Взаимодействие управленческого учета и анализа

Министерство образования Российской Федерации

Байкальский Экономко-Правовой институт

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

На тему: «Взаимодействие управленческого учета и анализа»

                                                             Выполнила: студентка заочного    отделения  «Финансы и кредит»,

3 курс, набор 2007г.

                                                      Преподаватель: Брянская Т.

Защищено на «___________»

«____»____________200__г.

________________________

                         подпись

г.Северобайкальск

2008 год

Введение

1. Предмет  и объекты управленческого учета. Анализ объектов управленческого учета

2. Задачи аналитической деятельности. Виды анализа

3. Содержание управленческого анализа

4. Анализ основных показателей

4.1 Анализ прибыли от реализаци

4.2 Анализ валовой прибыли

4.3 Анализ чистой прибыли

4.4 Анализ рентабельности продукции

4.5 Анализ рентабельности фирмы

4.6 Анализ показателей деловой активности или оборачиваемости

4.7 Анализ показатели рентабельности.

5. Составные части управленческого учета и анализа

Заключение             

Список использованной литературы             

Введение

Значение управленческого учета заключается в том, что он позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности. Управленческий учет неразрывно связан с анализом деятельности предприятия. Анализ это система знаний, связанная с изучением экономических процессов, меняющихся  под воздействием внешних и внутренних факторов. При проведении экономического анализа происходит выявление положительных и отрицательных факторов и определение количественного их влияния на деятельность фирмы. Он определяет ресурсы фирмы с учетом планируемых показателей и служит инструментом для принятия оптимальных управленческих решений, для работы на реальном рынке, либо для предотвращения банкротства.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации.

Контроль и регулирование реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.  

Организация на основе анализа сама решает, как организовать управленческий учет, как классифицировать затраты,  насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Эффективность  работы предприятия во многом зависит от управленческой деятельности и анализа данных, обеспечивающих его реальную экономическую самостоятельность,  конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

1. Предмет  и объекты управленческого учета.

Анализ объектов управленческого учета

Управленческий учет представляет собой самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью.

Предметом управленческого учета и анализа является деятельности центров ответственности, необходимые для повышения эффективности функционирования организации.

Объектами управленческого учета и анализа являются доходы, расходы и результаты центров ответственности.

Объекты, которые анализируют с помощью управленческого учета это:

1. Производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия:

основные фонды — это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;

нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т.д.);

материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

трудовые ресурсы — масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.

2. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия. Анализ осуществляется по разным показателям:

- снабженческо-заготовительная деятельность — приобретение хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;

производственная деятельность — процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;

- финансово-сбытовая деятельность -  маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку» транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная с рекламы продукта и кончая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;

- организационная деятельность — создание организационной структуры предприятия,  выделение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков. Организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.

Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.      

Важнейшая цель управленческого учета состоит в формировании отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления.

2. Задачи аналитической деятельности. Виды анализа

К важнейшим задачам анализа относятся:

            Повышение обоснованности бизнес-планов в процессе их разработки, для чего осуществляют ретроспективный анализ фирмы.

            Анализ выполнения бизнес-планов и нормативов по данным учета и отчетности.

            Определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

            Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета.

Коммерческий интерес фирм различен, но чаще всего оцениваются объемные показатели, прибыль и себестоимость.

Практика экономического анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 5 основных методов анализа:

горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой  позиции отчетности с предыдущим периодом;

вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель  с помощью детерминированных или стохастических  приемов исследования. Причем факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части. Также он может быть и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов.

3. Содержание управленческого анализа

Анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Особенностями управленческого анализа являются:

                       множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

                       разнообразие целей  и интересов субъектов анализа;

                       наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

                       ориентация анализа только на внутреннюю отчетность предприятия;

                       ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

                       максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации (руководители, менеджеры) о деятельности предприятия.

4. Анализ основных показателей

4.1 Анализ прибыли от реализации

При анализе прибыли от реализации используется пофакторный метод и учитывается сопоставимость прибыли от реализации. Пофакторный анализ – это анализ с введением промежуточного условного периода, в котором прибыль от реализации рассчитывается при изменении объемных показателей. Это необходимо, так как выручка от реализации и себестоимость реализованной продукции в различные периоды времени не сопоставимы.

Выручка всегда уменьшается на величину НДС, акцизов, расходов и отчислений, исключаемых из выручки при определении результата от реализации.

Пусть даны следующие исходные данные по данному предприятию

4.2 Анализ валовой прибыли

Анализ валовой прибыли проводят в три этапа:

1.                      Изучаются динамические изменения валовой прибыли по сравнению с планируемыми показателями. Для этого определяют все факторы, влияющие на доход, и проводят вертикальный анализ.

2.                      Проводится горизонтальный анализ валовой прибыли и определяется степень каждого фактора на валовую прибыль.

3.                      Устанавливают причины ухудшения показателей и определяют резерв роста валовой прибыли.

За период сравнения принимается либо прошлый год, либо любой другой период, с которым необходимо сравнение.

4.3 Анализ чистой прибыли

Анализ чистой прибыли осуществляется в три этапа. Первый этап заключается в проведении общего анализа чистой прибыли в динамике, учитывая формирование прибыли в настоящий момент.

, где

— чистая прибыль,

— валовая прибыль,

— прибыль, не подлежащая налогообложению,

— обязательные отчисления, осуществляемые за счет прибыли,

— ставка налога на прибыль.

Но так как дополнительной информации по расчету чистой прибыли нет, кроме данных, содержащихся в форме №2 «Отчет о прибыли и убытках», то далее в расчетах будем считать, что никаких льгот у данной фирмы нет, и обязательные отчисления данной фирмы равны нулю.

4.4 Анализ рентабельности продукции

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Общее понятие рентабельности — это соотношение эффекта и затрат на его достижения. Следует отличать рентабельность продукции и рентабельность фирмы. Наиболее распространенными показателями рентабельности является рентабельность реализованной продукции, которая равна:                                         

Рентабельность продукции за различные периоды не сопоставимы, поэтому рассчитывают рентабельность в условные периоды. Попарно сравнивая показатели, можно оценить выгодность реализованной продукции. Предварительно анализируется чистая прибыль и способы ее распределения по фондам.

4.5 Анализ рентабельности фирмы

Показатели рентабельности необходимо связать с доходообразующими факторами, которые связаны с показателями эффективности использования ресурсов.

Показатели рентабельности фирмы должны удовлетворять пользователей информации. Также они необходимы для оценки эффективности текущих затрат, вложений, в том числе для привлечения капитала.

Чаще всего рентабельность фирмы оценивается как соотношение чистой прибыли и имущества, находящегося на балансе предприятия, то есть активы фирмы. Но при дальнейшей детализации можно выделить три фактора, влияющих на рентабельность фирмы:

                         рентабельность продукции (Rпр),

                         доля реально работающего имущества (ДРРИ),

                         фондотдача (ФО).

Для определения реально находящегося в обороте имущества необходимо из валюты баланса исключить: задолженность учредителей по формированию уставного капитала, дебиторские задолженности, задолженность бюджета фирме, в том числе НДС по приобретенным материальным ценностям, расчеты с бюджетом, убытки.

4.6 Анализ показателей ликвидности

Ликвидность — это способность фирмы выполнять свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов (оборотных средств). Предприятия считается ликвидным, если его текущие активы превышают сумму краткосрочных (текущих) обязательств. Однако само по себе такое превышение еще не дает общей картины ликвидности, т.к. при одном и том же превышении предприятие может быть ликвидным в большей или в меньшей степени, поэтому для оценки ликвидности предприятия используется целая система коэффициентов, определяемая градацией активов по степени легкости их перевода в денежные средства. Наиболее важными из них являются: коэффициент общей ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент общей ликвидности:                             .

Коэффициент общей ликвидности показывает, в какой степени предприятие способно выполнить краткосрочные обязательства за счет своих оборотных средств или сколько рублей оборотных средств приходиться на 1 рубль краткосрочных обязательств.

Коэффициент срочной ликвидности:

.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает в какой степени предприятие может выполнять свои краткосрочные обязательства за счет быстро-ликвидных активов. К быстроликвидным активам относятся денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности:                             .

Коэффициент абсолютной ликвидности или мгновенный коэффициент является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия. Он показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет имеющихся в наличии денежных средств.

Чистый оборотный капитал:

.

Коэффициент чистого оборотного капитала показывает сможет ли фирма погасит свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов.

4.6 Анализ показателей деловой активности или оборачиваемости

Деловую активность предприятия можно оценивать с качественной и с количественной стороны. Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия с деятельностью родственных по отраслевой принадлежности предприятий. Качественными, то есть не формализуемыми критериями оценки являются широта рынка сбыта, наличие продукции, поставляемой на экспорт, репутация предприятия и т.д. Количественная оценка деловой активности проводится по двум направлениям:

1. Степень выполнения плановых заданий по основным показателям и темпы их изменения;

2. Эффективность использования ресурсов предприятия.

При оценке деловой активности по первому направлению рекомендуется сравнивать динамику основных показателей предприятия. Учитывая, что оптимальным является следующее их отношение:                             ТП > ТР > ТА >100%, где

ТП, ТР, ТА  - темпы изменения соответственно прибыли, объема реализации, активов или иных ресурсов. Эта зависимость означает, что:

— экономический потенциал предприятия возрастает;

— объем реализации растет более высокими темпами, чем ресурсы, т.е. эффективность использования ресурсов растет;

— прибыль увеличивается быстрее, чем реализация, что свидетельствует о снижении издержек предприятия;

Данное соотношение можно назвать «золотым правилом» экономики предприятия, но отклонения от этого правила не всегда следует рассматривать как негативные. Освоение новых перспективных сфер приложения капитала, реконструкция и техническое перевооружение предприятия связаны со значительными капитальными вложениями, которые не дают сиюминутной выгоды, но в перспективе могут окупиться с лихвой. Для оценки деловой активности по второму направлению используются следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости активов:

.

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования активов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

.

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования кредиторской задолженности на данном предприятия.

Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов:

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования запасов на данной фирме.

Коэффициент оборачиваемости основных средств или фондоотдача:

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования основных средств числом его оборотов за анализируемый период времени или размером выручки, приходящейся на один рубль основных средств.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

Этот показатель характеризует уровень эффективности использования собственного капитала числом его оборотов за анализируемый период времени или размером выручки, приходящейся на один рубль собственного капитала.

4.7 Анализ показатели рентабельности.

При проведении финансового анализа важно знать насколько рентабельно предприятие, то есть насколько прибыльно использовались средства предприятия. Основной характеристикой «состояния здоровья» предприятия является рентабельность капитала, которая выражается следующими показателями:

Коэффициент рентабельности активов:

Коэффициент рентабельности реализации:

Коэффициент рентабельности собственного капитала:

5. Составные части управленческого учета и анализа

Организационную структуру предприятия можно определить как разделение предприятия на отдельные структурные подразделения и службы (центры ответственности).

Центры ответственности  - это сегменты бизнеса, которые могут обладать юридической самостоятельностью или входить в   состав организации на правах структурных подразделений.

Производственные ресурсы на всех этапах кругообращения средств в производстве — снабженческо-заготовительные процессы, производственные и сбытовые - находят отражение в системном бухгалтерском учете.

  Ответственность за сохранность материальных ресурсов и основных фондов установлена только для материально-ответственных лиц. За эффективность использования производственных ресурсов ответственности не предусматривается. Между тем использование производственных ресурсов происходит в различных структурных подразделениях выполняющих определенные операции, в разных сферах деятельности предприятия. При этом каждому из них соответствует система показателей, анализ которых характеризует эффективность.

Информированность руководителей является главнейшим фактором повышения эффективности всей системы управления от низших уровней до высших.На основании полученных данных при сборе информации в процессе учета, проводится комплексный или частичный анализ показателей, и на основании полученных выводов и результатов руководителем или отделом менеджеров (главным менеджером) принимаются решения о дальнейшем развитии и направлении производства, функционарования предприятия. Также принимаются меры по предотвращению, выявленных в процессе анализа, отклонений от заданного режима функционирования системы. Поэтому анализ является неотъемлемой составляющей управленческого учета.

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета:

- снабженческо-заготовительную деятельность;

- производственную деятельность;

- учет затрат на производство и себестоимость продукции;

- учет финансово-сбытовой деятельности;

- управленческий учет организационной деятельности;

- контроллинг.

Снабженческо-заготовительная деятельность в системе управленческого учета занимает первоначальное положение, так как это первый передел производства. Управленческому анализу здесь подлежат: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика), эффективность инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

Управленческий учет производственной деятельности - центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования.

Учет и анализ финансово-сбытовой деятельности представляет сосбой анализ информации об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учета определяют наиболее выгодные для производства продукты, факторы, влияющие на размер маржинального дохода, как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии и т.д.

Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учетно-аналитические расчеты критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Этот участок учета представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.