Саратовский государственный  аграрный университет  имени Н.И.Вавилова

    Кафедра экономического анализа  и аудита 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерская финансовая отчетность»

    НА  ТЕМУ:

    Актуальные  проблемы формирования отчета о движении денежных средств. 
 
 

    Выполнила студентка

    заочного  отделения

    4 курса группа Б-42

    Просвиркина Олеся 

    Сергеевна  
 
 

    Саратов 2010-2011 г.г. 

    Содержание 

    Введение......................................................................................................3 стр.

1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской отчетности...............................................................5 стр.
2. Современное состояние проведения отчета о движение денежных средств на примере организации ОАО «Знак Хлеба».................11 стр.

2.1. Прямой  метод.

2.2. Косвенный  метод.

3.  Актуальные проблемы формирования  отчетов о движение денежных  средств...................................................................................................17 стр.

            Заключение.................................................................................................30 стр.

            Список литературы....................................................................................32 стр.

            Приложение................................................................................................33 стр. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 
     Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков. 
Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

    Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

    В отчете о движении денежных средств  все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств. 
Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств,проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную  

задолженность и выплатить дивиденды, оценить  необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отче-та об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые обо-ротные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

    Подготовка  финансовой (бухгалтерской) отчетности – один из важнейших этапов учетно-аналитической  работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

    Это и делает данную тему необходимой  к изучению и актуальной в на-стоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число компаний.

    Исходя  из выше сказанного, цель работы заключается  в определении сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении де-нежных средств, а также особенностей его составления в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности для возможного решения проблемы составления и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. Мы это рассмотрим на примере хлебопекарном предприятие ОАО «Знак Хлеба». 

1.Система  законодательного  и нормативного  регулирования бухгалтерской  отчетности. 

    Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой  экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

    Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и  

организациям. Появление этого документа трудно переоценить – в сущности бухгалтерская  и налоговая системы приобрели  одинаковый статус. В качестве одной  из основных задач бухгалтерского учета  названный Закон предусматривает  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

    В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Несколько статей этого Закона непосредственно  посвящены более конкретным вопросам состава и содержания отчетности.

    В одном ряду с Законом о бухгалтерском  учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого  

законодательно  закреплены многие вопросы учета  и отчетности, в частности, наличие  самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения  годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

    Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

    Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

    В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, пришедшее на смену ПБУ 4/96. Данные Положения по бухгалтерскому учету утверждаются приказами  

Минфина России. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

    К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкцию по его  применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России, а ранее и в СССР. План счетов – документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

    Третий  уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

    Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго  уровня, то ежегодные приказы Минфина  России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, принятые в развитие ПБУ 6/97 «Учет основных средств»).

    Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в  

соответствии  с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

    На  современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при  активном участии бухгалтерской  общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация – Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

    Первым  объединением научных и практических работников учета, анализа и аудита на не зависящей от государства основе стала Ассоциация бухгалтеров и  аудиторов «Содружество» (АБ и АС), созданная в 1989 г. АБ и АС представлена в качестве члена-наблюдателя в Международной федерации бухгалтеров и аудиторов, является членом Европейской ассоциации бухгалтеров, Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран СНГ и уделяет большое внимание развитию экономической науки, повышению профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов России.

    Формирование  современной системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО (International Accounting Standard Committee – IASC).

    С целью приведения национальной системы  бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики  и МСФО, формирования системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов,  

обеспечения увязки реформы бухгалтерского учета  в России с основными тенденциями  гармонизации стандартов на международном  уровне, оказания методической помощи организациям в понимании и внедрении  реформированной модели бухгалтерского учета была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, о которой мы уже упоминали. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Современное состояние  проведения  отчета  о движение денежных средств.

    АПК "Стойленская Нива" создан в 2000 году с целью объединения активов и координации инвестиционных потоков в агропромышленный комплекс, управления коммерческой деятельностью предприятий сельского хозяйства и пищевой промышленности. В настоящее время в структуру Холдинга входит 35 предприятий по производству и переработке сельхозпродукции в Белгородской, Воронежской, Курской, Смоленской, Ивановской, Ярославской, Нижегородской и Саратовской областях.

    ОАО "Знак Хлеба", в прошлом - «1-й саратовский хлебозавод», - одно из старейших предприятий Саратова, ведущее свою историю с 1928 года.  
В августе 2007 года ОАО "Знак Хлеба" вошло в Агропромышленную корпорацию «Стойленская Нива»( 80% акций).

    Сегодня хлебокомбинат занимает лидирующие позиции не только на саратовском, но и на областном рынке хлебобулочных изделий. Обеспечивают такое положение и строгий контроль над качеством, и новаторские идеи, и постоянная модернизация производства, что открывает перед технологами хлебокомбината широкие возможности для разработки новых видов продукции.

    Производственные  мощности комбината позволяют производить  порядка 60 тонн продукции в сутки. Ассортиментная линейка насчитывает 57 видов хлебобулочных изделий.

    При изготовлении хлеба используются только лучшие ингредиенты, прошедшие строгий отбор. Модернизация производства, которая непрерывно происходит на предприятии, позволяет выпускать продукцию высокого качества и расширять ассортимент. 

    Современное состояние проведения отчета о движение денежных средств

рассмотрим  на примере ОАО "Знак Хлеба".

      Анализ  проиводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО  «Знак Хлеба».

      2.1. Анализ движения  денежных средств  прямым методом включает:

      1. Анализ поступления и оттока  денежных средств, который представлен в таблице 1.

      Таблица 1.

Поступление и выбытие денежных средств

      Вывод:

      За  отчетный период уменьшился объем денежной массы в части как поступления  денежных средств, так и их оттока.

      Общая масса поступления денежных средств  в отчетном году составила 394 865 тыс. руб.  В предыдущем году сумма поступления средств была больше, а именно 510 124 тыс. руб.

      В отчетном периоде отток денежных средств в целом составил 405 357 тыс. руб., а в предыдущем году 497 536 тыс. руб.

      Уменьшение  объема денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока можно негативно оценить, поскольку оно является  

следствием  упадка масштабов производства и  реализации продукции.

      В предыдущем году отток денежных средств (497 536 тыс. руб.) был меньше их притока (510 124 тыс. руб.), что обусловило положительную величину денежного потока 12 588 тыс. руб. В отчетном же году имеется   негативный момент – превышение оттока денежных средств по сравнению с притоком. В связи с этим чистый денежный поток составил -10 492 тыс. руб.

      2. Изучение структуры притока и  оттока денежных средств по  отдельным видам деятельности. Для  этого составляется таблица 2.

Структура притока и оттока денежных средств  по видам деятельности

      Вывод:

      Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 100%, по инвестиционной деятельности - 0%, по финансовой – 0%. Если сравнивать с предыдущим годом доля текущей деятельности не изменилась, доля инвестиционной деятельности осталась не изменна, и доля  

финансовой  деятельности тоже не изменна.

      Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности составляет 92,67%, по инвестиционной деятельности – 0,19%, по финансовой деятельности — 7,14%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 3,47%, доля инвестиционной деятельности уменьшилась в 5,5 раза, и в 2008 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 2,85%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.

      2.2.Анализ движения денежных средств косвенным методом:

      Анализ  денежных средств косвенным методом  позволяет выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия  и разработать пути выхода из критической  ситуации.

      Для проведения анализа денежных средств  косвенным методам необходимо привлечение информации бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Приложения к балансу (форма №5), Главной книги, журналов – ордеров.

      При формировании данных о денежных потоках  за период косвенным методом финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину чистого денежного потока от операционной деятельности.

      Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских  операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет собой  задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по дебету – возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту – ее погашение. Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту 62 (поступление денежных  

средств). Для данного счета действует следующий принцип определения конечного сальдо: С₂ = С₁ + О_д – О_к, где С₁, С₂ – сальдо на начало и конец периода, О_д, О_к – обороты по дебету и кредиту счета. Тогда О_к = О_д – (С₂ – С₁). Если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась (С₂  > С₁), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в отчете о прибылях и убытках на величину разности конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

      Запись  по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток денежных средств на предприятие  будет определяться суммой продаж и  изменением величины дебиторской задолженности. По данным анализируемого предприятия суммы дебиторской задолженности на начало и конец отчетного года составляют соответственно: 42 372 руб. и 56 313 руб. Увеличение дебиторской задолженности на +13 940 означает, что чистая прибыль, отраженная в форме №2, завышена на соответствующую сумму в сравнении с реальным поступлением денежных средств и должна быть исключена из нее.

 
      Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступлений денежных или иных платежных средств над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от операционной деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс».

 
      Теперь составим отчет о движении денежных средств косвенным методом (таблица 5.5).

      Таблица 3.

      Отчет о движении денежных средств (косвенный  метод)