Местные налоги. 19

Введение

Каждое лицо (как физическое, так  и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В 1992 г. началось возрождение налоговой  системы Российской Федерации. В  связи с отсутствием собственного теоретического и практического опыта оно происходило несколько спонтанно, в какой-то мере методом «проб и ошибок». Частично перенимался зарубежный опыт, в первую очередь, американский, германский и французский. Это очень помогало в работе, но с другой стороны иностранная практика далеко не всегда адаптируется к российской действительности.

Лишь после экономического кризиса 1998 г. началось постепенное введение в действие Налогового кодекса РФ как основополагающего документа законодательства о налогах и сборах. [1, стр.25]

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

1. Законодательство РФ (федеральное)  состоит из Налогового кодекса  РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

2. Законодательство субъектов  РФ (региональное) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Нормативные правовые  акты органов местного самоуправления (местное) - о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, только налоговое  законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах, однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством.

В настоящее время основным федеральным законом о налогах  и сборах является Налоговый кодекс РФ. [2, стр.2].

Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функционирования налоговой  системы, порядок введения, изменения  и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а так же основы установления региональных и местных налогов. В нем четко прописано правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех элементов с учетом мирового и российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики. [1, стр.25]

1.Местные налоги.

В настоящее время система налогов  и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют три уровня: федеральный, региональный и местный. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Не могут быть установлены региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом (НК РФ). [1, стр28-29]

Виды налогов определяется статьей 13, 14 и 15 НК РФ.

Местных налогов в соответствии со статьей 15 НК РФ всего два:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Относительно ст.15 нередко высказываются  опасения за состояние местных бюджетов. Ведь местных налогов всего два. Основная доля доходной части местных  бюджетов, формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов. [1, стр. 30]

2. Земельный налог.

Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ. Эта глава была включена в него Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. [1, стр.238]

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

1. на праве собственности,
2. на праве постоянного (бессрочного) пользования,
3. на праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Право собственности предусматривает  владение, пользование, распоряжение имуществом (ст. 209 ГК РФ). Граждане и юридические  лица приобретают права собственности на земельные участки по основаниям и в порядке, установленным законодательством.

Право постоянного (бессрочного) пользования  земельным участком, находящимся  в государственной или муниципальной  собственности, предоставляется государственному или муниципальному учреждению, казенному предприятию, органу государственной власти, органу местного самоуправления на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (ст.268 ГК РФ).

Право пожизненного наследуемого владения не предоставляется гражданам после  введения в действие Земельного кодекса  РФ, оно сохраняется только за теми, кто приобрел его по законодательству РСФСР. Предоставление в собственность  граждан земельных участков, раннее предоставленных им в пожизненное наследуемое владение, сроком не ограничивается. Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право однократно и бесплатно приобрести их в собственность, при этом взимание дополнительных денежных сумм помимо сборов, установленных федеральными законами, не допускается (ст.21 ЗК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:

-  земельные участки, которые  заняты особо ценными объектами  культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности  и таможенных нужд;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, занятые  находящиеся в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Организации и физические лица, являющиеся ИП. Определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Для каждого физического лица налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами. Осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумма в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы Чернобыльской АЭС, физических лиц, принимавших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговым периодом признается год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года, но органы местного самоуправления вправе не устанавливать отчетный период.

Основные элементы земельного налога представлены на рис. 1. [3, стр. 463-467]

Налоговые ставки устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

• 0,3 % - в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, представленных для личного подсобного хозяйства.
• 1,5 % - в отношении прочих земельных участков. [4, стр.229]

Рис.1 основные элементы земельного налога.

Льготы по взиманию земельного налога. От уплаты земельного налога полностью освобождаются (табл. 1):

таблица 1

Порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляются исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок налога и налоговых льгот.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть внесение в течении налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем ½ установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и ¹/₃ ставки в случае установления двух платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога. Исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течении года авансовых платежей.

Плательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляются суммы  авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего кварталов как ¼ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ведение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.

По результатам проведения кадастровой  оценки земель кадастровая стоимость  участков по состоянию на 1 января доводится  до плательщиков не позднее 1 марта.

Порядок и  сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога для организаций или предпринимателей не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. В течение года плательщики уплачивают авансовые платежи, если актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении года плательщики уплачивают сумму налога. Налог и авансовые платежи уплачивают в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налоговая декларация. Организации и предприниматели по истечении года (до 1 февраля) представляют в налоговый орган по месту нахождения участка декларацию, форма которой утверждается Минфином РФ. Те из них, которые уплачивают авансовые платежи, по истечению отчетного периода (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) представляют также расчет по авансовым платежам по утвержденной Минфином РФ форме. [4, стр.229-233]

3. Налог на имущество физических лиц.

Порядок взимания налога на имущество  лиц регулируется Законом РФ «О налогах  на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991г. № 2003-1 (ред. 29.06.2012г. №96-ФЗ) и соответствующими нормативными актами местных органов власти. Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего после совершении операций по обращению имущества – покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет к плательщикам налогов физических лиц независимо от их гражданства. Обязательные элементы рассматриваемого налога представлены на рис. 2.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В этом случае они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строение, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога устанавливаются в пределах представленных в табл. 2. [3, стр.474-476]

Таблица 2.

Пределы ставок налога на имущество  физических лиц.

Льготы  по налогу на имущество физических лиц. От уплаты налогов на имущество физических освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а так же лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

Рис.2 обязательные элементы налога на имущество физических лиц.

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность  военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения; в том числе, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и  сооружения не уплачиваются:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• гражданам, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м². [3, стр.474-476]

Плательщики, имеющие право на льготы по рассматриваемому налогу, самостоятельно представляют необходимую документацию в местную государственную налоговую инспекцию. Освобождение от рассматриваемого налога или снижение ставки плательщик получает начиная с того месяца, когда возникло право на льготу. Если же в течении года плательщик теряет право на льготу, то нормальный режим налогообложения применяется начиная со следующего месяца после утраты этого права. [4, стр.295]

Налоговая база. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости облагаемых объектов по состоянию на 1 января каждого года. Если у плательщика в собственности несколько объектов, и они находятся на территории одного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости.

Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога по состоянию на 1 января. Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Оценка инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданину на праве личной собственности, производится органами жилищно-коммунального хозяйства – бюро технической инвентаризации (БТИ) местных администраций.

Для целей налогообложения не проводится оценка следующих объектов:

• находящиеся в стадии строительства;
• самовольно возведенных;
• бесхозных сооружений;
• сооружений, назначение которых не определено;
• помещений и сооружений, по различным причинам признанных непригодными для дальнейшей эксплуатации. [4, стр.296-297]

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется налоговыми органами по месту нахождения имущества. Если плательщик не проживает по месту нахождения имущества, уведомление на уплату исчисленного налога направляется ему по почте заказным письмом.

Порядок и  сроки уплаты налога предполагают ежегодные выплаты по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Если объект налогообложения отчужден в течение года от одного гражданина-плательщика другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на имущество физических лиц по этому объекту исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику – начиная с того месяца, в котором возникло это право, т.е. с момента регистрации договора в соответствующем органе.

За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству. Налог на имущество физических лиц взимается  с наследника, принявшего наследство, с момента открытия наследства. За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Такой же порядок предусматривается для случаев, когда граждане, имеющие строения и сооружения, возвели в месте нахождения этих строений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки к соновным строениям.

В случае уничтожения, сноса или  полного разрушения рассматриваемых объектов налогообложения взимание налога на имущество физических лиц прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены, снесены или разрушены. Документальным основанием при этом выступает справка коммунального органа, а в сельской местности – соответствующего органа исполнительной власти.

Государственные налоговые инспекции  вручают или пересылают гражданам  уведомления по уплате налога не позднее 1 августа. Уплата производится равными  долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

По истечении установленных  сроков уплаты налога не внесенная  сумма считается недоимкой и  взыскивается с начислением пени. Пеня гражданам за просрочку налоговых платежей начисляется в установленных размерах с сумм недоимки за каждый день просрочки. [4, стр.298-300]

Вывод.

Характерной чертой налоговой системы  России становится появление большой  группы местных налогов и сборов. Местные органы согласно законодательству установили 3 местных налога, которые являются общеобязательными:

• земельный налог,
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,
• налог на имущество граждан.

По местным налогам предельная ставка ограничена законодательством Российской Федерации.

Несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах  налоговой  системы  в  РФ» местным  налогам отведено значительное место,  действующую   систему  местных  налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.

    Система  местного  налогообложения  является  самым   слабым  звеном   в российском    налоговом    законодательстве.    Правовая    база    местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по  федеральным  налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции  Госналогслужбы  РФ  и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением статьи  21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», существуют  только  примерные положения (рекомендации)  по  отдельным  видам  местных  налогов  и  сборов, разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией  по  бюджету  и  налогам Верховного  Совета,  которые  (Примерные  положения), к тому  же   местными органами  власти,  как правило,  игнорируются.  В  связи,  с чем   положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как  правило, имеют  массу  недочетов,  а  иногда  и  просто   противоречат   действующему налоговому законодательству. Но несмотря на  это,  местные  налоги  и сборы заняли прочное место в доходной части бюджета местных  органов  власти.  Они гарантируют финансовую поддержку при реализации таких важных для  территорий социальных решений,  как  организация  свободной  торговли,  благоустройство территорий, содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы и т.д.

Список  использованной литературы.

1. Налоговый кодекс РФ (с доп. и изм.).
2. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 366 с.
3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.  Филина Ф.Н. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 424 с. 
4. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - 558с.
5. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520с.
6. Справочная система «Консультант плюс».
7. Справочная система «ИТС Проф 1С:Бухгалтерия».