АНАЛИЗ  БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ 

ВВЕДЕНИЕ 

     Прежде, чем говорить о бюджете муниципального учреждения, необходимо определить, что, собственно, представляет собой бюджет. В самом общем виде им является план доходов и расходов учреждения на текущий год, составленный в форме баланса и имеющий силу закона.

     Именно  с помощью бюджета учреждение имеет возможность сосредоточивать  финансовые ресурсы на экономическое  развитие, с помощью бюджета происходит перераспределение дохода. Ни одно из звеньев финансов не осуществляет такого многовидового и многоуровневого перераспределения средств, как бюджет. Здесь важно подчеркнуть, что проявление присущих бюджету свойств, его использование в качестве инструмента распределения и контроля возможно только в процессе человеческой деятельности, что находит свое выражение в создаваемом бюджетном механизме, который является конкретным выражением бюджетной политики.

     Анализ  бюджета предыдущих периодов является важнейшей составляющей планирования бюджета на будущие периоды.

     Целью данной работы - анализ бюджета муниципального учреждения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АНАЛИЗА  БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО  УЧРЕЖДЕНИЯ

1.1 Понятие муниципального учреждения

     Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

     Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также  на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

     Учреждение  может быть создано гражданином  или юридическим лицом (частное  учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное  или муниципальное учреждение).

     Государственное или муниципальное учреждение может  быть бюджетным или автономным учреждением.

     Частные и бюджетные учреждения полностью  или частично финансируются собственником  их имущества.

     Порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений определяется законом.

     Частное или бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными  средствами. При недостаточности  указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества.

     Автономное  учреждение отвечает по своим обязательствам всем закрепленным за ним имуществом, за исключением недвижимого имущества  и особо ценного движимого  имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Собственник имущества автономного учреждения не несет ответственность по обязательствам автономного учреждения.

     Муниципальное учреждение (МУ) – некоммерческая организация, созданная МО для выполнения работ, оказания услуг с целью осуществления полномочий органов МСУ в соответствии с законодательством РФ в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, соцзащиты, занятости населения, физкультуры и спорта (ФЗ № 174-ФЗ от 3.11.06).

     МУ  может быть создано путем учреждения либо изменения типа существующего  МУ в случае, если при этом не нарушаются конституционные права граждан.

     МУ  осуществляет свою деятельность в соответствии с целями и задачами, определенными Законом и Уставом учреждения, а также заданиями учредителя.

     Помимо  заданий учредителя МУ вправе по своему усмотрению осуществлять работы (услуги), относящиеся к его уставной деятельности, за плату.

     Доходы  МУ поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения целей, ради которых учреждение было создано.

     Имущество МУ закрепляется за ним на праве  оперативного управления.

     Земельные участки (если они необходимы для  осуществления уставной деятельности) предоставляются МУ на праве постоянного (бессрочного) пользования.

     МУ  отвечает по своим обязательствам всем закрепленным за ним имуществом, за исключением недвижимости и особо  ценного имущества, закрепленного  за ним учредителем либо приобретенным  МУ за счет средств, выделенных ему учредителем непосредственно для приобретения данного имущества.

     Собственник не отвечает по обязательствам учреждения, а учреждение не отвечает по обязательствам собственника.

     Устав МУ должен содержать следующие сведения:

     •Наименование МУ, с указанием на «автономное учреждение» и на характер деятельности, а также собственника имущества

     •Место  нахождения МУ

     •Сведения об органе, осуществляющего функции  и полномочия учредителя

     •Предмет  и цели деятельности МУ

     •Закрытый перечень видов деятельности МУ

     •Структура  и компетенция органов МУ, порядок  формирования, сроки полномочий, порядок  деятельности

     Реорганизация может быть осуществлена в форме  слияния автономных учреждений, присоединение, разделения или выделения автономных учреждений соответствующих форм собственности.

     Слияние или присоединение возможны только в том случае, когда учреждения созданы на базе имущества одного и того собственника.

     Обязательное  условие реорганизации МУ – обеспечение  прав граждан в социально-культурной сфере.

     При ликвидации МУ требования кредиторов удовлетворяются за счет имущества, на которое по закону может быть обращено взыскание.

     Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, а также имущество, на которое не может быть обращено взыскание, передается учредителю МУ.

1.2 Анализ  бюджета

     Бюджет  - схема доходов и расходов определённого лица (семьи, бизнеса, организации, государства и т. д.), устанавливаемая на определённый период времени, обычно на один год. Бюджет - важнейшая концепция как в микроэкономике, так и в макроэкономике (государственный бюджет).

     Структура бюджета необходима для формирования иерархии бюджетообразующих статей, а именно:

• распределения ответственности между структурными подразделениями бюджетообразующие статьи уточняются, и в дальнейшем структурные подразделения могут работать как с общим правилом, так с собственной уточняющей статьей;
• формирования совокупных доходов и расходов — формируют удобную для рассмотрения различных расчетов величин иерархию статей;
• формирования бюджета денежных средств — в структуре бюджета имеются статьи имеющие отношение к движению денежной массы.
• Анализ бюджета проведем по следующим направлениям:
• анализ исполнения бюджета доходов;
• анализ исполнения бюджета расходов.

2. АНАЛИЗ БЮДЖЕТА МУНИЦИПАЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

2.1 Общая  характеристика МОУ «СОШ №2»

     Муниципальное образовательное учреждение “Средняя общеобразовательная школа №6 г  Оха” (далее МОУ “СОШ №2”) начала свою деятельность в 1990 году.

     В соответствии со статьей 6 Бюджетного Кодекса РФ МОУ «СОШ №2» является бюджетным учреждением, функции которого по оказанию государственных (муниципальных) услуг юридическим и физическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, обеспечиваются за счет средств бюджетов различных уровней в соответствии с бюджетной сметой.

     Собственником имущества учреждения является муниципальное  образование «Город Оха».

     Школа имеет свидетельства о государственной  регистрации прав.

     В своей деятельности МОУ «СОШ №2» руководствуется Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации «Об образовании» и другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, Типовым положением об общеобразовательном учреждении, Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении, решениями Правительства Российской Федерации, распоряжениями и постановлениями Главы администрации Архангельской области и органов управления образованием всех уровней, постановлениями и распоряжениями учредителя; правилами и нормами охраны труда, техники безопасности и противопожарной защиты, Уставом и локальными правовыми актами школы.

     Школа является юридическим лицом, имеет  печать установленного образца, штамп  и бланки со своим наименованием.

     Школа проходит государственную аккредитацию в соответствии с порядком, установленным законом РФ «Об образовании. Школа имеет свидетельство о государственной.

     Школа может реализовывать дополнительные образовательные программы по следующим  направлениям:

• художественно-эстетическое;
• физкультурно-спортивное;
• туристско-краеведческое;
• эколого-биологическое;

     Целями  образовательного процесса являются:

• воспитание, обучение, присмотр, уход и оздоровление детей в возрасте от трех до семи лет;
• формирование общей культуры личности обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ;
• достижение обучающимися соответствующего образовательного уровня;
• адаптация воспитанников и обучающихся к жизни в обществе;
• воспитание у обучающихся и воспитанников гражданственности, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье;
• формирование у воспитанников и обучающихся навыков и привычек здорового образа жизни;
• развитие эмоциональной устойчивости в сложных жизненных ситуациях, умение преодолевать жизненные трудности;
• углубленное обучение как создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ выпускниками Школы;
• участие в формировании интеллектуального потенциала страны, развитие у учащихся навыков самостоятельной научно-исследовательской деятельности по выбранному профилю;
• обеспечение преемственности дошкольного, среднего и высшего образования;
• создание условий для осознанного выбора профессии.

     Деятельность  МОУ «СОШ №2» финансируется в соответствии с законодательством и правовыми актами органов местного самоуправления.

     В соответствии со статьей 162 Бюджетного Кодекса РФ, МОУ «СОШ №2», как получатель бюджетных средств, обладает следующими полномочиями:

• составляет и исполняет бюджетную смету, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств;
• принимает и исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований бюджетные обязательства путем заключения муниципальных контрактов и договоров с юридическими и физическими лицами;
• обеспечивает результативность и целевой характер использования предусмотренных для него бюджетных ассигнований, выделенных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;
• вносит своему главному распорядителю (Финансовому управлению администрации МО предложения по изменению бюджетной росписи;
• ведет бюджетный чет;
• формирует бюджетную отчетность получателя средств бюджета и предоставляет ее главному распорядителю бюджетных средств;
• исполняет иные полномочия, установленные Бюджетным Кодексом РФ.

     МОУ «СОШ №2» при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. За счет внебюджетных источников школа возмещает коммунальные услуги, услуги связи и прочие текущие расходы в соответствии с методиками, утвержденными Решениями Городской Думы и Распоряжениями Главы администрации МО «Город Оха».

     Обеспечение выполнения функций МОУ «СОШ №2» осуществляется за счет средств бюджета МО «Город Оха» и областного бюджета и включает в себя:

• оплату труда работников (педагогического, административно-хозяйственного, учебно-вспомогательного персонала), командировочные и другие выплаты в соответствии с трудовыми договорами и законодательством РФ, законодательством субъекта РФ и муниципальными правовыми актами;
• оплату поставок товаров, оказание услуг и выполнение работ для нужд учреждения;
• уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;

     Бухгалтерский и налоговый учет в организации  ведется бухгалтерией школы.

     Бухгалтерия школы является самостоятельным  структурным подразделением организации  на правах службы и подчиняется непосредственно  директору школы. Структуру и  штаты бухгалтерии утверждает руководитель организации с учетом объемов  работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. В штатный состав бухгалтерской службы входят главный бухгалтер и 3 бухгалтера.

     Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

     В бухгалтерской службой учреждения применяется порядок ведения  бухгалтерского учета, установленный  Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, которая предусматривает:

• план счетов бухгалтерского учета в учреждениях,
• журнальную форму ведения бухгалтерского учета,
• способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников,
• форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

     Бухгалтерский учет в учреждении ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке по формам, утвержденным законодательством.

     Среднесписочная численность работников в 2008 году составила 132 человека, в том числе педагогический персонал - 62 человека, административно-хозяйственный персонал – 70 человек.

     На 01.09.2008 года в МОУ «СОШ №2» 27 классов – комплектов, в том числе 1-4 классов — 11, 5-9 — 13 , 10-11 — 3. В них обучается 629 человек, в том числе в параллелях 1-4 классов — 262, 5-9 — 291 , 10-11 – 76 человек. Кроме того, в структурном подразделении школы «Детский сад» имеются 3 дошкольные группы, в которых находятся 60 воспитанников. 

2.2 Анализ бюджета  МОУ «СОШ №2» за период с 2006 по 2008 годы 

     Согласно  Устава МОУ “СОШ № 2”, источниками формирования имущества и финансовых ресурсов школы являются:

• бюджетные и внебюджетные средства;
• собственные средства Учредителя;
• средства, полученные от родителей (законных представителей) обучающихся, за предоставление дополнительных платных образовательных услуг;
• доходы, полученные от реализации продукции и услуг, а также от других видов разрешенной хозяйственной деятельности;
• кредиты банков и других кредиторов;
• добровольные пожертвования физических и юридических лиц;
• имущество, переданное школе собственником или уполномоченным им органом;
• другие источники, не запрещенные законом.

     МОУ «СОШ №2» может оказывать на договорной основе обучающимся, населению, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные основными общеобразовательными программами и государственными образовательными стандартами.

     К предпринимательской деятельности школы относится:

• реализация и сдача в аренду основных средств и имущества школы с разрешения учредителя;
• торговля покупными товарами и оборудованием;
• оказание посреднических услуг;
• долевое участие в других учреждениях и организациях;
• приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг.

     В 2006 – 2008 г.г. МОУ «СОШ № 2» получало доходы от сдачи в аренду помещений, за предоставление дополнительных платных образовательных услуг, родительскую плату за пребывание воспитанников в дошкольных группах. С 01.01.2006 года организация питания воспитанников, обучающихся и работников в Школе, осуществляется на базе школьной столовой самостоятельно.

     Ниже, в таблице 1 приведен анализ поступления  средств из всех источников финансирования МОУ «СОШ № 2» за 2006 – 2008 годы.

     Анализ  расходования выделенных ассигнований за 2006 - 2008 годы показывает, что исполнение смет расходов за счет бюджета близко к 100%, т.е. к полному освоению выделенных средств. Финансирование расходов за счет бюджетов разных уровней проведено в полном объеме и в соответствии с бюджетной росписью. На неисполнение сметы до 100% за счет средств, выделенных из бюджета МО объясняется тем, что муниципальный бюджет выделяет средства не только на функционирование учреждения, но и на реализацию городских целевых программ, исполнение которых осуществляется по результатам проведенных запросов котировок цен на поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ Неиспользованные в рамках целевой программы средства не возможно перенести на другую статью расходов, что прямым образом влияет на выполнение плановых показателей по данному направлению.

Таблица 1

Анализ  поступления средств  из всех источников

финансирования  МОУ «СОШ №2» за 2006-2008 гг., рублей

     Необходимо  отметить, что в соответствии со статьей 221 Бюджетного Кодекса РФ и  Приказом 112н от 20.11.2007 года «Об общих требованиях к порядку составления утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений» бюджетополучатели при согласовании с главным распорядителем вправе вносить изменения в смету расходов путем переноса ассигнований между кодами бюджетной классификации. МОУ «СОШ №2» в соответствии с Регламентом, утвержденным Финансовым управлением администрации МО вносит в установленные сроки изменения в смету расходов, что приводит к наиболее полному исполнению ее расходной части.

     В таблице 2 рассмотрено изменение  удельного веса бюджетных средств  в общей массе, принимая во внимание тот факт, что начиная с 2006 года школа активно занимается предпринимательской  деятельностью.

     Таблица 2

Анализ  доли поступления  бюджетных средств

МОУ «СОШ №2» в общей массе средств 2006-2008 гг., рублей

     Что касается бюджетных расходов, то в 2007 году по сравнению с 2006 годом доля средств, выделенных из бюджета МО и  субвенции в общей массе снизилась на 4 и 7% соответственно; в 2008 году, наоборот, повысилась на 13,5 и 6% соответственно. В 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась доля средств, выделяемых из бюджета МО и собственных доходов от предпринимательской деятельности. Доля средств, выделяемых из субвенции, в общей массе финансирования снизилась на 6,6%. Доля внебюджетных средств в 2007-2008 годах увеличивается на 11 и 17,5% соответственно, что объясняется переходом с 1 января 2007 года столовой на условия самофинансирования и хозрасчета, этот вид деятельности активно развивается. Заинтересованность в увеличении поступления средств от деятельности столовой понятна — данные средства служат дополнительным источником покрытия. За исследуемый период значительно увеличился объем ассигнований, выделяемый из бюджета МО и областного бюджета на функционирование учреждения. На рис.1 показано изменение темпа прироста финансирования МОУ «СОШ №2» из бюджетов разных уровней за период 2006-2008гг. 

Рис.1 Динамика изменения темпа прироста финансирования МОУ «СОШ №2» за счет бюджетных средств

     Темп  прироста поступления средств из бюджета МО увеличивается равномерно от года к году, что не характерно для средств субвенции. До 2007 года средства субвенции выделялись на основании проведенной на 1 сентября текущего года тарификации педагогических работников. С 1 января 2007 года вступили в силу изменения и дополнения к областному закону «Об образовании» от 3 апреля 1996 года №38-22-ОЗ с изменениями и дополнениями от 19 октября 2006 года №255-внеоч.-ОЗ. Средства субвенции на реализацию общеобразовательных программ выделяются на основании методики расчета субвенции местным бюджетам. При формировании объема выделяемых средств на одного обучающегося (в разрезе ступеней образования) учитываются: норматив финансовых затрат на реализацию общеобразовательных программ, стандартная (базовая) стоимость педагогической услуги, расходы на обеспечение учебного процесса. Нормативная численность обучающихся в одном классе – 25 человек. На удорожание стоимости педагогической услуги влияет множество факторов, например, количество часов по базисному учебному плану, наличие программ дополнительного образования, виды классов (гимназические, лицейские, специальные коррекционные), среднее количество педагогических ставок в расчете на один класс, наполняемость классов. Важно отметить, что в расчете фонда оплаты труда педагогического персонала учитывается оклад по 12-му разряду ЕТС.