Международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов

 

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего

профессионального образования

"Российский  государственный социальный университет"  в г. Тольятти Самарской обл.

(Филиал РГСУ в г. Тольятти)

 

 

 

Кафедра: Экономики и финансового права

 

Специальность: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                              

Форма обучения: заочная

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

Дисциплина: Международные стандарты аудита

Тема: «Международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов»

 

 

 

                                                                      

 

 

 

 

 

                                                                          Студентки 5 курса группы Б-08

                                                                          Гнусиной Г.Н.

                                                                          Преподаватель: Киселева Л.Г.

                                                                          Подпись преподавателя________

 

 

 

 

 

Тольятти 2013 г.    

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………3

1.УСЛОВИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ…………………………………………4

2.ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ………………………………………………………..…6

3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ КЛИЕНТОМ  НОРМАТИВНЫХ АКТОВ………8

4. РАССМОТРЕНИЕ СЛУЧАЕВ МОШЕННИЧЕСТВА  И ОШИБОК…………...11

5.ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ ПО ВОПРОСАМ  АУДИТА……………………......15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………17

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Создание  системы международных экономических  связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном  уровне, с тем чтобы расширить  круг пользователей финансовой отчетности, облегчить сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и получить возможность  оценивать компетентность и профессионализм  аудиторских фирм.

К настоящему времени в экономически развитых странах сформирована , детализированная законодательная база, а также жесткий свод профессиональных требований и стандартов, действуют унифицированные правила аудиторской деятельности, гарантирующие клиентам наличие соответствующей квалификации у аудиторов и защищающие их от недобросовестного аудита. Международные Стандарты Аудита (МСА) представляют собой справочник для профессиональных аудиторов, в котором содержится описание общепризнанных методов аудита. Стандарты аудита – документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг. Российские практикующие аудиторы могут применять международные стандарты в своей деятельности, что будет способствовать их дальнейшей интеграции в международное аудиторское сообщество.

МСА является главной нормативной базой для  всех аудиторов. Любые национальные стандарты аудита должны соответствовать  основным международным требованиям. Изучение международных стандартов аудита призвано помочь специалистам аудиторских фирм грамотно организовать свою работу и повысить ее качество для того, чтобы более полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности аудируемых компаний.

Цель  работы – изучение международных  стандартов регулирующих обязанности аудиторов.

 

1.УСЛОВИЯ  АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ

Основные  стандарты и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом отражает МСА 210 «Условия аудиторских заданий». Данный стандарт содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам. В нем говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания; содержится требование документального отражения согласованных условий в письме об аудиторском задании или в любой другой подходящей форме контракта.

В МСА 210 нет жестких правил, касающихся форм и содержания писем об аудиторском  задании, но содержатся требования относительно указания в составе таких писем:

• цели аудита финансовой отчетности;
• ответственности руководства за финансовую отчетность;
• объема аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором;
• формы любых отчетов (заключений) или иного способа сообщения результатов выполнения;
• того факта, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными;
• требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

Аудитору  также рекомендуется указывать  в письме о задании:

• договоренности, связанные с планированием аудита;
• ожидаемые аудитором от руководства письменные подтверждения, касающиеся заявлений, сделанных в связи с аудитом;
• просьбу о подтверждении клиентом условий задания посредством признания факта получения клиентом письма о задании;
• какие-либо другие письма или отчеты (заключения), которые аудитор предполагает составить для клиента;
• основу исчисления гонорара, а также любые соглашения в отношении выставления счетов.

В разделе  «Повторяющиеся аудиты» говорится, что в случае повторяющихся аудитов  аудитор сам должен решить, требуют  ли обстоятельства пересмотра условий  задания и есть ли необходимость  напомнить клиенту о действующих  условиях задания. Составление нового письма целесообразно при наличии:

• любого признака, указывающего на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
• любых пересмотренных или особых условий аудиторского задания;
• кадровых изменений в составе высшего руководства, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
• значительных изменений характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
• требований законодательства.

В соответствии с требованиями раздела «Принятие  изменений в задании», если аудитора до завершения задания попросят изменить его условия на такие, которые  предоставляют более низкий уровень  уверенности, то аудитор должен рассмотреть  надлежащий характер такого изменения. В случае изменения условий задания  аудитор и клиент обязаны согласовать  новые условия. При этом аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания, если на то нет разумного обоснования.

 

 

2.ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 «Документирование», в котором  содержится требование о необходимости  оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение.

К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабочих документов согласно данному  стандарту, отнесены: характер аудиторского задания; форма аудиторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; необходимость надзора  за работой ассистентов; конкретные методы и приемы, применяемые в  процессе аудита.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности  подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных  рабочих документов, графиков, аналитической  и иной документации, подготовленной клиентом.

На основе МСА 230 разработано Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», которым  установлены единые требования к  составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме. Эти документы  используются при планировании и  проведении аудита; при осуществлении  текущего контроля и проверки выполненной  аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой  для обеспечения общего понимания  аудита.

Состав, количество и содержание рабочих  документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из характера  аудиторского задания; формы аудиторского заключения; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур; конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита.

Количественный  и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом, чтобы при необходимости аудитор  смог продемонстрировать контролирующим организациям и в суде, что его  аудит был хорошо спланирован  и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства  достоверны, достаточны и своевременны и что аудиторское заключение соответствует результатам проверки.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

По окончании  аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ КЛИЕНТОМ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

Рекомендации в отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности содержатся в международном стандарте 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, ответственность руководства за соблюдение законов, проверка аудитором соблюдения законов, сообщение о несоблюдении законов и нормативных актов, отказ от проведения аудита.

При планировании аудита и выполнении аудиторских процедур аудитор учитывает тот факт, что несоблюдение субъектом законов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Однако при проведении аудита могут быть выявлены не все факты несоблюдения законодательных актов. Вместе с тем, выявление любых, даже несущественных, случаев несоблюдения законодательства ставит под сомнение честность руководства и работников организации. Поэтому необходимо проанализировать возможные последствия несоблюдения законодательства для аудита. Термин «несоблюдение» согласно международным требованиям означает преднамеренные и непреднамеренные действия или бездействие проверяемого субъекта, которые противоречат действующим законам и нормативным актам. Такие действия включают операции, осуществленные самим субъектом или от его имени руководством либо работниками. Термин «несоблюдение» не применяется к действиям руководства или работников, не имеющим отношения к деятельности организации.

Профессиональная подготовка, опыт, знание субъекта и отрасли позволяют аудитору определить, что отдельные действия, привлекшие его внимание, содержат признаки несоблюдения законов и нормативных актов. Однако выводы аудитора относительно определения фактов несоблюдения законодательства обычно формируются на основе консультации опытного и квалифицированного юриста.

Окончательное же решение вправе принимать только суд. Законы и нормативные акты оказывают различное влияние на финансовую отчетность организации. Одни нормативные документы определяют форму, содержание и порядок формирования показателей финансовой отчетности, другие – регулируют условия ведения деятельности предприятия. Эти условия должны соблюдаться руководством организации. Несоблюдение законов и нормативных актов влечет штрафные санкции, судебные процессы, ответственность экономического субъекта и руководства.

Международная практика применения МСА 250 различна. Это связано с отличиями в нормативной базе, действующей в разных странах. Национальные стандарты каждой страны отражают её специфику определения влияния законов и нормативных актов на аудит.

Данным стандартом руководствуются только при аудите финансовой отчетности. МСА 250 неприменим к специальному заданию по проверке соблюдения законов и нормативных актов, а также к подготовке отдельного отчета.

Для выявления фактов несоблюдения законодательства следует также учитывать правила МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности», а именно: при планировании и проведении аудита необходимо придерживаться принципа профессионального скептицизма. Аудитор должен изучить все нормативные документы, имеющие отношение к организации и отрасли, получить представление о соблюдении субъектом этих нормативных актов. Особое внимание следует обратить на законы и нормативные акты, которые могут оказать влияние на деятельность организации. В частности, их несоблюдение может привести к прекращению деятельности организации или поставить под сомнение непрерывность ее деятельности, например несоблюдение лицензионных требований или правил инвестирования. Для общего понимания законов и нормативных актов аудитору необходимо:

• использовать информацию о деятельности организации и отрасли;
• узнать у руководства о политике и действиях организации, направленных на соблюдение законодательства;
• узнать у руководства о нормативных документах, которые могут оказать существенное влияние на деятельность организации;
• определить политику и действия руководства организации для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций;
• обсудить законодательные  требования с аудиторами дочерних фирм в других странах.

При проверке фактов несоблюдения законодательства применяются два типа аудиторских процедур:

• направленные на выявление несоблюдения законов и нормативных актов;
• применяемые при выявлении фактов несоблюдения законодательства

Международная практика разрешает действующему аудитору организации проинформировать аудитора, которому было предложено провести аудит, о наличии профессиональных причин, по которым аудитору, получившему предложение о проведении аудита, следует отказаться от его принятия. При этом должны учитываться этические нормы и законодательные ограничения, имеющиеся в каждой отдельной стране. Кроме того, действующий аудитор должен получить разрешение клиента на обсуждение состояния дел клиента с аудитором, получившим предложение о проведении аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. РАССМОТРЕНИЕ СЛУЧАЕВ МОШЕННИЧЕСТВА И ОШИБОК

Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.

Термин «мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:

• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;
• незаконное присвоение активов;
• сокрытие или пропуск операций в учетных записях или документах; отражение в учете несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.

Термин «ошибка» означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности. В качестве ошибок рассматриваются следующие действия:

• математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;
• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.

Стандарт разграничивает ответственность руководства и аудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок.

Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство организации.

Руководство организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности в том, что факты мошенничества и ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать надлежащие процедуры аудита.

Результатом этих процедур должен быть сбор достаточных и уместных

• аудиторских доказательств, подтверждающих отсутствие фактов мошенничества и ошибок;
• надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовой отчетности;
• исправление ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактов ошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано с действиями руководства организации, которые как правило, направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся:

• тайный сговор;
• подлог документов;
• преднамеренное неотражение операций;
• умышленное представление неверной информации аудитору.

При рассмотрении случаев мошенничества и ошибок имеют место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск не обнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Это касается также и ошибок, но в меньшей степени. Риск не обнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур аудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждается адекватностью аудиторских процедур и соответствием аудиторского заключения установленным требованиям.

Для выявления фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

• от вида мошенничества или ошибки;
• вероятности их наличия;
• степени существенности влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или дополнительных процедур позволяет аудитору подтвердить или опровергнуть факты мошенничества либо ошибок. Если подозрения аудитора в наличии таких фактов не были опровергнуты, он должен обсудить данный вопрос с руководством организации. Кроме того, аудитор должен про анализировать факты мошенничества и ошибок с точки зрения их отражения и исправления в финансовой отчетности, а также оценить возможные последствия для аудиторского заключения.

Необходимо рассмотреть также последствия мошенничества и ошибок в отношении достоверности заявлений руководства организации. Аудитор должен пересмотреть оценку риска и достоверность заявлений руководства в следующих случаях:

• при не обнаружении системой внутреннего контроля фактов мошенничества или ошибок;
• если факты мошенничества или ошибок не отражены в заявлениях руководства.

Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:

• руководству организации;
• пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности;
• органам регулирования и правоохранительным органам.

Если к совершению фактов мошенничества причастны лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностью субъекта, аудитор обращается за консультацией к юристу для согласования своих действий.

Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение. На заключении аудитора отражаются:

• существенность влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность;
• ненадлежащее отражение либо исправление фактов мошенничества или ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Аудитор может принять решение об отказе от проведения аудита в том случае, если субъект не принимает никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности. Одной из причин, которые могут повлиять на решение аудитора, является подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства и соответственно побудить аудитора отказаться от продолжения сотрудничества с данным субъектом. Применение данного стандарта для организаций государственного сектора имеет свои особенности. На характер и объема аудита могут повлиять различные законодательные акты, касающиеся выявления фактов мошенничества и ошибок, которые могут ограничить собственные профессиональные суждения аудитора. Более того, использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества должно уделяться больше внимания. При этом аудитор должен быть более внимательными учитывать общественные ожидания относительно обнаружения фактов мошенничества.

 

 

5.ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ  ПО ВОПРОСАМ АУДИТА

Рекомендации  в отношении обмена информацией  по вопросам аудита, возникающим в  ходе аудита финансовой отчетности, между  аудитором и лицами, отвечающими  за управление предприятием, приведены  в МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».

В МСА 260 достаточно подробно рассматривается  вопрос, кого именно аудиторам следует  считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. В нем также говорится  о конфиденциальности информации по результатам аудита, которую аудиторы сообщают руководству клиента. В разделе «Соответствующие лица» указывается на необходимость установления аудитором лиц, которые отвечают за управление и которым должна сообщаться информация по вопросам аудита, имеющим значение для управления. В разделе «Аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые следует сообщать» приведен перечень соответствующих вопросов аудита. Согласно разделу «Сроки сообщения информации» аудитор должен своевременно в устной или письменной форме сообщать информацию по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления. Предполагается, что это даст лицам, отвечающим за управление, возможность принимать надлежащие меры. В определенных случаях в связи с характером вопроса аудитору разрешается сообщить о нем раньше, чем это было предварительно согласовано.

В разделе  «Формы сообщения» решение аудитора сообщать информацию в устном или  письменном виде поставлено в зависимость  от таких факторов, как:

• размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия и процесс сообщения;
• характер, деликатность и важность аудиторских аспектов, представляющих интерес для руководства;
• договоренности в отношении регулярных встреч или отчетности по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;
• степень поддержания аудитором постоянных контактов и диалога с лицами, отвечающими за управление.

Международным стандартом установлена обязанность  аудитора документально отражать в  рабочих документах сообщенные в  устной форме вопросы и любые  ответы на эти вопросы. Предполагается, что такие документы могут  иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с  лицами, отвечающими за управление.

В разделе  «Другие вопросы» говорится, что  если аудитор считает необходимым  модифицировать аудиторское заключение по финансовой отчетности, то обмен  информацией между аудиторами и  лицами, отвечающими за управление, не может рассматриваться в качестве подходящей замены этого.

В разделе  «Перспективы государственного сектора» подчеркивается, что в государственном  секторе круг вопросов, представляющих интерес для управляющего органа, может быть сравнительно шире обсуждавшихся вопросов, непосредственно касающихся финансовой отчетности. Отмечено, что в обязанности аудиторов в государственном секторе может входить сообщение о привлекших их внимание вопросах, касающихся:

• соблюдения законодательных или нормативных требований соответствующих органов;
• адекватности систем учета и контроля;
• экономичности, эффективности и действенности программ, проектов и видов деятельности.

В конце  стандарта содержится напоминание, что при аудиторских проверках  в государственном секторе информация, сообщаемая аудиторами в письменной форме, может быть обнародована и  поэтому аудитор должен учитывать  тот факт, что сообщаемая им письменная информация может быть распространена среди широкой аудитории, а не только среди лиц, отвечающих за управление предприятием.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе выполнения этой работы были рассмотрены  основные международные стандарты, регулирующие обязанности аудиторов.

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым  должны следовать все аудиторы в  процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой  цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма иже общемирового;
• по мере возможности унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Следовательно, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также  единый подход к проведению и пониманию  аудита и его качеству.

Экономист в области бухгалтерского учета, анализа и аудита должен уметь  быстро ориентироваться в сложившейся  хозяйственной ситуации, знать действующее  законодательство, регулирующее деятельность организаций, применять эффективную  методику аудиторской проверки, а  это возможно при условии глубокого  изучения Международных стандартов аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ