Метод аудита. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

НОУ СПО «Ижевский Высший Юридический Колледж»

Ижевск

 

 

Контрольная работа

По предмету: Аудиту

На темы: «Метод аудита», «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                 Работу выполнила:

                                                  Студентка СЮК – 4

                                                   Докунихина Татьяна

                                     Викторовна

                                                          Преподаватель………….

                                                           ……………………………     

                                                           Оценка……………………

                                                                    Дата проверки…………..

                                                          Подпись…………………

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                 

                                                                 

                                                        Луза

                                         2013

Содержание

Введение………………………………………………………… 3

1. Метод аудита………………………………………………… 4

2. Аудиторская проверка с нематериальными активами……. 6

3. Заключение ………………………………………………….. 18

4. Список литературы………………………………………….. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В данной работе были рассмотрены  темы метод аудита и аудиторская  проверка операций с нематериальными  активами.

Методы организации  проведения аудиторских проверок

Применяемые в настоящее  время методы организации проведения аудита подразделяются:

• по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
• в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Целью аудита операций с  нематериальными активами является выражение мнения о полноте и  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами законодательству РФ.

По теме аудиторская проверка операций с нематериальными активами были рассмотрены методика проверки учёта операций с нематериальными  активами, источники информации при  проверке операций с НМА и типичные ошибки операций с нематериальными  активами. Создание нематериальных активов. Про срок полезного использования НМА.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Метод аудита

 Обратим внимание на то, что с помощью методов не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. Именно поэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита. 
Методы организации проведения аудиторских проверок

Применяемые в настоящее  время методы организации проведения аудита подразделяются:

• по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
• в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности.

Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части.

Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.

Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.

Процедуры получения  аудиторских доказательств

Процедуры получения аудиторских  доказательств являются важным элементом  методологии аудиторской деятельности. Предусмотрены следующие процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации.

Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).

Пересчет – проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.

Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита.

 

 

 

2. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

Бухгалтерский учёт нематериальных активов  и операций с ними производится в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ № 91н от 16 октября 2000 года. Данный акт устанавливает целый ряд обязательных условий, при наличии которых актив может быть принят к учёту в качестве нематериального:

а) отсутствие материально - вещественной структуры; 
б) возможность идентификации организацией от другого имущества; 
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 
е) способность приносить организации экономические выгоды в будущем; 
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Под нематериальными активами, подлежащими  учёту, понимаются, прежде всего, объекты  интеллектуальной собственности. Это  права патентообладателей на изобретение, полезную модель, промышленный образец, селекционные достижения, авторские права на базы данных, компьютерные программы, товарный знак, фирменное наименование и так далее. Помимо этого, согласно нормам ПБУ 14/2000 в числе нематериальных активов должны учитываться деловая репутация организации, а также расходы, понесённые учредителями при создании (регистрации) предприятия.

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных  и нормативных документов:

1.Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2,3 и 4.

2.Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

3.Положение бухгалтерского учёта 14/2007 «Учет нематериальных активов»

4.Положение бухгалтерского  учёта 1/2008 «Учётная политика организаций» и др. Основной целью проверки учёта нематериальных активов является выражение мнения о соответствии порядкового учёта операций  с нематериальными активами требования законодательства и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Методика проверки учета  операций с нематериальными активами:

1. Проверка обоснованности  отнесения объектов к нематериальным  активам. Основной целью проверки  обоснованности отнесения объектов  к нематериальным активам является  проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором  проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта  нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное права  у аудируемого лица на каждый из этих объектов. Аудитору также надлежит убедиться в намерении руководства организации использовать данные объекты в производственных или управленческих целях в течение срока, превышающего 12 месяцев. Такое подтверждение может быть получено в ходе проведения опроса работников руководящего звена на предмет установления целей приобретения нематериальных активов и предполагаемых результатов их использования в данной организации.

Если проверка операций с  нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по ранним документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты нематериальных активов по конкретному охранному документу не истек.

2. Проверка правильности  документального оформления операции  с нематериальными активами. Основная  цель этой аудиторской процедуры  состоит в получении аудитором уверенности в том, что в организации присутствует вся первичная документация, связанная с движением нематериальных активов в организации.

Первичные документы по учету  операций, связанных с поступлением объектов нематериальных активов, должны фиксировать факт их существования, поступления в организацию и  принятия к бухгалтерскому учету, поэтому  для достижения указанной цели аудитором  просматриваются полистно и сравниваются не обходимые первичные документы (карточки учета нематериальных активов, акты о приеме-передаче нематериальных актинон и т.п.). Кроме того, аудитором  проводится пересчет числовых данных первичных документов и устанавливаются возможные ошибки в их оформлении (формальные, арифметические, хронологические, ошибки в оценке и т.п.).

Аудитором может быть проведен опрос работников бухгалтерского аппарата для определения сроков и способов oбpaботки первичных учетных документов по учету операций с нематериальными активами. Также аудитору целесообразно провести сравнение даты оформления первичных документов по учету нематериальных активов и даты их фактического принятия к бухгалтерскому учету или списания с баланса организации.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и определения их сроков полезного использования. Аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию, сформирована в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 и положениями, утвержденными в учетной политике аудируемого лица.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его поступления  в организацию.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов, полученных в  счет вклада в уставный капитал (Д08-5 К75-1; Д04 К08-5), необходимо обратить внимание на наличие в учредительных документах аудируемого лица записи о возможности формирования уставного капитала не денежными средствами (в том числе и путем передачи исключительных прав на объекты нематериальных активов). Кроме того, аудитору необходимо проверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согласовании цепы учредителями (участниками, акционерами).

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует при помощи инструмента  встречного контроля установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а также выяснить посредством  проверки документов и проведения опросов  главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом.  Без использования счета 98 "Доходы будущих периодов"-Д08-5 К91-1 или с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов"- Д08-5 К98-2, признание вне реализационных доходов- Д98-2К91-1.

При проведении данной процедуры  внимание аудитора должно быть обращено на правовое оформление и порядок  формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов, созданных  в организации.

В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли нематериальные активы созданы силами аудируемого лица (Д08-5К10,70,69; Д04К08-5) или с привлечением сторонних специализированных организаций (Д08-5К60,76; Д04К08-5). Затем аудитор должен установить, отвечают ли сознанные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2007. Если нематериальные активы были созданы аудируемым лицом самостоятельно, то аудитору, используя процедуры сканирования и прослеживания, необходимо проверить правильность и обоснованность включения фактических расходов на их создание в первоначальную стоимость нематериальных активов. Если же нематериальные активы были созданы с привлечением сторонних специализированных организаций (физических лиц), аудитору необходимо обратить внимание на такой существенный момент, как наличие в договоре перечня прав, принадлежащих каждой стороне после исполнения ими своих обязательств по договору.

При проверке формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату (Д08-5К60; Д76К51; Д08-5К76; Д04К08-5) аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость его приобретения.

Аудитору также следует  получить достаточные доказательства того, что при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету  по ним установлены сроки полезного  использования, определенные с учетом требований законодательных актов. Для этого аудитору необходимо проанализировать состав нематериальных активов, просмотреть  организационно-распорядительные документы, подтверждающие создание специальной  экспертной комиссии, уполномоченной совершать действия по определению  сроков полезного использования  нематериальных активов, и ознакомиться с решениями, принятыми данной комиссии. Также аудитор должен просмотреть  соответствующие вопросу охранные документы, учетную политику организации, приказы руководителя организации  по установлению сроков полезного использования  конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными  в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.

4. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов. Основная цель любой аудиторской процедуры — достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Такая проверка осуществляется следующим образом. По данным регистров  синтетического учета проверяется  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными  активами. Затем путем взаимного контроля корреспондирующих счетов осуществляется проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов по следующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Для определения правильности оприходования объектов нематериальных активов взаимный контроль проводится в разрезе корреспонденции счетов 04 «Нематериальные активы» и 08 «Вложения в внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Проверка полноты и  своевременности отражения в  учете поступивших в организацию  нематериальных активов может также  проводиться и путем сопоставления  наименования и числа оприходованных объектов с аналитическими данными  контрагентов.

5. Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам. Аудитору необходимо установить, осуществляется ли в проверяемой организации расчет амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную  политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения нематериальных активов по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации. Путем проведения опроса руководящего звена и анализа производственных процессов, осуществляемых в организации, аудитор может получить достаточные доказательства того, что нематериальные активы используются в производственной деятельности аудируемого лица либо для нужд управления. Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

Также аудитору необходимо проверить, осуществлялось ли начисление амортизации по нематериальным активам  в тех отчетных периодах, когда  организацией был получен убыток.

Если в организации  в проверяемом периоде по каким-либо объектам нематериальных активов был  изменен способ начисления амортизации, то аудитору необходимо определить причину  и обоснованность такого изменения. При этом если суммы амортизационных отчислений в связи с изменением способа начисления амортизации имели существенное изменение, то аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что информация об изменении способа начисления амортизации и суммах амортизационных отчислений была раскрыта должным образом в бухгалтерской отчетности аудируемого лица, а последствия таких изменений были оценены в денежном выражении.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов амортизационные  отчисления по НМА в бухгалтерском  учете могут быть отражены одним  из двух способов по выбору организации:

-путем накопления соответствующих  сумм на отдельном синтетическом  счете 05 «Амортизация нематериальных  активов» в корреспонденции со  счетами учета затрат (Д20,26,44 К05; Д05 К04)

В ходе проверки аудитор  особое внимание уделяет тем группам  однородных нематериальных активов, по которым в соответствии с учетной  политикой амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете  путем уменьшения первоначальной стоимости  объектов. Такое внимание связано с необходимостью проведения условной оценки нематериальных активов, по которым полностью погашена их стоимость, поэтому аудитору необходимо ознакомиться с принятой в организации методикой определения условной оценки по таким объектам нематериальных активов и определить по данным охранных документов оставшийся срок использования таких нематериальных активов в организации.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться путем просмотра бухгалтерских  регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей  по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем  проведения арифметических расчетов в  том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена, а  также произвести просмотр бухгалтерских  записей по счетам 04 «Нематериальные  активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

6. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию нематериальных активов. Цель этой аудиторской процедуры — достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В процессе проведения процедуры  аудитору необходимо просмотреть необходимые  документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов  из организации и установления перечня  нематериальных активов, принадлежащих  организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям. Для этого путем проведения опроса руководящего звена, анализа производственных процессов, просмотра и срам нения заключенных договоров на передачу исключительных (неисключительных) прав на нематериальные активы аудитор устанавливает факты их использования в производственном либо управленческом процессе, а также факты предоставления прав на их использование третьим лицам.

Аудитору также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов  путем взаимного контроля по корреспондирующим счетам: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», а также своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации путем сопоставления даты их выбытия, указанной в регистрах бухгалтерского учета, с датами регистрации договоров в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и датами, указанными в первичных учетных документах.

Если объект нематериальных активов списывается в связи  с истечением срока полезного  использования, то проверка осуществляется путем сопоставления даты, указанной  в акте на списание объекта, подписанной  специальной комиссией с датой  окончания срока действия охранного  документа.

8. Проверка полноты раскрытия  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности  аудируемого лица. Аудитору необходимо получить достаточные доказательства того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Для этого аудитор путем  изучения и анализа бухгалтерской  отчетности определяет, отражена ли в  ней первоначальная стоимость нематериальных активов на начало и конец отчетного  года, сумма начисленной амортизации  по видам нематериальных активов  на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста нематериальных активов и иные случаи их движения.

В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:

1)проверка обоснованности  отнесения объектов к нематериальным  активам;

2)проверка правильности  документального оформления операций  с нематериальными активами;

3)проверка организации  бухгалтерского учета операций  с нематериальными активами:

• правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;

• обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;

• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;

• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;

4)проверка правильности  раскрытия информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности;

В качестве источников информации при проверке операций

с нематериальными активами используются:

• данные учетной политики организации;

• договора

• первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов;

• регистры синтетического и аналитического учета;

• бухгалтерская отчетность организации - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

При проверке учета операций с нематериальными активами обнаруживают следующие типичные ошибки:

1) отсутствие первичных  документов по учету нематериальных  активов или неправильное их  оформление;

2) отсутствие документов, подтверждающих существование самого  нематериального актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной деятельности (патент, свидетельства, договора приобретения);

3) неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

4) необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

5) неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов и другие.

Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической  продукции. Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету – составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10,13 и в ведомости учета нематериальных активов №17. Аналитический учет ведется пообъектно.