Анализ безубыточности производства. 8

Содержание

 

Введение

Глава 1. Основы анализа взаимосвязи  затраты - объем производства - прибыль

.1 Затраты: определение,  классификация и анализ поведения

.2 Методы разделения затрат  на постоянные и переменные  части

.3 Определение и допущения  CVP - анализа

.4 Анализ безубыточности  производства. Экономическая модель  безубыточности

.5 Методы определения точки  безубыточности

Глава 2. Методология CVP-анализа  как основа формирования тарифной политики водоканалов

.1 Использование модели CVP-анализа  в формировании тарифа на услуги  водоканалов

Заключение

Список использованной литературы

 

 

Введение

 

Работа предприятий в  условиях рыночной экономики требует  от них эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности. Неотъемлемой частью управления предприятием является система управленческого  учета. Эта система представляет собой комплекс мероприятий, способствующих выявлению, измерению, сбору, анализу, подготовке, интерпретации, передаче и  приему информации преимущественно  о затратах и результатах хозяйственной  деятельности. Управленческий учет на предприятиях позволяет получить всю  необходимую информацию для принятия эффективного управленческого решения.

Цель курсовой работы: проанализировать взаимосвязь анализ - объем производства - прибыль.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·дать определение затратам, рассмотреть их классификацию и  анализ поведения;

·рассмотреть методы разделения затрат на постоянные и переменные части;

·дать определение анализа  зависимости затраты - объем производства - прибыль;

·рассмотреть анализ безубыточности производства и методы определения  точки безубыточности;

·рассмотреть использование  модели CVP-анализа в формировании тарифа на услуги водоканалов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что правильный анализ взаимосвязи затрат - объем  производства - прибыль позволяет  контролировать и регулировать расходы, определять их результативность, помогает принимать оптимальное решение  при назначении цены на произведенную  продукцию и планировать реальный уровень прибыли. Конечный показатель анализа - прибыль, является главной  целью коммерческого предприятия  как источник финансовых ресурсов для  развития производства и удовлетворения потребностей владельцев предприятия  и государства в целом.

 

 

1. Основы анализа взаимосвязи  затраты - объем производства - прибыль

 

1.1 Затраты: определение,  классификация и анализ поведения

 

Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты.

Затраты организации представляют собой основной объект учета и  анализа в экономике предприятия, поскольку эффективное управление затратами позволяет организации  добиваться необходимого уровня прибыли. Затраты - это стоимость ресурсов, использованных предприятием на конкретные цели, в процессе осуществления своей  деятельности.

Важнейшей предпосылкой правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции, а также  эффективного управления затратами  служит экономически обоснованная классификация  затрат.

Разнообразие классификаций  затрат объясняется, в первую очередь, целями и задачами управленческого  учета, в зависимости от которых  применяют ту или иную классификацию. Представим классификацию затрат в  зависимости от объема реализации продукции  в следующей схеме.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1. Классификация затрат в зависимости от объема реализации продукции.

 

Постоянными затратами являются такие затраты, величина которых  не зависит от динамики объема производства. Постоянные затраты, оставаясь независящими от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (рост цен при инфляции). Затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и  постоянные затраты.

К переменным относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально  изменению объема производства продукции. Отдельные элементы переменных затрат в зависимости от темпов их изменения  подразделяются на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные.

Пропорциональные затраты  увеличиваются теми же темпами, что  и объем выпуска и реализации продукции (оплата счетов поставщиков  товаров).

Дегрессивные затраты - это  такие затраты, темпы роста которых  отстают от темпов роста объемов  производства (услуги сторонних организаций).

Прогрессивные затраты увеличиваются  быстрее роста объемов производства (расходы на оплату труда работников, находящихся на сдельно-премиальной  системе оплаты труда).

Деление затрат на постоянные и переменные условно, поскольку  многие виды затрат носят условно-постоянный характер.

Условно-постоянные затраты  зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть таких затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной (плата  за телефон, состоящая из фиксированной  абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородных и международных  телефонных разговоров (переменная часть)).

Степень реагирования затрат производства на изменение объема продукции  может быть оценена с помощью  коэффициента реагирования затрат, который  вычисляется по формуле:

 

(1)

 

где К - коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;

Z - изменение затрат за  период, %;

N - изменение объема производства  за период, аналогичный периоду  изменения затрат, %.

Для постоянных затрат коэффициент  реагирования равен нулю (К=0). В остальных  случаях затраты будут считаться  переменными.

Если:

·0< К <1, то затраты дегрессивные;

·К = 1, то затраты пропорциональные;

·К > 1, то затраты прогрессивные.

Все затраты могут быть распределены по трем группам - производственные, коммерческие и управленческие. Внутри каждой такой группы можно выделить переменные и постоянные элементы.

 

Таблица 1

Производственные затратыКоммерческие  затратыУправленческие затратыПеременныеПостоянныеПеременныеПостоянныеПостоянные12345Материальные затратыАмортизация основных средств  и нематериальных активовПремии, бонусы менеджерам по продажамЗатраты на рекламуЗаработная  плата работников управленческого  персонала и обеспечивающих службРасходы на тару и упаковку готовой продукцииАрендная  плата, лизинговые платежиКомандировочные расходы, связанные со сбытом конкретного  вида продукцииРасходы на содержание отдела маркетингаЗаработная плата  производственных рабочих

Особенность постоянных затрат заключается в том, что при  увеличении объема реализации товаров  удельный вес таких затрат снижается. Получается, что при прочих равных условиях прибыль организации растет в несколько большем объеме, нежели объем реализации продукции.

Переменные затраты в  отличие от постоянных затрат остаются неизменными в расчете на одну единицу реализованного товара, однако в общем объеме реализации они  прямо пропорциональны объему выручки.

Графически зависимость  переменных и постоянных затрат от динамики объема производства можно  представить в следующем виде.

 

 

 

1.2 Методы разделения затрат  на постоянные и переменные  части

 

Деление затрат на постоянные и переменные создает множество  проблем, являясь достаточно трудоемкой и сложной процедурой, требующей  наличия отлаженной комплексной  системы управленческого учета. В теории и практике управленческого  учета существует ряд методов, позволяющих решить эту проблему. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек.

Метод корреляции основан  на применении корреляционного анализа. Суть его сводится к расчету норматива  переменных затрат с использованием простой регрессии, предполагающей наличие одной независимой переменной, что в какой-то степени ограничивает применимость данного метода в случае рассмотрения нескольких видов затрат.

Простота и доступность  данного метода обусловили его широкое  применение. Существенным минусом метода корреляции является зависимость его  надежности от выбора точек. При этом необходимо исключать из расчета  случайные, нехарактерные точки.

Данный метод отражает несколько упрощенное представление  о распределении затрат, разделяя их на постоянную и переменную части  и игнорируя полупеременный характер затрат. При этом допускается графическое  представление затрат в виде прямой. Но на практике построить такую прямую удается далеко не всегда. Поэтому  в случае присутствия полупеременной части затрат метод корреляции может  давать результаты с большой погрешностью.

Наиболее точным методом  дифференциации затрат является метод  наименьших квадратов. Согласно этому  методу в упрощенном виде рассчитывают коэффициенты a и a0 в уравнении прямой Y = a0 + aX, при условии, что сумма  квадратов расстояний от всех точек  совокупности до теоретической линии  регрессии минимальна. Возможны более  сложные формы связи между X и Y, в том числе в виде параболы второго порядка, гиперболы и  показательной функции.

Упрощенный вариант метода наименьших квадратов связан с тем, что во внимание помимо объема производства принимается только одна объединенная и внутри не столь однородная группа - совокупные затраты.

Недостаток метода наименьших квадратов заключается в том, что он чувствителен к значительным отклонениям от средних значений.

Из всех методов разделения затрат наиболее приемлемым является метод высшей и низшей точек. Цель данного метода состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение  затрат при изменении объема производства продукции предприятия.

Данный метод использует две крайние точки - наименьшее и  наибольшее значения объемов производства (X). Каждому значению X соответствует  значение Z - сумма совокупных затрат.

Уравнение общих затрат может  быть представлено следующей формулой:

 

 

Z = Zconst + Zvar,(2)

 

где Z - общие затраты на производство;

Zconst - постоянная часть  затрат;

Zvar - переменная часть затрат.

Уравнение общих затрат в  расчете на одно изделие можно  выразить формулой:

 

Z = (C0 + C1)X,(3)

 

где Z - общие затраты на производство продукции;

C0 - постоянные затраты  на единицу продукции;

C1 - переменные затраты  на единицу продукции (ставка  переменных затрат на единицу  продукции);

X - объем производства  продукции.

Раскроем скобки и составим уравнение, характеризующее структуру  общих затрат на производство. При  составлении уравнения учитываем  следующие положения:

·при проведении расчетов должны быть учтены особенности изменения  постоянных и переменных затрат;

·в составе показателей  данного уравнения должна быть только одна переменная величина, что гарантирует  возможность его решения.

Таким образом получим:

 

Z = Zconst + C1X,(4)

 

где Zconst - совокупные постоянные затраты на производство продукции;

C1 - переменные затраты  на единицу продукции (ставка  переменных затрат на единицу  продукции);

X - объем производства  продукции.

Ставку переменных затрат на единицу продукции (С1) можно вычислить  при помощи следующей формулы:

 

С1 = ,(5)

 

где - изменение в уровнях  затрат на производство продукции за период;

- изменение объема производства  продукции за тот же период.

Для разделения затрат на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точек используется следующий  алгоритм:

.из определенной совокупности  данных об объеме производства  и затратах за период выбираются  максимальные и минимальные значения  объемов производства и затрат;

.находятся разности в  уровнях объема производства  и затрат;

.определяется ставка переменных  затрат на одно изделие, путем  отнесения разницы в уровнях  затрат за период к разнице  в уровнях объема производства  за тот же период;

.определяется общая величина  переменных затрат на максимальный (минимальный) объем производства, путем умножения ставки переменных  затрат на соответствующий объем  производства;

.определяется общая величина  постоянных затрат как разность  между всеми затратами и величиной  переменных затрат;

.составляется уравнение  совокупных затрат, отражающее зависимость  изменений общих затрат от  изменения объема производства.

Покажем порядок расчетов по методу высшей и низшей точек  на примере. В таблице 2 приведены  исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

 

 

Таблица 2 Исходные данные об объеме производства и затратах.

Моменты наблюдения (отчета), месяцОбъем производства (количество изделий), шт.Затраты на производство, тыс. руб.110070212085311080413090512487612182713693811878912490101208411170981213893Всего15111030

Проанализировав данные, представленные в таблице 2, можно увидеть, что  максимальный объем производства за период составил 170 шт., минимальный - 100 шт. Соответственно максимальные и  минимальные затраты на производство составили 98 тыс. руб. и 70 тыс. руб.

Разность в уровнях  объема производства составила 70 шт. = (170 - 100), в уровнях затрат 28 тыс. руб. = (98 - 70).

Ставка переменных затрат на одно изделие составила 0,4 тыс. руб. = (28/70).

Общая величина переменных затрат на максимальный объем производства составила 68 тыс. руб. = (170 * 0,4),а на минимальный  объем 40 тыс. руб. = (100 * 0,4).

Общая величина постоянных затрат составила 30 тыс. руб. = (98 - 68) или (70 - 40). Величина постоянных затрат для обоих  объемов производства одинакова.

Таким образом, уравнение  затрат для данного примера имеет  вид:

Z = 30 + 0,4X,

где Z - общие затраты;- объем  производства.

Результаты расчетов представим в таблице 3 и на графике (рис.4).

 

Таблица 3 Сумма постоянных и переменных затрат в общих затратах, тыс. руб.

ПоказателиМаксимальный  уровеньМинимальный уровеньРазница в  уровняхОбщая величина затрат, в том  числе:987028Переменные затраты684028Постоянные затраты30300

Z (тыс. руб.) Совокупные  затраты

98 В

 

70 А

 

30 Постоянные затраты

0 100 170 q (шт.)

Рис.4.1. Схема постоянных и  переменных затрат.

 

На графике на оси абсцисс  отложены объемы производства q (в шт.), на оси ординат - затраты на производство Z (в тыс. руб.). Точка А представляет собой пересечение линий затрат и объема производства для минимального уровня производства, точка В - для  максимального уровня. При нулевом  объеме производства затраты включают только величину постоянных затрат (30 тыс. руб.).

Применение метода высшей и низшей точки позволяет не только установить величину постоянных и переменных затрат в составе совокупных затрат, но и использовать результаты анализа  в планировании предстоящих затрат. Однако надо иметь в виду, что  надежность данного метода зависит  от выбора точек. Включение в расчет случайных точек может привести к ошибочным выводам.

Заметим, что ни один из рассмотренных  методов не является универсальным. Поэтому для получения более  полного представления о постоянной и переменной частях затрат целесообразно  использовать сочетание предложенных методов. На основании полученных в  этом случае результатов можно определить допустимый интервал искомого значения и сделать выбор в пользу того или иного метода разделения затрат в зависимости от конкретных условий.

 

1.3 Определение и допущения  CVP - анализа

 

Анализ зависимости затраты - объем производства - прибыль - это  анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли.

Английской название анализа  зависимости затраты - объем производства - прибыль - CVP - анализ (Cost (затраты) Volume (объем) Profit (прибыль)).

CVP - анализ является инструментом  управленческого планирования и  контроля, поскольку с его помощью  принимаются управленческие решения  по установлению каналов распределения,  заключению договоров, определению  расходов на продажу и ценообразованию.

CVP - анализ позволяет определить  точку безубыточности продаж, маржинальный  доход, маржинальный запас прочности,  необходимые для принятия организацией  различных оперативных управленческих  решений.

При использовании CVP - анализа  необходимо учитывать допущения, на которых он основан. Если принципиальные допущения не будут учтены, существует вероятность того, что в результате использования полученной информации будут допущены серьезные ошибки и сделаны неправильные выводы.

Основные допущения CVP - анализа.

·поведение общих затрат и выручки жестко определено и  линейно в пределах релевантного уровня;

·постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах релевантного уровня;

·переменные затраты прямо  пропорциональны объему производства в пределах релевантного уровня;

·переменные затраты на единицу  продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;

·цена реализации единицы  продукции не меняется;

·производительность труда  не меняется;

·отсутствуют структурные  сдвиги;

·объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение  затрат и доходов предприятия;

·объем продаж равен объему производства.

 

1.4 Анализ безубыточности  производства. Экономическая модель  безубыточности

 

Важное место в методике CVP - анализа занимает анализ безубыточности. Анализ безубыточности основан на исследовании зависимости изменений объемов  произведенной продукции, затрат на ее производство и прибыли. Проведенный анализ поможет принять решение по установлению цены реализации продукции и регулированию объемов реализации продукции.

На первый взгляд, кажется, чем больше продукции реализуется, тем выше доходы организации, а, следовательно, больше прибыль. Из этого следует  вывод: главная цель предприятия - увеличение объема производства продукции. Но при  проведении анализа выясняется, что  такая ситуация будет сохраняться  лишь на определенном временном промежутке, который будет ограничен производственными  мощностями, численностью квалифицированного персонала, занятого в производстве продукции, ограниченными объемами заключенных договоров на поставки материалов, необходимых для производства. Можно предположить, что дополнительные поставки материалов будут быстро организованы, но увеличить за короткий промежуток времени производственные мощности, привлечь рабочих нужной квалификации практически невозможно. К тому же это повлечет за собой дополнительные затраты, а значит, повлияет на себестоимость  продукции и прибыль.

Следовательно, модель безубыточности действует в рамках ограниченного  времени, обусловленного действующими производственными возможностями.

Кроме внутренних факторов, на ограниченность временного промежутка влияют и внешние факторы, такие  как конкуренция, покупательная  способность потребителей и другие, не зависящие от производства, факторы.

Объем затрат, при котором  организация не имеет ни прибыли, ни убытка называют точкой безубыточности. То есть под точкой безубыточности понимают такой объем выручки  и такой объем производства, которые  обеспечивают покрытие всех затрат организации. Эту точку также называют критической, мертвой или точкой равновесия, встречается  также название порог рентабельности.

Рассмотрим экономическую  модель безубыточности.

Для построения графика по оси абсцисс откладывается объем  производства (реализации), а по оси  ординат - доходы и затраты, соответствующие  объемам производства (реализации).

 

 

Рис.5.1. Экономическая модель безубыточности.

 

Как видно из рис.5.1 , линия  выручки от реализации пересекает линию  совокупных затрат в двух точках. Это  означает, что в экономической  модели безубыточности существует два  уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты  равны выручке от реализации, то есть две точки безубыточности.

Линия выручки на графике  представляет собой кривую, которая  показывает, что вначале, с ростом объема производства и реализации продукции, выручка растет, но наступает момент, когда для повышения уровня доходов  приходится значительно увеличить  объем производства и снизить  цены реализации и, наконец, когда при  увеличении объема реализации доходы начинают падать.

Изменение переменных затрат в значительной степени влияет на поведение совокупных затрат организации. На представленной модели на отрезке  АВ совокупные затраты растут из-за роста переменных затрат в связи  с увеличением объема производства.

На отрезке ВС линия  совокупных затрат начинает выравниваться, достигается оптимальный режим  производства без каких-либо экономических  потерь, средние переменные затраты  на единицу продукции снижаются, возникает так называемый положительный  эффект масштаба. Предприятие может  получать большие скидки от поставщиков  сырья и материалов, расходы на рабочую силу в расчете на единицу  производимой продукции снижаются.

Далее, на отрезке СЕ совокупные затраты начинают расти, так как  производственные мощности работают с  перегрузкой, используется сверхурочный труд рабочих, внеплановые закупки  сырья и материалов влекут за собой  дополнительные расходы. Возникает  отрицательный эффект масштаба.

На экономической модели в точках В и Д совокупные доходы и совокупные затраты равны, это  точки безубыточности. Точка В  характеризует завершение периода  превышения затрат над доходами и  начало получения прибыли от реализации продукции. Точка Д показывает, что  предприятие вышло на недопустимые объемы производства и наступил период, когда совокупные доходы стали падать при одновременном росте совокупных затрат. Зона между совокупными доходами и совокупными затратами , берущая  начало в точке В и заканчивающаяся  точкой Д, является зоной прибылей.

Таким образом, в экономической  модели безубыточности:

·допускается нелинейный характер затрат и выручки;

·выделяются две зоны убытков  и одна зона прибыли;

·существуют положительный  и отрицательный эффекты масштабов.

 

1.5 Методы определения  точки безубыточности

 

В системе бухгалтерского управленческого учета для определения  точки безубыточности применяются  следующие методы:

.графический метод;

.метод уравнений;

.метод маржинального дохода.

Графический метод нахождения точки безубыточности (бухгалтерская  модель) сводится к построению графика  затраты - объем производства - прибыль.

Так же, как и экономическая, бухгалтерская модель представляет собой график, на котором по оси  абсцисс откладывается объем  производства, а по оси ординат - доходы и затраты, соответствующие  объемам производства.

В отличие от экономической  модели бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность переменных затрат и цены продукции в течение  рассматриваемого периода (допущения CVP - анализа). Соответственно, на бухгалтерской  модели имеется одна точка безубыточности.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности.

 

Рис.6.1. Определение точки  безубыточности графическим методом.

 

В точке безубыточности, изображенной на рис.6.1, получаемая организацией выручка  равна ее совокупным затратам, при  этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем  производства в точке безубыточности называется пороговым объемом производства. Если предприятие продает продукции  меньше порогового объема производства, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Экономическая модель точнее отражает реальную взаимосвязь дохода от продаж, затрат и прибыли предприятия, чем бухгалтерская. Тем не менее, в практической жизни для принятия оперативных управленческих решений  достаточно использовать бухгалтерскую  модель безубыточности.

График безубыточности в  различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого  метода заключается в том, что  с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия  при изменении условий на рынке.

Для вычисления точки безубыточности можно использовать также метод  уравнений.

Метод уравнений основан  на исчисления прибыли предприятия  по формуле:

 

Прибыль = Выручка - Постоянные затраты - Переменные затраты.

 

Детализируя порядок расчета  показателей формулы, ее можно представить  в следующем виде:

 

Прибыль = (Цена реализации единицы  продукции Количество проданных  единиц) - Постоянные затраты - (Переменные затраты на единицу продукции  Количество единиц продукции).

 

Введем обозначения:

П - прибыль;

х - количество проданных  единиц продукции;

Ц - цена реализации продукции;

ПЗ - совокупные постоянные затраты;

ПР - переменные затраты единицы  продукции.

Получим формулу:

 

П = Ц*х - ПЗ - ПР * х(6)

 

Учитывая, что при расчете  точки безубыточности прибыль отсутствует, а выручка равна совокупным переменным и постоянным затратам, получаем:

 

Ц*х = ПЗ + ПР * х(7)

или

х = ПЗ / (Ц- ПР)(8)

 

Для определения точки  безубыточности методом уравнений  воспользуемся следующим примером.

Пример 1. Издательство имеет  следующие показатели (в руб.):

Совокупные постоянные затраты  за год 200000

Цена реализации единицы  продукции 90

Переменные затраты на единицу продукции 40

Точка безубыточности будет  рассчитываться в единицах продукции:

х = 200000/ (90 - 40)

х = 4000 единиц продукции.

Таким образом, для достижения издательством уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 4000 единиц продукции. Каждая следующая реализованная  единица продукции будет приносить  прибыль, так как порог рентабельности (точка безубыточности) будет преодолен.

Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого  необходимо количество единиц, соответствующих  точке безубыточности, умножить на цену реализации единицы продукции:

90 = 360000 руб.

Рассмотренная выше формула  для расчета точки безубыточности позволяет провести анализ зависимости  между затратами, объемом производства и прибылью организации.

Предположим для данного  примера, что руководство организации  поставило цель - уменьшить совокупные постоянные затраты на 30000 руб. при  условии, что другие показатели остались неизменными. Тогда точка безубыточности будет равна:

х = 200000 - 30000

х = 3400 единиц продукции.

Таким образом, при снижении совокупных постоянных затрат предприятия  на 15 % (30000 руб.), объем реализации в  точке безубыточности снижается  на 15 % (600 руб.)

Если переменные затраты  на единицу продукции организации  сократятся на 15 % при условии, что  другие показатели останутся неизменными, тогда точка безубыточности составит:

х - 34х = 200000

х = 200000

х = 3571 единиц продукции.

Снижение переменных затрат на единицу продукции на 15 % (6 руб.) вызовет снижение объема реализации только на 10,8 % (429 руб.).

На практике очень сложно изменить тот или иной показатель в выгодную сторону: производство планируется  с максимальной экономией, а фактические  затраты бывают несколько выше предполагаемых.