Зарождение и развитие учета в Древнем мире

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Зарождение и развитие учета

 в Древнем мире

 

 

 

Введение.

1. Зарождение учета.

2. Учет в Древнем Египте.
3. Шумеро-вавилонская бухгалтерия.
4. Учет а Древней Греции.
5. Учет в Древнем Риме.

Заключение.

Литература

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Изучение истории бухгалтерии позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета  как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания.

 Учетная мысль зарождается в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появилась и необходимость их учета.

 Первоначально эти знания  не выделялись в специальную  область знания, тем более в  самостоятельную ветвь науки. Они  были вкраплены в нерасчлененное  сознание, основу которого составляли  верования, легенды, мифы, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда.

Исподволь появляются элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Зарождение учета.

 

Современная бухгалтерия уходит своими корнями в глубь веков, как и история многих других наук. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и др. Начав работать, человек изобрел орудия труда, появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда) и «складских запасов». Учет помогал поддерживать порядок, делать прогнозы (когда необходимо мигрировать, делать запасы и др.) Так появился счет, который начинался с качественного различия объектов. Развитию счета способствовало образование излишков и начало обмена. С течением времени в процесс счета стали вовлекаться  подручные средства – камешки, палочки и др.

На первом этапе развития человеческого общества вся информация умещалась в голове, так как памяти человека было достаточно, чтобы запомнить важные события. С усложнением хозяйственной жизни появилась необходимость записи подсчитанного. Первые учетные документы, обнаруженные археологами, относятся к 30 тыс. до н.э. – это зарубки на костях и бивнях мамонта и т.п. Самые древние документы демонстрируют упорядоченное чередование линий, комбинации однотипных знаков (точки, дуги, прямые и волнистые линии), но при этом отсутствуют качественные характеристики учетных объектов (наименование, дата или срок хранения и т.п.). Такие документы получили название счетных бирок.

Известны различные носители учетной информации. Так, на территории Двуречья найдены мелкие глиняные и каменные предметы, относящиеся к VIII-V вв. до н.э. Предполагается, что такие «фишки» использовались для подсчета. Подобная система счета имела место в Индии. Инки (Северная Америка) использовали разноцветные шнуры (квипус) – один служил основанием, другие крепились на нем. Каждый узел – запись об учетном объекте. Простые узлы соединялись в сложные. Узловой учет применялся в Африке, Японии, Китае, Бенгалии до начала XX в.

Система письма также имела варианты – рисунки, иероглифы, клинопись. Носителями письменной информации были каменные плиты (Шумер), папирус (Древний Египет), керамические и деревянные таблички (Древняя Греция, Шумер) и др.

Таким образом, достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов – материальных носителей информации. Но методологии сбора, обработки и анализа числовой информации еще не было.

 

 

2. Учет в Древнем Египте.

 

Учетная система Древнего Египта была частью системы централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и т.п. сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам, и каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних условиях) возник общегосударственный учет.

Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков (иероглифов), а затем умело применять их. Силой знания обладали писцы – чиновники, покровительствуемые богом Тотом (бог письменности, счета и мудрости). Писцы совмещали в своей деятельности функции управления, учета, жречества и составляли касту. Писцам необходимо было множество знаний – инженерных (чтобы сделать расчет для строительства, транспортировки грузов и т.п. работ), математических, экономических. Функции древних бухгалтеров были  более широкими и значимыми, чем функции современных бухгалтеров. Кроме профессиональных знаний ценились и нравственные достоинства учетных работников.

Существовала дифференциация учетного труда: царский писец, писец злаков, земли, людей, войска, податей, надзиратель писцов, писцы документов и т.д. Была введена особая должность агента фиска (сборщиков налогов) низкого ранга. Сборщики налогов получали предписание привезти определенное количество зерна, скота и т.п. Должность была материально ответственной. Невозможность обеспечить норму сбора могла привести агента к гибели.

Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве. Документы хранились в опечатанной таре – сосудах, ларцах, ящиках, мешках. Документы фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Сами документы выдержаны в юридическом отношении и датированы годами правления фараонов. Они также снабжались печатями. Так как организация учета в Древнем Египте юридически не регулировалась, документы не были непременным доказательством совершения операции.

Для ускорения и точности арифметических расчетов использовался специальный прибор – абак (глиняная доска с пазами, в которые закладывались камешки), применялись вычислительные таблицы. Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников (в зависимости от категорий работников), налогов, земли, количества сырья для получения нового продукта и т.п. Нормирование охватывало все основные ресурсы общества.

Вначале преобладающей формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов – инвентари. Их можно считать первыми признаками системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку, описи имущества и др. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом в эволюции форм учета.

Объектом учета прежде всего была земля и ее использование. Ежегодно составлялись кадастры – описи земель до и после разлива Нила, в которых указывались площади участков по категориям земли (безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная и т.п.) и в чьем пользовании они находились.

Главным богатством Египта было зерно, которое обращалось как деньги наряду с весовыми деньгами-эквивалентами (металлом различной ценности). Монет или единого эквивалента в Египте не знали. Поэтому после составления инвентаря собранное зерно пересчитывалось в условный выход, соответствующий съему с земли при самой высокой норме урожайности, что позволяло данные разных хозяйств делать сопоставимыми и сводить данные по всей стране. Периодически проводились переписи людей, имущества, скота.

Развитие инвентарного учета шло в двух направлениях. Во-первых, это детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет неразрывно связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц. Во-вторых, классификация объектов в той же описи как учетном регистре по группам средств с итогами.

Этот учет означал обобщение в рамках натуральных единиц учетных объектов. Но стоимостного учета еще не было.

Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходо-расходный учет. За каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ текущим счетом, имеющим приход, расход и остаток.

Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях Основное назначение – определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Данные обобщались по областям (номам).

На отчетности была основана вся система государственного контроля. Он осуществлялся через финансовое управление и специальных чиновников. Во главе управления стоял верховный казначей, выше которого были только тайный советник и верховный жрец.

Благодаря завоеваниям А.Македонского, в Египте распространились товарно-денежные отношения. Но на египетской почве эти отношения модифицировались, а торговля и частное предпринимательство вообще прижилось. Экономические отношения в эллинистическом Египте строились на подневольном труде свободных землевладельцев и рабов, монополиях и налогах. Развитие производства и обращения стимулировалось внеэкономическими средствами (под принуждением, страхом наказания). Приоритет отдавался налоговой отчетности.

Огромное количество подробных инструкций регламентировало систему учета. Инструкции составлялись в аппарате министра финансов – басиликоне. Выполнение всех инструкций требовало огромный штат исполнителей, которых надо было содержать и контролировать. Одинаковые учетные функции могли выполнять несколько чиновников. Система предусматривала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку.

Между первичным учетом и отчетностью стоял (как и в наше время) текущий учет. В эллинистическом Египте возникает новый тип учетного регистра (текущего бухгалтерского счета) – эфемерида. Объекты учитывались не общим итогом, а равномерно в течение дня. Анализ текстов найденных папирусов приводит к следующим выводам:

1. Учет велся по дням.
2. Имела место учетная символика (есть обозначение итога, знак вычитания и др.)
3. Применялась специальная учетная терминология. Например, остаток – лойпа, расход – анэломата, но обозначения денежных или натуральных единиц отсутствуют, поэтому трудно понять, где количество, цена и сумма.
4. Натурально-стоимостный учет смешан с элементами приходно-расходного, но хронологическая регистрация операций присутствует.
5. Специальных способов исправления ошибок не отмечено.
6. Эфемерида не имеет табличного расположения прихода и расхода по колонкам.

Банковский учет эллинистического Египта реконструирован следующим образом. Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика. Операции взноса вкладов и выплат заносились в эфемериду в календарной последовательности. Наряду с ней заполнялась приходно-расходная книга. Связь между ними осуществлялась посредством проверки дат и имен клиентов. В банковской книге уже есть формулировка «от кого - кому» (предшествует двойной записи), термин «иметь» (прообраз термина «кре′дит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Шумеро-вавилонская бухгалтерия.

 

Среди многих достижений шумеров (позднее вавилонян) можно назвать и учет.

Записи вели на глиняных табличках клинописными текстами. Таблички изготавливали разных размеров из мягкой влажной глины. Писали палочкой (тростниковой, деревянной или металлической) с обеих сторон. После этого табличку высушивали на солнце или обжигали.

Основной системой исчисления была не 10-тичная, а 60-ричная. В учете широко использовались сложные математические вычисления – пропорции, дроби, уравнения, прогрессии. Для упрощения применялись вычислительные таблицы, в которых приводилось соотношение различных мер, необходимых в учете.

С развитием экономики документы становились обширнее по содержанию, а их оформление приобретает более законченный вид. Месопотамские документы имеют сходство с современными за счет графления (выделения строк и столбцов ниткой на мягкой еще глине). Внешнее оформление выдержано в установленном порядке: печати, даты, имена ответственных лиц и писцов (бухгалтеров), а в сделках – свидетелей.

Центрами письменности были храмы, совмещавшие в себе культовые, научные и коммерческие учреждения. Писцов обучали в школах при храмах. Кроме умения писать, учетные работники должны были разбираться в законодательстве, знать математику, владеть певческим и музыкальным искусством, знать ритуалы и, конечно, учет. Положение учетных работников было престижно и более свободно, в Египте. Здесь также существовали ранги учетных должностей.

В хозяйствах Древнего Вавилона, как и в Древнем Египте, были распространены инвентарная и приходно-расходная формы учета. Главная роль отводилась учету сельскохозяйственных работ. Составлялись описи полей с указанием размеров, урожайности, пригодности к обработке, ответственных лиц. В описях рабочего скота соблюдалась его классификация: молодняк, взрослые, старые, павшие, а также учитывалась их трудоспособность и передача не содержание ответственным лицам. Особенно четко были решены вопросы организации учета труда. Учет осуществлялся по трем направлениям: учет персонала (по возрасту, категориям, рабочим партиям), рабочего времени и содержания рабочей силы. Найм оформлялся договором с указанием срока использования, характера работ и размера оплаты. В учете складских операций развитие получили поступления и выдача средств в приходно-расходных счетах и описях при проверке остатков или регистрации прихода и расхода раздельно.

Важной составной частью учета становится определение затрат на производство. Производство заканчивалось сдачей изготовленного на центральные склады. Расчеты с государством сводились к распределению средств в натуральном выражении.

Особое место занимал учет расчетов. Так как расчеты велись в рамках натурального хозяйства, они не охватывали всю экономику. Расчеты велись в  весовых единицах, так как монет еще не знали. Тем не менее известны торгово-ростовщические дома (например, «Сыновья и внуки Эгиби», «Деловой дом Мурашу»), которые можно считать прообразами банков. Эти дома производили взаимный зачет долгов путем списания с карточки одного и записью на карточку другого вкладчика, но в безналичные расчеты эти операции не переросли по ряду причин. Во-первых, расчеты велись в весовых денежных единицах, а во-вторых, писчий материал не позволял оперативно отражать операции на текущих счетах.

Мощную попытку упорядочить систему расчетов сделал самый знаменитый из вавилонских царей – Хаммурапи. В основу свода законов Хаммурапи положен принцип равной материальной ответственности. Статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений, содержали более гуманные нормы. Кроме юридических законы содержали и экономические нормы: размеры оплаты труда с дифференциацией по видам работ, гарантии правовой защиты имущества и их свободы, обязательность извещения о сделках с недвижимым имуществом городских и судебных властей, необходимость записей в счетах только на основании табличек (первичных документов), заверенных печатью и т.п.

Таким образом первичные документы модно было отделить от текущего учета, но отличить последние от отчетности почти невозможно. Приходно-расходный счет за месяц и был, по сути, отчетом. Стремление к унификации проявляется в представлении некоторых документов в табличной форме, где приход и расход размещали последовательно. Централизация экономики обусловила и систему контроля, которая базировалась на отчетности и проверках. Контрольные функции были возложены на специальных чиновников. Представление отчетов от руководителей работ было обязательным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет в Древней Греции.

 

Древнейшая греческая культура (бронзовый век) – крито-микенская. Их система учета похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют линейное расположение, но деление по графам, в отличие от вавилонских документов, отсутствует. Впоследствии греки заимствовали многие достижения критян: письменность, систему чисел и мер и пр.

Источниками знаний об организации учета в крито-микенской Греции являются найденные при раскопках тысячи глиняных табличек, гирек, деньги, складские хранилища и т.п. Кроме того, до наших дней дошли литературные источники, в которых содержится описание учетной практики.

Документы в Греции писали на любой гладкой поверхности: шкуры овец, коз, затем доски, покрытые известью или воском.

Вычисления вели на счетном инструменте – абаке. Система исчисления была десятичной. Счету обучали в обычных школах, специальные «бухгалтерские» кадры не готовили. Практическому управлению учились в процессе коммерческой деятельности.

Об экономике писали Аристотель и Филодем. Они уделяли внимание предварительной смете затрат. Классификация средств разделяла имущество на видимое (земля, рабы, скот, дома) и невидимое (деньги наличные и отданные в займы, дебиторская задолженность).

С конца V в. до н.э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков. До этого в качестве эквивалента использовались самые разные вещи – шкуры, соль, металл в слитках и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Денежное измерение позволило обобщить разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и операции, получать системную информацию. Так начинается поворот от натурального учета к стоимостному.

С возникновением денег натуральное хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, возникала проблема обмена одних на другие. Для этого необходимо было знать содержание металла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть возможность появления фальшивых и др. Появились менялы – трапезиты (трапеза – стол, трапезит – человек за столом), которые, накопив средства, стали давать их под проценты. Так по своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты превратились в банкиров. Наряду с обменом, проверкой монет и кредитованием, трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей.

Первые в истории банкиры были рабами, так как аристократы считали это занятие не престижным. Накопив денег, рабы выкупали свободу и становились вольноотпущенниками. Позднее, в III в. до н.э., деятельность трапезитов становится почетным занятием. К этому времени устоялась учетно-экономическая сторона банковских расчетов, возникли финансовые традиции.

Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям:

• учет приема и выдачи вкладов;
• учет взаимных расчетов между клиентами.

Сначала заключался договор банкира с клиентом в присутствии свидетеля и, возможно, поручителя.Взнос и перевод оформлялись «платежным поручением» - диаграфе или симбола. Это могло быть кольцо-печатка, удостоверяющее личность вкладчика, или разломанная пополам монета, или даже глиняная табличка.  При необходимости вызывали свидетелей. А документе указывали: имя вкладчика, сумму вклада, имя получателя, поручителя, свидетеля.

Текущий учет расчетов велся в списках, куда записывали суммы, а потом вычеркивали их. Вычеркивание означало окончание расчетов. Такая система учета укладывается в схему приходно-расходной бухгалтерии.

Хранение денежной наличности представляло огромную проблему. Историки предполагают, что основная часть денег была в обороте – выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость, рабов, - а другую часть банкиры сдавали на хранение в храмы, которые были наиболее подходящим местом для хранения (толстые стены, поселения вокруг, защита богов). Запасы укладывались в горшки рядами, каждый ряд обозначался своей буквой. Велись как минимум три регистра: список должников и взносов, инвентарная опись денежных средств и перечень шрифтов мест хранения с вложениями.

Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записи со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появляется предпосылка развития безналичных расчетов.

Учетные книги вел сам банкир, записи делались совершенно секретно и никому не доверялись. Ни клиенты, ни слуги не могли увидеть учетных записей или потребовать их через суд в качестве доказательств. Известно множество судебных разбирательств по поводу вкладов, правильности расчетов между лицами, которые и заставили подумать о необходимости правовой регламентации учета. Документы, касающиеся более поздней деятельности банков, прямо говорят о письменном оформлении вкладов и расчетов с клиентами.

Особенности государственного устройства Древней Греции (демократия) заключались в том, что большинство должностей были выборными (по жребию). Многие из чиновников получали жалование из общественной кассы Афин. Ответственные лица избирались на определенный срок, по истечении которого они должны были отчитаться. Текстовая часть отчетов была обширной и давала представление о содержании операций и исполнителях. Отчеты выставлялись на всеобщее обозрение и обсуждались. Контроль осуществляли специальные чиновники – полеты (ответственные за аренду и откуп), иеропои (ответственные за сохранность казны), аподекты (проверяли погашение государственных займов и взносов), логисты (проверяли отчетность должностных лиц). Ответственность должностных лиц была высокой. Хищения возмещались в десятикратном размере. Недостоверная отчетность рассматривалась в суде и каралась конфискацией имущества, изгнанием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет в Древнем Риме.

 

Рим II – I вв. до н.э. был самым могущественным государством. Его развитая экономика – следствие успешных войн – базировалась на ресурсах завоеванных стран. Управление было централизованным. До мирового господства Рим прошел стадии царской власти (VII – VI вв. до н.э.), республики (VI в. до н.э. – I в. н.э.), империи (I в. н.э. до 476 г. Н.э.).

У истоков римской цивилизации стоит этрусская (до VIII до н.э.), позднее Рим заимствовал греческую и восточную культуры. При этом абстрактные науки римлян не привлекали: они ограничивались лишь практически полезными вещами. Поэтому финансовой сферой и ее юридическим регулированием римляне занимались достаточно серьезно. Одно из величайших достижений древности – римское право (гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы правоотношений – частных и государственных). Кроме всего прочего, благодаря законам экономические сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские книги в качестве доказательств представлялись в суд. Юридическими нормами регулировалась и техника учета. Взаимодействие права и учета оказалось настолько плодотворным, что продолжается до сих пор.

Римляне обстоятельно и с пониманием относились к управлению, и прежде всего, частным поместьем. Это помогало обобщать хозяйственную практику и выводить принципы управления, нормирования затрат и регламентацию учета. Государственный и банковский учет также регламентировались.

В качестве материала для письма было испробовано многое – холст, камень, деревянные доски, древесные листья и внутренняя сторона коры деревьев. Официальная отчетность наносилась на доски, мраморные, бронзовые, медные, свинцовые и побеленные деревянные. После завоевания Египта появился папирус. Около 180 г. До н.э. был изобретен пергамент. На развитие учета влияла техника письма и система счета. Для вычислений использовался абак, заимствованный греками из Египта.

Важнейшей функцией учета становилось умение предвидеть результат хозяйствования.

Организация налогообложения основывалась на цензе как на описи населения и его имущества. В оценку входило имущество по видам: недвижимость, земля, инвентарь, драгоценности, одежда. Оно определялось по домашним учетным книгам. Сначала результаты ценза измерялись в натуральных единицах, но с 312 г. До н.э. стали стоимостными. После переписи составлялись особые списки неимущих для бесплатной раздачи продуктов. Этим занимался целый штат чиновников, агентов, весовщиков. Получающим выдавалась хлебная тессера – деревянная дощечка с обозначением даты и места выдачи хлеба. Контрамарки от них сдавались чиновникам склада. Собранные марки сверялись со списками способом вычеркивания.

Так же как в Греции, здесь получили широкое развитие банки (аргентарии), которые стали играть в истории римской бухгалтерии ведущую роль. Обмен монет, а тем более прием вкладов, требовал высокой квалификации и опыта. После проверки монет их складывали в емкости и опечатывали в присутствии свидетелей. Свидетели также накладывали свои печати. Опечатанный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа.

Латинский учетно-экономический словарь банковских расчетов обширен и органично слит с юридическим лексиконом. Эта терминология вошла в итальянский язык и через него – в западно-европейскую бухгалтерию. Известны римские банковские термины accept (принятие) – приход вообще,   habet (иметь) – кредит банкира клиенту,  creditum – верить, debitum  долг клиента банкиру, depositum – вклад,  rationum – счет.

Роль первичных документов выполняли расписки. Сделки могли быть устными (но при свидетелях) и письменными.

Учет прихода и расхода денег осуществлялся в приходно-расходной книге. За нее банкир нес юридическую ответственность. Она была регистром текущего учета. Операции учитывались также в адверсарии. Она долго имела греческое название эфемериды. В адверсарии регистрировали хозяйственные операции. Адверсария и приходно-расходная книга были взаимосвязаны как регистры хронологического и систематического учета. Запись в книгу делалась по статьям в соответствии с подневными записями в адверсарии.

Кроме этого у банкира была еще одна книга – книга счетов. Здесь операции учитывались по отдельным клиентам и тем самым отделялись от приходно-расходных счетов. Счета открывались на каждого клиента. Счет имел категории долга, кредита клиенту и остатка. Обороты и остатки лицевых счетов сверялись.

Приходно-расходная книга и книга счетов были связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, сверке оборотов т остатков. Для этого требовалось, чтобы в приходно-расходной книге помещались счета. Сверка связывала два ряда параллельных счетов: один предназначался для банкира, второй ряд счетов проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Анализ имеющихся данных позволяет подтвердить правильность тезиса: «Записать в дебет – произвести расход, записать в кредит – произвести получение». С точки зрения банковской бухгалтерии такая формула абсолютно верна.

В III в. н.э. наступил кризис Римской империи, а в 395 г. Империя распалась на Восточную и Западную части. После низложения последнего римского императора в 476 г. Западная империя прекратила свое существование, передав многие традиции странам Западной Европы. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и Византией и переходит в средневековый период.