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции. Чтобы определить финансовый результат производственной деятельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

     Подробнее рассмотрим методы списания постоянных расходов.

     K методу развитого «директ-костинга»  эволюционно привел простой «директ-костинг». Как известно, практическое применение  простого «директ-костинга» было  основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

     По  мере внедрения простого «директ-костинга»  в систему управленческого учета  предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие «полумаржи» (или маржи по специфической стоимости - фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

     Понятие «полумаржа» экономически приближается к понятию «финансовый результат», так как характеризует частичное  покрытие косвенных постоянных расходов⁶.