Алоговая система РФ, направления её совершенствования

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Международный институт финансов, управления и бизнеса

Курсовая работа

на тему: «Налоговая система  РФ, направления её совершенствования»

Проверил:

Выполнила: студентка  3 курса                     Группы: 351

Арсентьева К.В.

Форма обучения: заочная

Тюмень 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ………………………………………………………….5

1. Сущность налогов и их роль в экономике государства………………….5
2. Понятие и основные характеристики налоговых систем………………..8

ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………………………………13

    2.1. Структура построения налоговой системы РФ…………………………...13

    2.2.  Механизм управления налоговой системой РФ………………………….18

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ………26

   3.1. Характеристика действующих налогов РФ………………………………..26

   3.2. Роль налогов и сборов в формировании доходов бюджета разных уровней……………………………………………………………………………...36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..40

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….......43

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….45

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и граждан  по ставкам, установленными в законном порядке. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано  с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы.

В современном обществе налоги - это основной источник доходов  государства. Именно налоги лежат в  основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.

Регулирующая функция  налогов не менее важна, чем задача наполнения бюджета. Специалисты прекрасно  понимают, что налоги не должны носить исключительно фискальный характер. Так, снижение налогов не должно быть благотворительной по отношению  к кому-то акцией, а служить мерой, направленной на расширение налоговой  базы с целью улучшения общих  финансовых результатов национального  хозяйства. Менее очевидно, что снижение налогов – не всегда благо. При  определенных условиях эта мера может  нанести немалый ущерб экономике, а, следовательно, всему обществу.

При создании или реформировании налоговой системы главный предмет  работы – не снижение (или повышение) налогов, а их гармонизация. Налоговая  система должна оптимально соответствовать  уровню экономического развития страны.

Налоговая система в Российской Федерации начала создаваться в 1991 году и с первых же дней своего существования развивается в  условиях экономического кризиса. Но, тем не менее, она обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Таким образом, актуальность темы обуславливается необходимостью и важностью реформирования налоговой  системы и налогового законодательства, выработки принципов и направлений  налоговой политики государства, которые  бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально-экономических  обязательств государства перед  гражданами и условия для экономического роста России.

Цель работы - анализ действующей  системы налогообложения и выявление проблем функционирования налоговой системы РФ и определение направлений ее совершенствования

В соответствии с поставленной целью выделяются следующие задачи:

• раскрыть экономические основы и принципы построения налоговой системы;
• охарактеризовать налоговую систему РФ;
• рассмотреть основные налоги, действующие на территории РФ;
• выявить роль налогов и сборов в формировании доходов разных уровней.

Объектом исследования, является процесс формирования современной  налоговой системы Российской Федерации.

Предметом изучения в работе являются такие институты финансового  права, как налог, а так же система  налогов и сборов в Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

1. Сущность налогов и их роль в экономике государства

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов  доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время многие исследователи  отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в  формировании бюджетов всех уровней. В  связи с этим, уяснение понятия, признаков  и классификации налогов приобретает  всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

Прежде всего, остановимся  на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с  разделением общества на классы и  возникновением государства, как «взносы  граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...» (К. Маркс). В  истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и  других платежей, а также права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. [14,c.13]

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в  бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при  всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего  расходов государства.

Все налоги содержат следующие  элементы:

- объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога - это  налогоплательщик, т.е. физическое  или юридическое лицо;

- источник налога - т.е.  доход, из которого выплачивается  налог;

- ставка налога - величина  налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота - полное  или частичное освобождение плательщика от налога. [12,c.153]

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность], включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в  большинстве развитых стран заменен  налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это - косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими  налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане  эластичность предложения растет, и  на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов. [9,c.35]

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налоги - это один из экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое  государство широко использует налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. [4,c 98]

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых  в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов  и налоговый контроль. Рассмотрим основные понятия и характеристики налоговых систем.

1.2. Понятие и основные  характеристики налоговых систем

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.

Формируя налоговую систему  нужно исходить из ряда принципов. В  законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок  их расчетов, сроки уплаты и ответственность  за уклонение от налогов. Это позволяет  использовать налоговую систему  в качестве инструмента политики государства, имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика. [11, c76]

 Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем, что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий.

Одним же из важных принципов  налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия  налогов, так и налоговых ставок. Правила и виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту, как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - стабильная система налогообложения. Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на «свой» объект, что позволяет устранить двойное налогообложение.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. И, наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

В рационально построенной  системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и  структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости  от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической  ситуации. [12, c45]

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику  страны налоговые системы можно  подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные, обеспечивающие  налоговые изъятия с учетом  платежей социального характера  до 30% ВВП; к этой группе относятся  налоговые системы США, Австралии,  Португалии, Японии и большинство  стран Латинской Америки;

- умеренно фискальные, с  уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют  налоговые системы большинства  стран, в частности Швейцарии,  Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы  можно подразделить так:

- подоходные, делающие основной  акцент на обложении доходов  и имущества, в которых доля  поступлений от косвенных налогов  не превышает 35% совокупных налоговых  доходов; это налоговые системы  большинства англосаксонских стран -- США, Канады, Великобритании, Австралии;

- умеренно косвенные,  равномерно распределяющие налоговую  нагрузку на обложение доходов  и потребления, в которых доля  косвенных налогов составляет  от 35 до 50% совокупных налоговых доходов;  данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы - Германии, Франции, Италии и др.;

- косвенные, делающие  основной акцент на обложении  потребления, в котором косвенные  налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов;  такой уровень косвенного обложения  обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран - Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

- централизованные, наделяющие  федеральный уровень управления  подавляющим большинством налоговых  полномочий и обеспечивающие  долю налоговых доходов этого  уровня более 65% консолидированных  налоговых поступлений; такой  уровень централизации обеспечивают  налоговые системы Франции, Нидерландов,  Австрии и России;

- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления  значимыми налоговыми полномочиями  и обеспечивающие долю налоговых  доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

- децентрализованные, наделяющие - нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов  после их налогообложения налоговые  системы можно разделить так:

- прогрессивные, если  после уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, сокращается;  данную группу составляют налоговые  системы практически всех развитых  и развивающихся стран;

- регрессивные, если после  уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, возрастает; примеры  построения таких налоговых систем  нам неизвестны.

- нейтральные, если после  уплаты налогов экономическое  неравенство налогоплательщиков, оцениваемое  по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую  систему России.

Данные классификации  представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего  многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов  от внутренней и внешней торговли.

Шведская модель налоговой  системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов  общественного регулирования несколько  схожи с не так давно ушедшей  советской действительностью. В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог. Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов управления. Система налогообложения - как центрального, так и местного, - устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами. [6, c 74]

ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура построения  налоговой системы РФ

Построение налоговой  системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними  взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого  элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать  это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в  налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы  преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения  ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать  строго в соответствии с нормами  и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой  системы, иначе велика вероятность  трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой  системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).

Налогоплательщики могут  в некоторой степени оказывать  обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности  обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности  в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это  обусловливается основным признаком  налога - его обязательностью и  доминирующей функцией налогового платежа – фискальной. [4, c 67]

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием  как внутри, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит  из трех уровней в зависимости  от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе  РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных  образований). В связи с этим может  возникнуть вопрос: можно ли рассматривать  дробность налоговой системы  страны по территориям? Думается, что  такой подход не имеет под собой  научной основы. В рамках территориальных  образований на уровне субъектов  и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным  принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая  система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения. [4, c 52]

По своей общей структуре, принципам построения и перечню  налоговых платежей российская налоговая  система в основном соответствует  системам налогообложения юридических  и физических лиц, действующим в  странах с рыночной экономикой.

В первую очередь систему  налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных  налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом тринадцать видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие - налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам  относятся, в частности, акцизы, налог  на добычу полезных ископаемых, сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов, государственная  пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую  систему России налогов уплачивается физическими лицами. [5, c 237]

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых  формально являются юридические  лица, фактически (не номинально, как  другие косвенные налоги) платят непосредственно  потребители, т.е. физические лица.

Акциз - федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в  действие федеральным законодательством  и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного  товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в  федеральный бюджет.

Поэтому в ст. 50 БК РФ к  налоговым доходам федерального бюджета относятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут  разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются  в доход федерального бюджета, а  акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст.50 БК РФ.

Такая же ситуация с налогом  на добычу полезных ископаемых, который  в БК РФ разделен на 4 вида налоговых  доходов федерального бюджета в  зависимости от вида полезного ископаемого  или места его добычи.

Вместе с тем из налоговой  системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена  таможенная пошлина.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную  систему страны, так и в соответствующие  государственные внебюджетные социальные фонды.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных  налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют  права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность  в незыблемости налоговой системы. [13, c 31]

Таким образом, установленный  в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных  налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял  в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой  системе страны, могли не применяться  на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных  налогов. Согласно Закону РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как  открытый перечень налогов, так и  установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний  период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов  Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

Вместе с тем в части  федеральных налогов их перечень установлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной  власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части  первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное  оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.