Методика бухгалтерского учета в Республике Беларусь

_{Введение}

В результате своей хозяйственной  деятельности предприятия и организации  получают прибыль, а также несут  определенные убытки. Для более полного  представления о результатах  хозяйственной деятельности, о текущем  финансовом положении и перспективах развития предприятия или организации  наравне с отчетностью, составленной в соответствии с требованиями белорусского законодательства, работники бухгалтерии  для внутреннего пользования  могут подготовить отчетность согласно с общепринятым международным подходом - стандартами МСФО. Формирование финансовой отчётности юридического лица в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является серьезным конкурентным преимуществом и позволяет предоставлять  пользователям объективную и  полную информацию относительно результатов  финансовой деятельности предприятия  или организации за отчётный период.

Социально-экономические  преобразования, происходящие в Республике Беларусь, способствуют появлению новых  объектов бухгалтерского учета, что  вызывает необходимость исследования их экономической сущности и развития определенных методик учета. В последнее  время происходит активное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета, что, несомненно, должно поставить  учет на более высокий уровень. Однако следует отметить, что разнообразных  вопросов, связанных с существованием определенных проблем, остается все  еще не мало. Примером таковых может  быть учет доходных вложений в материальные ценности, появившийся сравнительно недавно, приблизительно с 2004 года. Учитывая, что в настоящее время широкое  распространение получила деятельность организаций, связанная с приобретением  или созданием объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, появляется необходимость рассмотрения вопросов, связанной с данными операциями.

Поэтому раскрытие экономической  сущности доходных вложений в материальные ценности, что оказывает большое  влияние на методику бухгалтерского учета, является довольно актуальной проблемой  на сегодняшний день.

Объектом исследования в  данной курсовой работе является действующая  методика и организация бухгалтерского учета доходных вложений в материальные ценности при определении их сущности. Информационной базой исследования послужили: специальная экономическая литература, нормативные документы Правительства Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь по изучаемому объекту, различные нормативные акты зарубежных стран, в том числе Российской Федерации и Украины, МСФО, а также собственные разработки по исследованию экономической сущности доходных вложений в материальные ценности.

Предметом исследования является система различных экономических  подходов к определению экономической  сущности доходных вложений в материальные ценности Республики Беларусь.

Цель данной работы - раскрыть экономическую сущность доходных вложений в материальные ценности и установить ее влияние на действующую методику бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи: раскрыть экономическая сущность доходных вложений в материальные ценности в  отечественной и международной  практике, а также предложить современные  пути решения проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО.

Научная новизна данной работы заключается в следующем:

во-первых, выработано собственное  определение понятия доходных вложений в материальные ценности;

во-вторых, проанализирован  подход к определению понятия  доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике бухгалтерского учета и  сделаны соответствующие выводы и рекомендации по его совершенствованию.

в-третьих, проанализирован  подход к определению понятия  доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО и даны соответствующие  рекомендации по ее дальнейшему совершенствованию.

Практическая значимость данной работы заключается в анализе  различных методик и подходов к определению понятия доходных вложений в материальные ценности, что оказывает существенное влияние  на осуществление бухгалтерского учета  на любом предприятии или организации.

_{1. Экономическая сущность  доходных вложений  в материальные  ценности в отечественной  и международной  практике}

_{1.1 Экономическая сущность  доходных вложений  в материальные  ценности в отечественной  практике}

Определение экономической  сущности доходных вложений в материальные ценности является довольно актуальной на сегодняшний день проблемой. В  связи с преобразованием белорусской  экономики на социально-рыночное направление  возникает много проблем по реформированию отечественной системы бухгалтерского учета. Решение поставленных проблем  поможет поставить бухгалтерский  учет на более высокий уровень [1, с.157].

Понятие доходные вложения в материальные ценности появилось  относительно недавно в современной  методике бухгалтерского учета Республики Беларусь [1, с.157].

С исторической точки зрения понятие доходных вложений в материальные ценности можно охарактеризовать с  различных сторон. На основе анализа  и изучения различной экономической  литературы, статей в периодической  печати и основных нормативных актов  Республики Беларусь, можно отметить, что доходными вложениями в материальные ценности являются в основном вложения организации или предприятия  в различные объекты, имеющие  материально-вещественную форму. Определение  данного понятия на основе различных  источников литературы Республики Беларусь и Российской Федерации представлено в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Определения "доходных вложений в материальные ценности"

Источник: собственная разработка

На основе анализа представленных определений из различных источников литературы можно сделать вывод  о том, что доходные вложения в  материальные ценности имеют свои отличительные  признаки, к которым следует отнести:

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения в различные объекты, имеющие  материально-вещественную форму.

Данные объекты предоставляются  организацией или предприятием во временное  пользование или владение

Объекты могут предоставляться  по договорам аренды (лизинга), проката  или найма

Основная цель доходных вложений в материальные ценности - это получение  дохода.

Следует отметить, что многие экономические учебники и учебные  пособия, а также статьи различных  авторов основываются в основном на таком определении доходных вложений в материальные ценности, которое  содержит Инструкция по применению

Типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь. Анализ данной литературы, а также  различных экономических словарей указывает на то, что в Республике Беларусь нет точного определения  понятия доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, обобщив все  вышесказанное, представляется целесообразным дать собственное определение данному  понятию.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения в различные  объекты или имущество, имеющие  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией или предприятием во временное  пользование по договорам аренды (лизинга), проката или найма с  целью получения доходы или извлечения прибыли.

_{1.2 Экономическая сущность "доходных  вложений в материальные  ценности" в международной  практике}

Законодательством Республики Беларусь в вопросах бухгалтерского учета четко оговорено назначение и содержание доходных вложений в  материальные ценности [6]. Доходные вложения в материальные ценности учитываются  на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В соответствии с Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь доходными вложениями в материальные ценности являются вложения организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые  организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода [9]. Такое  же определение доходных вложений в  материальные ценности содержит и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета Российской Федерации.

При анализе бухгалтерского баланса Республики Беларусь отметим, что доходные вложения в материальные ценности находятся в активе. Аналогичный  вывод можно сделать и по анализу  бухгалтерского баланса Российской Федерации. Но следует отметить, что  Типовой план счетов Украины не содержит данного счета вообще. Фрагмент плана  счетов Украины представлен в Приложении А. Доходные вложения в материальные ценности учитываются в Украине в составе основных средств.

Таким образом, в Российской Федерации и Республике Беларусь отмечается одинаковое отображение  и понятие доходных вложений в  материальные ценности применительно  к бухгалтерскому учету [6].

В международной практике для описания подобного рода имущества  используют понятие "инвестиционная собственность" [1, с.157]. Определение  понятия "инвестиционная собственность" представлено в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Определение  понятия "инвестиционная собственность"

Источник: собственная разработка

На основе анализа представленных источников зарубежной литературы можно  отметить, что понятие инвестиционной собственности имеет свои отличительные  признаки, к которым следует отнести:

Понятие инвестиционной собственности  включает в себя такие объекты  как собственность, недвижимость и  имущество

Находится в распоряжении собственника, то есть организация  или предприятие имеет право  распоряжаться им на основании права  собственности или договора финансовой аренды (лизинга)

Инвестиционная собственность  предназначена для получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала

На основании выделенных признаков в таблице 1.3 представлена сравнительная характеристика понятий "доходные вложения в материальные ценности" и "инвестиционная собственность".

Таблица 1.3 - Сравнительная  характеристика понятия доходных вложений в материальные ценности в отечественном  и зарубежном опыте

Источник: Собственная разработка.

На основе анализа представленной сравнительной таблицы доходных вложений в материальные ценности и  инвестиционной собственности можно  сделать вывод о том, что в  основном данные понятия имеют много  схожих свойств. Но существенное различие состоит в том, что инвестиционную собственность рассматривают как  инструмент для инвестирования, потенциальный  доход от которой складывается из двух составляющих [1, с.157]: Арендных платежей от возможной сдачи объекта в аренду

Изменение его первоначальной стоимости во времени.

Следует отметить, что существует две причины, обуславливающие прирост  стоимости. Данные причины представленные на рисунке 1.1

Прирост стоимости

Вызванный фактором инфляцией

Вызванный неинфляционными факторами

Рисунок 1.1 - Причины прироста стоимости

Источник: [1, с.158]

Первая причина связана  с инфляционным процессом и всеми  вытекающими из него факторами. К  примеру, под действием инфляции и различных структурных сдвигов  в экономике основные средства предприятия  постоянно обесцениваются. Поэтому  их стоимость, которая отражается в  учете, не всегда соответствует рыночному  уровню [1, с.158].

Прирост стоимости, вызванный  неинфляционными факторами, является, в свою очередь, определенным доходом и влияет на финансовые результат деятельности любой организации [1, с.158].

Следует отметить, что отечественная  практика предусматривает извлечение выгоды из данной собственности лишь путем предоставления ее во временное  пользование [1, с.157]. Международная  практика, в том числе и МСФО, учитывает также доход от прироста стоимости капитала [1, с.157].

Таким образом, отечественное  понятие "доходные вложения в материальные ценности" уже зарубежного понятия "инвестиционная собственность" [11,c.59-60]. Следовательно, существует проблема пересмотра экономической сущности доходных вложений в материальные ценности в целях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

_{1.3 Решение проблемы определения понятия доходных вложений в материальные ценности в соответствии с МСФО}

Организация и реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО является довольно актуальной на сегодняшний  день проблемой. Учитывая, что в настоящее  время широкое распространение  получила деятельность организаций, связанная  с приобретением или созданием  объектов недвижимости с целью их последующей передачи в операционную аренду, необходимо рассмотреть актуальные вопросы отражения в финансовой отчётности указанного имущества, которые  регулируются МСФО 40 "Инвестиционная собственность" [19, с.29].

Для того чтобы квалифицировать  актив как инвестиционную собственность, он должен одновременно удовлетворять  совокупности критериев, указанных  на рисунке 1.1

Инвестиционная собственность

Юридический критерий

Физический критерий

Целевой критерий

определяет основание  владения или распоряжения активом

определяет принадлежность актива к объектам недвижимости

определяет цель использования актива

Рисунок 1.1 - Критерии квалификации актива как объекта инвестиционной собственности

 Источник: собственная разработка

Инвестиционная собственность, безусловно, признается в качестве актива в случае, если [19]:

• существует вероятность поступления в организацию будущих экономических выгод, связанных с использованием указанного имущества;
• стоимость имущества может быть надежно измерена и достоверно оценена.

Перечисленные условия должны иметь место на момент первоначального  признания актива. При этом организация  может получить будущие экономические  выгоды от владения инвестиционной собственностью только при переходе к ней всех рисков и преимуществ, связанных  с владением данным активом.

Стоимость имущества же, как правило, оценить достаточно легко. Она может быть определена, например, на основании условий договора купли - продажи [20].

Собственность, занимаемая владельцем, представляет собой имущество  в виде земельных участков и (или) зданий (части зданий - помещений), которым  организация распоряжается на основании  права собственности или договора финансовой аренды (лизинга) и которое  предназначено исключительно для  целевого использования в процессе производства и (или) поставки продукции  или в административных целях [19]. Данное имущество должно отражаться в отчётности в соответствии МСФО 16 "Основные средства".

Переклассификация имущества (перевод объекта в категорию инвестиционного имущества или его исключение из указанной категории) осуществляется исключительно при изменении способа его использования. В таблице 1.5 рассмотрим типовые ситуации, связанные с переклассификацией объектов

Таблица 1.5 - Принципы переклассификации объектов.

Источник: [19]

Стоит отдельно обратить внимание, что организация осуществляет переклассификацию имущества из инвестиционной собственности в запасы только при изменении способа его использования [19]. Таким изменением является, например, начало улучшения актива с целью его последующей реализации. При этом наличие указанной причинно - следственной связи является строго обязательным. Если принимается решение о реализации объекта инвестиционной собственности без его предварительного улучшения, то его переклассификация в разряд запасов не производится и актив отражается как инвестиционная собственность до его реализации [19]. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда организация начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для его дальнейшего использования в качестве такого же объекта. При этом инвестиционное имущество сохраняет свой статус [19].

Организации в процессе осуществления  хозяйственной деятельности постоянно  самостоятельно создают, приобретают  у третьих лиц или отчуждают  в пользу третьих лиц разнообразное  имущество, которое может быть классифицировано по различным основаниям. Каждому  виду указанного имущества присущи  свои особенности, связанные с его  отражением в финансовой отчётности организации. [20]

Имуществом организации, например, являются [6]:

• основные средства;
• инвестиционная собственность;
• запасы;
• нематериальные активы.

Определение вида имущества, к которому причисляется приобретенный  объект подробно отражено в таблице 1.6

Таблица 1.6 - Принципы отражения  в учете рассматриваемых видов  материальных активов

Источник: [19]

Таким образом, изучив экономическую  сущность доходных вложений в материальные ценности в отечественной и зарубежной практике, представляется целесообразным реформировать систему отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. А именно, следует произвести соответствующие изменения в  Инструкцию по применению типового план счетов бухгалтерского учета Республики Беларусь относительно определения  доходных вложений в материальные ценности. По мнению автора, данное понятие следует  трактовать, как вложения в различные  объекты или имущество, имеющие  материально-вещественную форму и  предоставляемые организацией или  предприятием во временное пользование  по договорам аренды (лизинга), проката  или найма с целью получения  арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и  другого.

2.  ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Решение сквозной задачи заключается  в следующем:

На основании остатков по счетам (таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода (прил. 1).

Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца (прил. 2). Расшифровка  остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами", 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

Открыть аналитические счета к  синтетическим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками"

71 "Расчеты с подотчетными  лицами"

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками".

На основании хозяйственных  операций (таблица 6) составить хронологический  журнал регистрации операций по форме, представленной в таблице 7.

Составить оборотные ведомости  аналитического учета по форме, представленной в таблице 8 к счетам:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками"

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" 

71 "Расчеты с подотчетными  лицами".

Составить оборотную ведомость  синтетического учета за месяц (таблица 9).

Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной  форме.

Заполнить приходный кассовый ордер  № 15 по операции № 19 от 7 февраля (приложение 3). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.