1. Роль и значение бухгалтерской отчетности о финансовых результатах в информационном обеспечении ее пользователей

Введение

Бухгалтерская отчетность, как она определена на сегодняшний день в Федеральном  законе "О бухгалтерском учете", - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность дает информацию для принятия управленческих решений. Ее формирование является одной из главных задач бухгалтерского учета. В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" говорится, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое  положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью (способностью погасить свои краткосрочные обязательства за счет имеющихся оборотных активов) и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация  о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее деятельность в отчетном периоде - периоде, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В связи с этим, становиться очевидным  значимость раскрытия финансовых результатах в бухгалтерской отчетности, чем и вызвана актуальность выбранной темы.

Целью данной работы явилось изучение теоретических  и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решить следующие основные задачи:

1. Рассмотреть формирование финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
2. Охарактеризовать информацию о финансовых результатах в отчетности.
3. Исследовать механизм формирования финансовых результатов в деятельности организации.
4. Проанализировать требования Налогового кодекса к финансовым результатам.
5. Изучить отражение финансовых результатов в международных стандартах финансовой отчетности.

Методической  основой выполнения курсовой работы явилась обработка и анализ научных  источников, научной литературы, учебников  и пособий по исследуемой работе.

Объектом  исследования явилась – бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Курсовая  работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства Российской Федерации, Министерства финансов России, других министерств и ведомств, а также международных и национальных стандартов аудита, международных стандартах финансовой отчетности

1. Роль и значение бухгалтерской отчетности о финансовых результатах в информационном обеспечении ее пользователей.

1. Значение бухгалтерской отчетности, содержащей информацию о финансовых результатах организации, для ее пользователей.

Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическими субъектами за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период-это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура  обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самой организации  и связана с уточнением, а в  ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и  качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение.

Перечень  этих лиц и сроки представления  ими соответствующих данных для  составления бухгалтерской и  иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в  его приказе (распоряжении) по утверждению  графика документооборота.

Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономических стран. Данное положение предполагает, что любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которыми в основном располагает рынок капитала.

Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное  финансовое состояние организации, насколько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Таким образом, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Таким образом, потенциальными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются лица, желающие вложить свои свободные средства в какое-либо стороннее предприятие. Их волнуют прежде всего его надежность и эффективность работы. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают организацию полностью, или довольствуются его долей, или становятся инвесторами и кредиторами.

Согласно п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, представлены в таблице 1.

Таблица 1

  Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности

Влияние изменения методов учета  на показатели деятельности организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации. Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью. Необходимо следовать следующему принципу: выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. По содержанию отчетности можно определить полноту и точность ее составления. Это обеспечивается ее формальным, арифметическим и логическим контролем. При формальном контроле в формах отчетности выделяют те статьи, которые наиболее существенны, т.е. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях, и выявляют необходимость их детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли организация не заполняет определенные типичные строки отчетности. Арифметическая проверка - контроль над правильностью детализации и агрегированности показателей, а также точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во всех формах и т.п.).

Особое место в понимании  содержания отчетности занимает ее интерпретация в зависимости от принятой учетной политики, в частности от принятых форм оценки и списания имущества, факта постановки на учет имущества и признания доходов и расходов. На этапе логической проверки финансово-экономическая служба (другие аналитики) выясняет, можно ли доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой продукции, доходах и расходах организации, об оценке квалификации и о добросовестности ее руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учета и контроля.

Отчетность  является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в  понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения  в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Пользователем бухгалтерской отчетности, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Пользователей информации можно объединить по категориям на внешних и внутренних. Согласно ПБУ 4/99 пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Количество пользователей отчетности постоянно меняется и варьирует в зависимости от конкретных экономических условий, тогда как интересы пользователей в отношении ее информационного содержания достаточно постоянны. ( жур. Финн мен)

  Внешних пользователей бухгалтерской финансовой отчетности можно разделить на следующие группы:

• тех, которым она передается обязательно (налоговая служба, органы статистики, аудиторские организации, если по законодательству отчетность подвергается обязательной ежегодной аудиторской проверке);

• тех, которые используют ее для последующей обработки и применения: профсоюзы, изучающие ее при заключении коллективных договоров, для получения информации об экономической жизнеспособности организации, занятости работников, оплате труда, условиях образования и использования пенсионных фондов; информационные и консультационные организации, которые используют информацию для выработки рекомендаций своим клиентам относительно размещения капиталов в ту или иную организацию; пресса и информационные агентства, использующие информацию для подготовки экономических обзоров, для публикации отчетности в целях ознакомления с нею широкого круга общественности; торгово-производственные ассоциации, которые по отчетности проводят сравнительный анализ и оценку результатов деятельности на отраслевом уровне; правительственные органы, использующие отчетность акционерных обществ для оценки финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и перспектив развития общества, так как созданы для защиты прав акционеров и регулируют выпуск, продажу, покупку ценных бумаг и т.д.;

• партнеров: дочерние и зависимые общества, которые заинтересованы в ней, поскольку основное общество может влиять на решения, которые они принимают, и диктовать им свою волю (их интересует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации); деловые партнеры (кредиторы, поставщики, покупатели), потребляющие информацию о платежеспособности организации, качестве продукции, надежности поставок; инвесторы, которые ее анализируют, делают выводы о финансовых перспективах организации, вложении в нее средств.

 К внутренним пользователям информации относятся:

• акционеры, интерес которых затрагивает многие аспекты хозяйственной деятельности организации (рентабельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и др.);

• менеджеры, которые нуждаются в бухгалтерской финансовой отчетности для обоснования принимаемых решений или подготовки возможных вариантов принимаемых решений, обоснования перспектив развития организаций, оценки резервов производства;

• работники организации, которые интересуются данными об уровне заработной платы, перспективах работы, оценивают стабильность и рентабельность деятельности организации, получения финансовых и других льгот и выплат от него, оценивают условия труда и т.п.

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации  повседневно использует информацию о деятельности, подразделениях организации, состав которой значительно шире, детальнее и оперативнее информации для внешних пользователей.

Сущность  отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению  данных текущего учета хозяйственной  деятельности в системе счетов, получению  на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная  дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный  период - период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель  бухгалтерской отчетности - обобщение  учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

2. Принципы признания и отражения в отчетности информации о финансовых результатах.

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете, ПБУ 4/99, указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными  приказом Минфина России от 22 июля 2002 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", в состав годовой отчетности включаются следующие документы:

• бухгалтерский баланс - форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

• отчет об изменениях капитала - форма № 3;

• отчет о движении денежных средств - форма № 4;

• приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

• пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

• отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6.

Все эти формы утверждаются Министерством  финансов РФ.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они подлежат корректировке и обязательному отражению в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчётности после  ее утверждения возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, девять месяцев) обязательно включаются только бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного отчета любые формы, включаемые в состав годовой отчетности.

Одно из основных требований к отчетности - ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не составляет коммерческую тайну, и отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрение и негативное отношение к организации. Практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам.

Открытые акционерные общества, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и иные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня, следующего за отчетным годом.

В средствах массовой информации публикуются  как полные отчетные сведения (в  виде буклетов или брошюр), так и  сокращенные. Публикация производится после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательно публикуются баланс и отчет о прибылях и убытках.

Сокращенная публикация включает в  себя лишь итоги баланса и его  разделов (внеоборотные и оборотные  активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках должны быть представлены, прежде всего, данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытии убытков.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган вместе с  сопроводительным письмом.

Собственники организаций, прежде всего открытых акционерных обществ, оторваны от повседневного управления, но должны быть уверены в том, что оно проводится с соблюдением законов и интересов собственников. Подтверждение этому призваны давать независимые аудиторы (аудиторские организации) [3].

Аудиторское заключение - неотъемлемая часть отчетности. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат открытые акционерные общества, банки, страховые общества и другие кредитные организации, внебюджетные фонды, инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи, а также организации с иностранным участием.

К основным качественным характеристикам  отчетности относятся понятность, уместность, существенность (или значимость), достоверность (или надежность) и сопоставимость.

В России сложилась 4-уровневая система  регулирования учета и отчетности [31].

Первый уровень образует наряду с другими законодательными актами Закон о бухгалтерском учете. В нем установлены единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В одном ряду с ним стоят другие нормативные правовые акты: законы (например, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности. Значимые нормативные акты первого уровня - кодексы Российской Федерации: Гражданский (ГК РФ), Трудовой (ТК РФ), об административных правонарушениях (КоАП) и Налоговый (НК РФ).

Одно из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, содержащее принципы учета в организациях. В дальнейшем многие его нормы были изменены в связи с принятием ГК, НК, ТК и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность этого документа, Положение нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным, а ведомственным органом.

Второй уровень составляют положения  по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются Минфином России согласно Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1. В положениях по бухгалтерскому учету рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие положения непосредственно связаны с составлением отчетности, прежде всего ПБУ 4/99. Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами Минфина России.

К документам второго уровня относится  также План счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, - базовый документ системы бухгалтерского учета в России.

План счетов - документ общего порядка, единый, обязательный к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных учреждений и банков [16].

Третий уровень объединяет документы  как рекомендательного, так и  обязательного характера - положения, инструкции, указания. Они конкретизируют общие методологические подходы, изложенные в законах и положениях, в соответствии с отраслевой спецификой, например ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в развитие ПБУ 4/99 и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, приказ Минфина России от 22 июня 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, - документы четвертого уровня [13].

Бухгалтерский учет и отчетность основывается на универсальных положениях, применяемых для решения практических задач и принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и  в  валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

3. Информация о финансовых результатах, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Целью финансовой отчетности, как  известно, является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого является прибыль от финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств.

Прибыль - это часть добавленной  стоимости, которую непосредственно  получает организация как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Формирование в бухгалтерском  учете и раскрытие в бухгалтерской  отчетности информации о финансовых вложениях организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. Вместе с тем в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.07.1999 №43н, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.