Международные стандарты составления отчетности

Содержание

Введение

Актуальность работы. Вопрос применения МСФО актуален во всем мире.

Даже такие адепты собственных стандартов как США неотвратимо двигаются в сторону сближения с международными стандартами финансовой отчетности.

Актуален данный процесс и для России. Несколько утихший в кризис интерес к МСФО в нашей стране вновь пошел в рост.

Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться в результате постепенного приведения российского учета к требованиям международных стандартов. 

Прежде всего, сложности возникают из-за различной степени детализации планов счетов, предусмотренными МСФО и российской системой бухгалтерского учета.

Значение работы. Основные принципы дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности состоят в активизации использования МСФО для реализации функций российского учета и отчетности и ее сопоставимости с международной отчетностью.

Цель работы. Охарактеризовать отдельные компоненты составления отчетности в соответствии с международными правилами

Задачи работы. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

• прокомментировать выявленные расхождения;
• оценить проблемы применения норм МСФО российскими предприятиями;
• раскрыть вопросы составления российскими предприятиями отчѐтности в соответствии с МСФО, акцентировать внимание на процессе трансформации отчетности.

Источники информации. Информационной базой послужили законодательные акты, в первую очередь ФЗ №402 о бухгалтерском учете, статистические данные, приведенные в системе Интернет, статьи современных авторов, опубликованные в периодических изданиях, учебная литература таких исследователей как  Керимов В. Э., Потасова О. Н и другие.

Глава 1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Для того чтобы российские организации могли конкурировать с иностранными фирмами в привлечении иностранных ресурсов, необходима новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с требованиями международных стандартов становится неоспоримой задачей.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне.

Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

• национальный;
• региональный;
• международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета.

Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

• Англо – американско - голландская;
• Континентальная, или европейская;
• Южно – американская.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран - членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки – гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.[6]

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

• Необходимость более дешевых источников финансирования;
• Расширением рынка применения капитала;
• Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;
• Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;
• Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;
• Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;
• Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.

Для руководителя компании, применяющей МСФО, облегчается понимание связи между реальными событиями и финансовыми отчетами, улучшается прозрачность отчетности для принятия управленческих решений, повышается качество решений по результатам отчетности.[14]

1.2 Разработка международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

• Совет по международным стандартам финансовой отчётности;
• Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;
• Европейская Комиссия;
• Комиссия по ценным бумагам и биржам США;
• Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

Главные уставные цели СМСФО

СМСФО был создан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. СМСФО – это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета и отчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

В качестве главных уставных целей определены следующие:

• формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов;
• способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру;
• осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.

Работа СМСФО финансируется за счет взносов организаций – участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.

Структура CМСФО.

Структура Совета состоит из пяти уровней:

1. Правление Совета (IASC Board)
2. Консультативная группа (Consultative group)
3. Консультативный совет по стандартам (Advisory Council)
4. Постоянный комитет по интеграциям (Standing Interpretations Committee)
5. Рабочая группа по вопросам стратегии (Strategy Working Party)

Правление СМСФО – главный орган управления Комитетом и представления международных стандартов финансовой отчетности. Основными функциями правления являются:

• координация деятельности КМСУ;
• определение программы его стратегического развития;
• назначение рабочих групп для подготовки стандартов;
• контроль за разработкой стандартов;
• экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.

В правление входят представители бухгалтерских организаций 13 стран, которые назначаются Международной федерацией бухгалтеров. Помимо представителей стран Правление назначает в свой состав до четырех организаций, занимающихся проблемами составления финансовых отчетов.

Консультативная группа была основана в 1981 году и включает представителей международных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относят фондовые биржи; органы, регулирующие рынки ценных бумаг и межправительственные организации; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д. Консультативная группа играет важную роль при подготовке и принятии международных стандартов, регулярно встречается с Правлением СМСФО для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии СМСФО.

Еще одним из органов СМСФО является Консультативный (или Попечительский) совет по стандартам, созданный в 1995 году, в который входят самые известные специалисты, занимающие высокие позиции в бухгалтерской профессии и бизнесе. Основной задачей Совета по стандартам является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета СМСФО. В функции консультативного совета входят:

• рассмотрение и комментирование стратегии и плана правления с точки зрения их соответствия потребностям членов СМСФО;
• подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления в процессе достижения его целей и исполнения обязанностей;
• способствование участию и одобрению работы СМСФО представителями бухгалтерской профессии, деловыми кругами, пользователями финансовой отчетности и другими заинтересованными лицами;
• поиск источников финансирования работы СМСФО, не влияющих на его независимость;
• рассмотрение бюджета и финансовой отчетности СМСФО.

Консультативный совет гарантирует независимость и объективность Правления в принятии решений по предложенным стандартам. Совет не участвует в самом процессе принятия решений и не стремится влиять на него. Сейчас в состав этого органа входят 11 членов на двухгодичной основе с правом переизбрания.

В 1997 году Правление КМСФО одобрило создание Постоянного комитета по интерпретациям. В его задачи входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих стандартах и могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов. Постоянный комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, которые принимают интерпретации. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями без права голоса.

Процедура создания международных стандартов

Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англо – язычных странах, главным образом в США и Великобритании.

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл – формирование  Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл – разработка  проекта стандарта.

3-й цикл – подготовка  рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл – утверждение  Правлением рабочего проекта  положений стандарта.

5-й цикл – составление  плана разработки международного  стандарта.

6-й цикл – подготовка  проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН была создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями (ООН, ОЭСР, СМСФО).

Европейская Комиссия

Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурга – на банки, во Франции бухучёт сильно зависит от макроэкономического планирования. Основой европейского законодательства в области бухучёта являются 4-я и 7-я Директивы Совета Министров. Первая затрагивает проблемы составления годовой отчётности акционерными компаниями, вторая посвящена вопросам составления консолидированной (сводной) отчётности. Также была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов и аналогичная Директива для страховых компаний. В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухучёта. Признавалось, что «европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов. Транснациональные компании вынуждены готовить два комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов». В связи с этим Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на МСФО. Данный процесс будет осуществляться путём последовательного устранения различий между Директивами и МСФО.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США.

Комиссия по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission) – правительственная организация США, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

Уже в апреле 1996 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила о поддержке СМСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент СМСФО в разработке международных стандартов финансовой отчётности.[11]

Что касается России, то в нашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии в принципами МСФО:

• Институт профессиональных бухгалтеров России – профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера – эксперта, финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России – одна из ведущих бухгалтерских организаций – был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство;
• Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» - независимая общественная профессиональная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита;
• Региональная организация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» - организация по практическому сотрудничеству бухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляет тесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.[7]

Глава 2. Сравнительный анализ основных положений международных стандартов

Под влиянием международной интеграции и усиления значения мирохозяйственных связей последние несколько лет отмечены  привлечением внимания к проблеме унификации бухгалтерского учета.

Международные стандарты финансовой отчетности  не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. В основе МСФО лежит идея отражения в первую очередь экономического содержания хозяйственных операций  и положения предприятия в целом. Россия же принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретическая основа которой ориентирована на правовое содержание отражаемых фактов с явно выраженной зависимостью учетной методологии от правовым форм.  Тем не менее, на сегодняшний день  применение  МСФО в Российской Федерации является открытым и актуальным вопросом. [7, с. 89]

Одним из ключевых моментов в процессе освоения российскими бухгалтерами отчетности согласно правилам МСФО является определение  и применение методологии составления отчетности по международным стандартам на конкретном предприятии.

На сегодняшний день можно выделить два способа получения  отчетности в соответствии с МСФО: методом параллельного учета и методом трансформации отчетности МСФО.

На российских предприятиях наиболее распространенным способом подготовки отчетности по западным стандартам является трансформация российской отчетности. Рассмотрим преимущества и недостатки этого метода, а также основные этапы трансформации и типичные корректировки, производимые при трансформации отчетности в соответствии с МСФО.

Существуют два основных метода подготовки отчетности по западным стандартам: корректировка (трансформация) российской отчетности и ведение параллельного учета и составление отчетности на основе его данных. Проанализируем основные недостатки и преимущества трансформации по сравнению с параллельным учетом.

Трансформация - процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам. [6, с. 43] 

Метод трансформации при составлении консолидированной отчетности может быть применен двумя принципиально разными способами. 

Первый из них предусматривает такую последовательность действий: на первом этапе каждой из организаций, входящих в группу компаний, производится составление индивидуальной отчетности в соответствии с МСФО методом трансформации, а на втором - ее консолидация, т.е. суммирование и корректировка данных для получения консолидированной отчетности, соответствующей МСФО. [8, с. 992] 

Второй способ предусматривает иную логику событий: на первом этапе производится составление консолидированной отчетности по российским правилам, а на втором - реклассификация и реквалификация сводных показателей в соответствии с принципами и правилами МСФО. Основой для трансформации консолидированной отчетности в данном случае является система таблиц, содержащих информацию о составе и порядке формирования показателей отчетности, которые заполняются каждой из организаций, входящих в группу компаний. [8, с. 1003] 

Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п.  

Многие предприятия и организации уже давно для себя определили необходимость организации бухгалтерского и налогового учета в рамках международного стандарта.

По общему правилу МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» первая МСФО-отчетность компании должна соответствовать положениям каждого МСФО, действующего на конец первого отчетного периода. Однако ретроспективное применение некоторых положений МСФО является достаточно затратным и требует значительных временных, финансовых и трудовых ресурсов. В этом контексте одной из задач МСФО (IFRS) 1 являются снижение затрат на подготовку отчетной информации, а также упрощение процесса составления первой отчетности.

Рассмотрим подробнее, когда компания должна следовать требованиям МСФО (IFRS) 1 и что нужно сделать для подготовки первой отчетности по МСФО.

Следовать требованиям данного стандарта нужно в случаях, когда компания применяет МСФО для подготовки финансовой отчетности впервые. При этом компания считается впервые применяющей МСФО, если она представляет свою первую годовую отчетность, которая содержит явное и безусловное заявление о соблюдении требований МСФО.

Предприятие не может характеризовать свою отчетность как подготовленную в соответствии с МСФО, если она не соответствует всем применимым требованиям МСФО. Допустим, компания подготовила финансовую отчетность за 2009 год, в которой применила все требования МСФО, за исключением МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В своей финансовой отчетности за 2009 год компания сделала заявление о неполном соблюдении всех требований МСФО. В финансовой отчетности за 2010 год компания выполнила уже все требования МСФО, включая МСФО (IAS) 39. Соответственно, в отчетности за 2010 год компания сделала заявление о соблюдении всех требований МСФО. Компания будет считаться впервые применяющей МСФО только в отношении финансовой отчетности за 2010 год. Дело в том, что отчетность за 2009 год не содержала безусловного заявления о соблюдении требований МСФО.

Проще говоря, при решении вопроса о том, можно ли считать предприятие впервые применяющим МСФО, решающим фактором будет являться то, включила ли компания в свою отчетность явное и безусловное заявление о соблюдении всех требований МСФО.

Отправной точкой при первом применении МСФО является определение даты перехода на МСФО. Ее следует отличать от отчетной даты.

Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, в отношении которого компания представляет полную сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО, в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Отчетная дата – это окончание последнего периода, за который составлена финансовая отчетность. Например, компания планирует подготовить свою первую финансовую отчетность по МСФО за 2011 год и представить в ней, как того требуют МСФО, сравнительную информацию за 2010 год. Датой перехода на МСФО будет 1 января 2010 года, отчетной датой – 31 декабря 2011 года.