Анализ доходов и расходов, как базы формирования финансоых результатов предприятия

НОЧУ ВПО

 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПРАВА  И ГУМАНИТАРНЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ

 

 

 

 

 

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

 

АНАЛИЗ ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ КАК БАЗЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ финансовой отчетности»

 

Направление «Экономика»

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

дневного отд., 4 курса, гр. Б_____________________Мироненко И. П.

 

Научный руководитель

канд. эконом. наук, доцент______________________Домбровская Е. Н.

 

 

 

 

Краснодар 2009

Содержание

 

Введение………………………………………………………………..………….3

 

1 Теоретические аспекты анализа доходов и расходов предприятия в современных условиях

1.1 Доходы и расходы предприятия, цель и задачи их анализа в современных условиях……………………………………………………………5

1.2 Методы и  приемы анализа доходов и расходов  на предприятии…...12

1.3 Информационная база анализа доходов и расходов организации.….17

 

2 Анализ доходов и расходов ООО «Вега-Люкс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…….19

2.2 Характеристика и анализ доходов и расходов предприятия………..29

2.3 Факторный анализ доходов предприятия…………………………….34

2.4 Факторный анализ расходов  предприятия…………………………...35

2.5 Факторный анализ прибыли  от продаж……………………………....37

 

3 Пути совершенствования аналитических процедур и роста прибыли ООО «Вега-Люкс»

3.1 Совершенствование  методики анализа доходов и  расходов……………………………………………………………………..…..39

3.2 Пути оптимизации  доходов и расходов ООО «Вега-Люкс»…………………………………………………………………………....43

 

Заключение……………………………………………………………………...54

Список использованных источников………………………………………….56

Приложения……………………………………………………………………..58

 

 

Введение

 

Особенностью формирования современных рыночных отношений  в кризисный период является усиление влияния таких факторов, как: жесткая конкурентная борьба; технологические изменения; непрерывные нововведения в налоговом законодательстве; изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. Рыночные отношения, устанавливающиеся в российской экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как: определение производственной программы на основе изучения рынка; ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом; квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Основными показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой формирования финансового результата предприятия, который характеризует эффективность хозяйственной деятельности и является главным источником самофинансирования. Поэтому анализ доходов и расходов так важен для оценки деятельности предприятия и прогноза его дальнейшего развития.

Цель курсовой работы – проанализировать доходы и расходы, как базу формирования финансового  результата предприятия, и разработать  рекомендации по совершенствованию методики их анализа.

В соответствии с заданной целью поставлены следующие задачи:

- раскрыть цели и  задачи анализа доходов и расходов  в современных условиях;

- описать методики  анализа доходов и расходов;

- охарактеризовать информационную  базу для анализа доходов и расходов;

- проанализировать доходы  и расходы на примере конкретного  предприятия; 

- усовершенствовать методику  анализа доходов и расходов;

- предложить пути улучшения  формирования доходов и расходов  предприятия.

Предмет исследования –  отношения, которые возникают внутри предприятия при формировании доходов и расходов.

Объектом исследования являются доходы и расходы на предприятии.

Субъект – предприятие  по производству мебели ООО «Вега-Люкс».

В данной курсовой работе были использованы следующие методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ, анализ динамики и факторный анализ.

В первой главе работы дана характеристика доходов и расходов, раскрыты цели и задачи их анализа, описаны методики и информационная база анализа доходов и расходов. Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика ООО «Вега-Люкс», анализ ее доходов и расходов, факторный анализ доходов и расходов, а так же факторный анализ прибыли от продаж. В третьей главе описана усовершенствованная методика факторного анализа чистой прибыли и пути совершенствования аналитических процедур и роста прибыли ООО «Вега-Люкс».

Информационной базой  для данной курсовой работы послужили  труды ученых - М. В. Мельник, Л. В Донцовой, Н. А. Никифоровой, В. В. Ковалева, Н. Н. Селезневой, А. Ф. Ионовой, Л.Т. Гиляровской. А так же периодические издания – «Мебельный бизнес», «ЛесПромИнформ» и информационная база «Консультант плюс».

 

1 Теоретические аспекты анализа доходов и расходов предприятия в современных условиях

1.1 Доходы и расходы предприятия, цель и задачи их анализа в современных условиях

 

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском  учете информацию о доходах и  расходах согласно порядку, установленному Минфином России в  Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации [1]. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами [2].

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [1].

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения обязательств.

Все эти поступления  хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению) [8].

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких  условий:

1) организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки  может быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут быть определены [1].

Без обязательного  исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском  учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания  в бухгалтерском учете выручки  от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания  доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных  видов деятельности (выручка), так  и прочие поступления, полученные:

- от предоставления  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов (имущества) организации;

- предоставления  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в  уставных капиталах других организаций;

- предоставления  денежных средств другим организациям  по договору займа.

Говоря о  признании доходов, необходимо также  отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги) [6].

Если сумма  выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых  аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации [4].

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения  причиненных организации убытков  - в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об  их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки  имущества - в отчетном периоде,  к которому относится дата, по  состоянию на которую произведена  дооценка;

• иные поступления - по мере выявления [1].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее  ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

«Расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [2].

В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, главным  в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов [11].

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи  с приобретением (созданием) внеоборотных  активов (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов  и т.п.);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке  предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты МПЗ  и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение  кредита, займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

При этом действует  еще один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца имущества) права  собственности на его активы к  новому собственнику или полная уверенность  в их окончательной потере.

- при перепродаже  (продаже) финансовых вложений, когда  вклад, ценные бумаги и т.п.  одной организации безвозвратно  переходят к другой, понесенные  первой организацией затраты  признаются расходами;

- выбытие активов  по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала и т.п., т.к. вещи, поступившие от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента;

- погашение  кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет об основной сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

- выбытие в  порядке предварительной оплаты  МПЗ и иных ценностей, работ,  услуг, поскольку нет абсолютной  уверенности в том, что работы  будут выполнены, материально-производственные ценности поступят, и, наконец, на момент оплаты нет доходной составляющей;

- выбытие в  виде авансов, задатка в счет  оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг - по тем же причинам, что и предварительная оплата [2].

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Прочие расходы  зачисляются на счет прибылей и убытков  организации, кроме случаев, когда  законодательством или правилами  бухгалтерского учета установлен иной порядок [13].

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий признания названы следующие:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода  может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых связана с объемом производства. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие и прочие расходы [2].

Цель анализа - выявление существенных связей и зависимостей, а также характеристик состояния и движения доходов и расходов для вынесения обоснованного мнения о прошлом, текущем и будущем состоянии хозяйственной деятельности и эффективности управления ею.

Важнейшими задачами анализа доходов и расходов являются:

- обоснование управленческих решений по планированию доходов и расходов;

- анализ выполнения бизнес-планов;

- определение экономической эффективности использования ресурсов предприятия;

- выявление и измерение резервов [5].

Итак, важность анализа доходов и расходов заключается в том, что из них складывается финансовый результат деятельности предприятия. Анализ именно этих показателей позволяет эффективно управлять организацией.

 

1.2 Методы и приемы анализа доходов и расходов на предприятии

 

Метод экономического анализа предусматривает использование ряда конкретных методик аналитического исследования. Самые распространенные методы описаны у таких авторов как В. В. Ковалев, Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова и Л. Т. Гиляровская. Анализ проводится поэтапно.

Этапы анализа доходов и расходов:

• анализ состава доходов и расходов;
• анализ структуры доходов и расходов;
• анализ динамики доходов и расходов;
• факторный анализ влияния доходов и расходов на прибыль.

При анализе любых  экономических показателей в  первую очередь необходимо проследить их динамику (горизонтальный анализ) и структуру (вертикальный анализ). Показатели разбиваются на составляющие, затем рассчитывается абсолютное изменение (разница между отчетным и предыдущим периодом) и относительное изменение (темп роста). Для большей наглядности возможно составление сравнительной таблицы. В таблице 1.1 показана схема расчета абсолютных и относительных величин, а так же изменения показателей. Такую таблицу можно составить отдельно для доходов и расходов [12].

Составляющие доходов:

- от обычной деятельности (выручка);

- от прочей деятельности.

Таблица 1.1 – Схема построения аналитической таблицы

Показатели	Абсолютные величины			Относительные величины структуры			Изменения
	2006	2007	2008	2006	2007	2008	В структуре		Темп роста
							2007-2006 гг	2008-2007 гг	2007-2006 гг	2008-2007 гг
1	2	3	4	5	6	7	8=6-5	9=7-6	10=3/2*100	11=4/3*100
Показатель
ИТОГО

 

 

Расходы разбиваются на расходы по основной деятельности и прочие расходы. Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры расходов предприятия необходимо прежде всего проанализировать производственные затраты.

Чаще всего затраты  анализируются по экономическим элементам:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия … );
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты ( арендная плата, налоги включаемые в себестоимость продукции, услуги сторонних организаций и др.).

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить  полный анализ затрат невозможно. Для  этого необходимо располагать данными  аналитического и синтетического учета [7].

Прочие расходы так  же подлежат конкретизации и анализу.

 

Несмотря на практическую значимость анализа состава и  структуры доходов и расходов организации следует все-таки углубить его проведение, используя факторный анализ, характеризующий степень эффективности использования (расходования) этих средств [15].

Построим детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение.

Для этого используются следующие показатели (в скобках указаны условные обозначения):

1. Доходы (Дох.) и расходы (Расх.) предприятия;
2. Прибыль до налогообложения (P), которая рассчитывается как разница между доходами и расходами;
3. Стоимость активов на конец года (A);
4. Выручка от продаж (N);
5. Рентабельность активов (Ra или ¦), которая рассчитывается как, отношение прибыли до налогообложения и среднегодовой стоимости активов;
6. Рентабельность продаж (Ra/N или x) – отношение прибыли до налогообложения к выручке от продаж;
7. Выручка от продаж в 1 руб. доходов (N/Дох или y) – отношение выручки от продаж к доходам;
8. Доходы на 1 руб. активов (Дох/A или z) – отношение доходов к активам.

Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж, доли выручки от продаж в доходах и, наконец, от удельного веса доходов на 1 руб. активов (формула 1 или 2).

 

P/A = P/N  ×  N/Дох.  ×  Дох./A                                                                   (1)

или

¦  = x × y × z                                                                                                    (2)

 

Как видно, зависимость рентабельности активов от этих факторов — детерминированная. Она выражается мультипликативной моделью. При расчете влияния факторов может использоваться либо интегральный метод факторного анализа, либо метод цепных подстановок с применением абсолютных разниц. Оценка влияния факторов формулы 3, 4, 5, 6.

 

∆¦(x) =∆ x × yₒ × z ₒ                                                                        (3)

∆¦(y) =∆ y × x₁ × z ₒ                                                                       (4)

∆¦(z) =∆ z × x₁ × y₁                                                                       (5)

∆¦ = ∆¦(x) + ∆¦(y) + ∆¦(z)                                                            (6)

                                                                                   

Факторный анализ позволяет  изыскивать реальные пути роста рентабельности активов, в частности, за счет увеличения рентабельности продаж, т.е. снижая затраты на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Анализ и оценка показателей  расходов организации проводится с применением следующих показателей (в скобках указаны условные обозначения):

1. Расходы (Расх.) и доходы (Дох.) предприятия;

3. Прибыль до налогообложения (Р);

4. Выручка от продаж (N);

5. Рентабельность расходов (¦) рассчитывается как, отношение прибыли до налогообложения и расходов;

6. Рентабельность продаж (х);

7. Доля выручки от  продаж

на 1 руб. доходов (y) – выручка от продаж на доходы;

8. Доходы на 1 руб. расходов (z) – деление доходов на расходы;

Составим детерминированную модель зависимости рентабельности расходов от факторов – формулы 7 и 8.

 

P/Расх. = P/N x N/Дох. х Дох./Расх.                                                (7)

или

¦  = x × y × z                                                                                       (8)

 

Расчет влияния факторов можно выполнить с использованием метода цепных подстановок с использованием абсолютных разниц – формулы 9, 10, 11, 12.

 

∆¦(x) =∆ x × yₒ × z ₒ                                                                        (9)

∆¦(y) =∆ y × x₁ × z ₒ                                                                       (10)